试论会计信息的稳健性原则

1、试论会计信息的稳健性原那么谈谈会计信息的稳健性原那么(1)摘要通过对稳健性原那么存在的前提、开展曲线、与其他质量特征的关系和其在会计理论中的作用作一个粗浅的分析，旨在更好地理解它，为会计信息使用者合理运用稳健性原那么提供参考。一、稳健性原那么存在的前提1.稳健性原那么存在的客观前提经济环境的不确定性是稳健性原那么存在的客观前提。从宏观来看，我国市场经济正处于开展时期，资本市场才刚刚起步，很多制度尚未完善。参加T后要参与国际竞争经济不确定因素将会更大。从微观来看，通过企业制度的改革，企业成为自负盈亏的经济实体，在剧烈的市场竞争中，企业自身的不确定因素也在增加。企业内外的不确定经济环境使企业的经营

2、同时存在风险与收益。人们不愿意遭受大的风险，因此，稳健原那么就客观地存在了。2.稳健性原那么存在的主观前提(1)契约理论是会计稳健性原那么存在的主观前提。在企业契约中，主要有所有者与管理层之间的契约和债权人与管理层之间的契约。两种不同的契约存在两种不同的矛盾。在所有者与管理人之间的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的一种工具，从而管理人可以防止因盈余过高而带来的股东诉讼。另外，由于稳健原那么可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。由此可见，管理人愿意采用稳健性原那么，是它能化解上述两对矛盾。(2)税收是会计稳健性原那么存在的主观前提。除了免税

3、企业外，一般的企业都缴纳所得税，稳健性可以延迟收入确认和加速费用确实认进而延迟了利润确实认。这就降低了累计利润，减少了当期应纳税额，增加了企业价值，这些增值在企业各方面得以分享，同时也扩大了企业管理层的业绩。因此，企业的各个方面都乐于采用稳健性原那么。二、稳健性原那么的开展曲线会计稳健性思想明确表述起源于中世纪的欧洲，如Bliss1924的名言不预计利润，但预计所有损失Antiipatenprfitsbutantiipatealllsses这是当时财产托管人为其解脱责任的一种策略。1980年美国财务会计准那么委员会FASB在2号财务会计概念公告中指出：对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济

4、环境中内在的不确定性给与充分的考虑。稳健型的这一定义只指明需要审慎反映没有说明如何保证风险被充分的考虑。1983年，财政部制定了?中外合资经营企业会计制度试行尊案?。其中提出了稳健原那么，如存货以本钱与可变现净值孰低法计价等。这是新中国成立以来第一部借鉴国际惯例而制定的会计制度。1992年经国务院批准，财政部以第五号部长会的形式，签发了?企业会计准那么-根底准那么?。在一般原那么的第十八条中表述：会计核算应遵循慎重原那么的要求，合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原那么得到重视并在会计理论中也得到更多的应用，如长期投资采用权益法;提取坏账准备，存货跌价准备等。1993年到如今，在这段时间里，一

5、系列详细会计准那么相继发布。在这些准那么中继续重视了稳健性原那么，我国2001年参加T后，会计制度由国际接轨转向国际趋同。到如今为止，财政部共发布了38项详细准那么，并与2022年1月1日起执行。这标志着我国与国际趋同的会计准那么体系已经建立起来。在新的会计准那么中，稳健性原那么被描绘为：企业对交易或者事项进展会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。在新的会计准那么中，稳健性原那么的内涵和外延都有了新打破。二、稳健性原那么与其他信息质量原那么的辩证关系稳健性原那么是一种限制性或者附加条件的会计信息质量特征，它与其他信息质量特征统一于会计信息的有用性，共同

6、为有用性效劳，但它们之间又存在着矛盾。1.统一性对于不确定的会计事项以慎重的态度予以披露，其意思是要求会计信息制造者在真实可靠的原那么和相关性原那么下认真处理不确定的会计事项，以维护会计信息的真实性和相关性。假如没有稳健性原那么，会计信息的真实性将会偏离更远。另外，由于有了稳健性原那么，才使得大量的不确定事项予以披露，尽管不是非常准确，但为信息使用者提供更多有利决策的数据。2.矛盾性1)真实可靠性原那么要求会计核算以实际发生的经济业务为根据，内容真实，数字准确，而且有据可查。稳健性是对不确定的会计事项予以估计入账，没有真凭实据，如会计上计提固定资产折旧，对固定资产使用年限和残值的估计，不管会计

7、人员有多大本领，总有主观因素存在很难使数据真实可靠。2)稳健性是以悲观的态度对不确定的情况做出选择，但有时会使会计信息受到严重扭曲，如一些较高的收益无法得以反映等。这种悲观的会计信息与使用者的决策缺乏相关性。另外，企业不同时期面临的不确定事项的不确定程度可能不一样，在核算方法上就会有变更，即使对变更加以说明，也很难一致。这就影响了信息的可比性，从而降低了信息的相关性。三、稳健性原那么的正负面作用1.稳健性原那么的积极作用(1)稳健性原那么有利于保护所有者和管理者的利益。以慎重的态度客观地反映企业经营中的风险，可以使所有者保持清醒的头脑免遭不必要的损失，也可以使管理者防止因提供乐观信息而给所有者

8、造成损失的责任。(2)稳健性具有合适债权人需求的信息特征。由于债权人不能享受企业快速增长带来的高收益，因为债权人最大的希望就是平安收回贷款本金和利息。也就是说，债权人在信贷决策时非常关心企业将来的净资产是否大于借贷，但企业将来的净资产存在很多不确定元素，而稳健性为保护债权人的收益提供良好的信息。(3)稳健性原那么是准那么制定机构的一种有效管理手段。为了克制市场经济中存在的道德风险和逆向选择问题，准那么制定者通过准那么来计量企业管理层的努力程度，这就对经理们的行为产生一定的约束，这有利于保护股东和债权人的利益。同时，会计准那么制定者对会计实务的标准本钱也存在不对称，假如企业夸张净资产，准那么制定者将会面临很多费事，故稳健性原那么能减少准那么制定者的政治本钱。(4)稳健性原那么是会计人员处理不确定事项的一条准绳。会计事项的不确定性造成会计人员处理问题的随意性。会计方法的可选择性使得会计确认、计量的结果有相当大的模糊性。稳健性的存在使会计人员在随意中最大可能地满足信息需求者的要求。2.稳健性原那么的负向作用。(1)降低了会计信息的质量。一是由于在以稳健性处理睬计不确定事项时，涉及大量的判断和估计，这就降低了信息的真实度，如企业坏账损失确实认，不管采用什么方法，都掺杂着主