我国资源税改革的推行与完善

1、我国资源税改革革的推行与完完善【摘要】随着社社会主义现代代化进程的不不断加快，我我国对资源的的需求量也在在逐年递增，随随之带来的资资源紧缺问题题也在日渐严严重，如何建建立资源节约约型的健康的的经济发展模模式已是迫在在眉睫。这其其中，资源税税费的改革与与完善成为建建设节约型经经济发展模式式的重要环节节。资源税改改革的呼声也也是日渐高涨涨，实施在即即。文章介绍绍了我国资源源税的起源与与发展，分析析了我国资源源税存在的问问题，并提出出相应的完善善对策。【关键词】资源源税 改革革 问题 完善 资源，是是指生活资料料和生产资料料的天然来源源，即自然界界中没有经过过加工而以现现成形式存在在的一切天然然物质

2、材料。我我国的资源税税则是指对在在我国境内开开采应税矿产产品或者生产产盐的单位和和个人，属于于对自然资源源占用课税的的范畴。 我国的的资源税的起起源最早可以以追溯到春秋秋时期的“官山海”，其以专卖卖为名，行征征税之实，可可以说是资源源税的萌芽。自自春秋时期国国家凭借政权权从盐、铁等等资源取得收收入以来，历历代王朝都相相沿办理。资源税的立法依依据 中华华人民共和国国矿产资源法法规定：“国家对矿产产资源实行有有偿开采。开开采矿产资源源，必须按照照国家有关规规定缴纳资源源税和资源补补偿费。”我国宪法第第五十六条规规定：“中华人民共共和国公民有有依照法律纳纳税的义务。”这些都成为为制定中华华人民共和国

3、国资源税暂行行条例的法法律依据。新中国成立以来来我国资源税税的发展完善善 我国完完善资源税的的步骤主要分分三个时期，第一时期是新中国成立到1984年，第二时期是从1984到1993年，第三时期是从1994年税制改革至二十世纪末，第四时期是二十一世纪的前20年。第一时期我国没没有相应的资资源税费制度度1949年全全国税政实施施要则中明明确了对盐的的生产、运销销征收盐税。但但是对矿产资资源的开采如如何课税并没没有规定，所所以在长达330多年的时时间内我国实实行的是资源源无偿开采的的制度。第二时期的主要要措施有两种种，一是扩大大征税范围，二二是改进计税税方法。1984年110月1日，中中华人民共和和

4、国资源税条条例草案施施行，考虑到到当时我国矿矿产价格不够够合理，采掘掘业困难较大大，征收资源源税的经验不不足等因素，该该条例只对原原油、天然气气、煤炭三种种产品开征了了资源税，对对金属矿产品品和其他非金金属矿产品暂暂缓征税。1986年33月26日国国务委员兼财财政部部长王王丙乾在第六六届全国人民民代表大会第第四次会议上上所作的关于于国家财政预预算的报告提提出，要对有有条件的矿产产品实行从量量定额征收资资源税并得到到大会批准。1986年66月30日、99月25日，财财政部先后发发出关于对对原油、天然然气实行从量量定额征收资资源税和调整整原油产品税税税率的通知知和关于于对煤炭实行行从量定额征征收资

5、源税的的通知，将将原油、天然然气和煤炭等等3种产品的的资源税的计计税办法，由由按照应税产产品的销售利利润率超率累累进计征改为为按照实际产产量或者销售售量从量定额额计征，原油油的税额标准准为每吨1.0024.000元不等，国国家统配煤矿矿生产的煤矿矿税额标准为为每吨0.2204.70元元不等，自同同年1月1日日起执行。1991年11月15日，财财政部发出通通知，调整煤煤炭资源税的的税额标准，规规定统配煤矿矿生产的煤炭炭税额标准为为每吨0.33024.000元不等，非非统配煤矿生生产的煤炭税税额标准为每每吨0.5001.60元元不等，并考考虑到部分企企业的困难，规规定了临时减减税额（19992年煤

6、炭炭价格提高以以后即恢复按按照规定税额额标准征税）。1991年112月18日日，财政部发发出关于征征收铁矿石资资源税的通知知，规定自自1992年年1月1日起起对铁矿石征征收资源税。铁铁矿石资源税税的纳税人为为在中国境内内开采铁矿石石的单位和个个人，计税依依据为纳税人人的实际销售售数量和自用用数量，从量量定额计征，税税额标准为每每吨1.1552.50元元，并规定在在铁矿石价格格没有理顺的的情况下采取取临时性减税税措施（19992年铁矿矿石价格提高高以后即恢复复按照规定税税额标准征税税）。1992年11月1日开始始对金属矿产产品中具有代代表性的铁矿矿石征收资源源税。第三时期的完善善措施主要是是根据

7、实际情情况适时调整整部分企业和和部分应税产产品的资源税税的税额标准准。1994年11月1日起实实施中华任任命共和国资资源税暂行条条例，取消消了对尚未开开征资源税的的金属矿产品品和其他非金金属矿产品的的缓征照顾，并并将盐税并到到资源税中，此此时资源税的的范围扩大卫卫原油、天然然气、煤炭、其其他非金属矿矿原矿、黑色色金属矿原矿矿、有色金属属矿原矿和盐盐7种，即对对所有的矿产产资源全面征征收资源税，使使资源税成为为我国税制中中征税较为普普遍的一个税税种。第四时期完善资资源税的措施施主要分为两两种：一是分分期分批调整整部分应税产产品的税额标标准，二是调调整少量税收收优惠。自2002年年4月1日起起，冶

8、金联合合企业矿山铁铁矿石的资源源税减按法定定税额标准的的40%征收收。自2005年年5月1日起起，分别提高高山东、安徽徽、福建、河河南、重庆、云云南、贵州和和宁夏8个省省、自治区、直直辖市煤炭资资源税的税额额标准。自2005年年7月1日起起，将原油资资源税的税额额标准从每吨吨8元至244元不等提高高到每吨144元至30元元不等，将天天然气的税额额标准从每千千立方米2元元至13元不不等提高到每每千立方米77元至15元元不等。自2006年年1月1日起起提高钼矿石石的税额标准准：确定一等等、二等矿石石的税额标准准分别为每吨吨8元和7元元，将五等至至三等矿石的的税额标准分分别从每吨00.4元至00.6

9、元不等等提高到每吨吨4元至6元元不等，将锰锰矿石资源税税的税额标准准由每吨2元元提高到每吨吨6元。此外外，取消有色色金属矿减征征资源税的规规定，冶金矿矿山铁矿石的的资源税减按按法定税额标标准的60%征收。自2006年年5月1日起起，调整岩金金矿的等级范范围和资源税税税额标准，将将七等至一等等的矿石的税税额标准分别别从每吨1.3至2.55元不等提高高到每吨1.5元至7.0元不等。自2007年年2月1日起起，北方海盐盐的资源税暂暂减按每吨115元征收，南南方海盐、湖湖盐、井矿盐盐的资源税暂暂减按每吨110元征收，液液体盐的资源源税暂减按每每吨2元征收收。自2007年年8月1日起起，提高铅锌锌矿石、

10、铜矿矿石和钨矿石石资源税的税税额标准。其其中，一等至至五等铅锌矿矿石的税额标标准分别从每每吨4元至22元提高到每每吨20元至至10元，一一等至五等铜铜矿石的税额额标准分别从从每吨1.66元至1.22元提高到每每吨7元至55元，三等至至五等钨矿石石的税额标准准分别从每吨吨0.6元至至0.4元提提高到每吨99元至7元。自2008年年10月1日日起将玉石、硅硅藻土资源税税的税额标准准提高到每吨吨20元，将将磷矿石资源源税的税额标标准提高到每每吨15元，将将膨润土、沸沸石、珍珠岩岩资源税的税税额标准提高高到每吨100元。我国现行资源税税主要存在的的问题征税对象范围围过于狭窄 我国现现行的资源税税不是对

11、所有有的自然资源源征税，而是是选择对矿产产资源和盐征征税。在我国国现行的资源税条例例规定的应税税产品仅包括括原油、天然然气、煤炭、其其他非金属矿矿原矿、黑色色金属矿原矿矿、有色金属属矿原矿等以以及生产盐。而而其他具有生生态环境价值值的森林、草草原、水、地地热、草场、滩滩涂等自然资资源却不在征征税范围之列列。这使得部部分个人和企企业在利益的的驱动下，对对废水自然资资源进行掠夺夺性和破坏性性的开采、开开发。税负过低 我国的的资源税存在在一个长期突突出问题，即即税负过低。由于税负过低，无法达到节约资源的初衷，而这直接导致了我国原本就十分稀缺的自然资源被大量浪费，自然环境遭到严重破坏。例如国外石油天然

12、气矿产资源补偿费征收率为10%至16%的标准，我国资源税处于绝对低的水平，新疆石油天然气矿产资源补偿费，其征收率仅为1，现行的征税范围的税额标准普遍比较低，根本没有起到促进资源的合理开发使用，避免资源浪费的目的。税目 税额幅度 原油 830元/吨吨 煤炭 0.35元/吨 天然气 215元/千千立方米 其他非金属矿原原矿 0.520元元/吨或者立立方米米 黑色金属矿原 230元/吨吨 有色金属矿原矿矿 0.430元元/吨 盐固体盐 1060元/吨 液体盐 210元/吨吨最新中华人民民共和国资源源税暂行条例例中资源税的税目目和税额幅度度表 由上表表不难看出显显性资源税税税额最高为660元/每吨吨（

13、固体盐），最最低为0.33元每吨（煤煤炭）。这种种级差税额是是建立在劣质质低价的基础础上，只是反反映了其中劣劣等资源与优优等资源的级级差收益，并并没有将开采采资源造成的的环境破坏成成本考虑进其其中，无法真真正有效地促促进自然环境境保护。在税收中所起起作用甚微全国、西北五省省资源税占税税收总收入比比例表 由于我我国资源税征征收范围过于于狭窄且负税过低，使得资源税税收入在我国国总体税收收收入中所占比比例甚微，设设立资源税从从而利用资源源税控制我国国资源的过量量开采，保护护稀缺资源的的作用未得到到充分发挥，这这在资源战略略地位的重要要性不断发展展的今天是尤尤为不利的。例例如上表中，从从2000年年到

14、20055年，全国和和西北五省（区区）合计的资源税税占税收总收收入的比例分分别为0.554%、0.44%、00.44%、00.41%、00.38%、00.46%和和1.19%、1.166%、1.334%、1.21%、11.21%、11.34%，虽虽然资源税占占税收总收入入的比例时增增时减，但总总体维持在00.45%和和1.25%左右，这一一水平在国际际上也是比较较低的。计税方法过于于简单 我国国现行的资源源税采取的是是从量定额的的计征方式进进行征收。即即其应纳资源源税税额=应应纳产品的课课税数量X单单位税额，企企业所附的资资源税仅受其其销售和使用用的资源数量量影响，不受受市场价格变变动的影响，

15、如此资源开采者就可根据市场上价格的变动，自行增加或减少资源的开采量，因而政府无法通过税收的手段调控资源的过度开采。计税依据不合合理 现行的的计税依据为为（1）纳税税人开采或者者生产应税产产品销售的，以以销售数量为为计税依据。（22）纳税人开开采或者生产产应税产品自自用的，以自自用（非生产产用）数量为为计税依据。这其中未考虑到资源开采后的库存与囤积，也就是说，资源开采后的积压和库存数量不在征税范围之内，由于缺乏必要的税费管理制度，企业或个人就会根据市场需求和价格的变动，选择将开采的资源进行囤积居奇或是大量开采出售，这必将导致资源的积压或浪费，加剧当前日益紧张的生态环境问题。有资料显示，我国煤矿回

16、采率平均只有35，一些乡镇煤矿回采率仅15，有些甚至低于10。这意味着一个实际储存100万吨的煤矿，只开采了l0万吨就被废弃，还有90万吨被白白浪费。收入分配体制制存在缺陷 收缴来来的资源税又又中央和地方方共同享有，也也就是说地方方可以通过开开采资源征收收的资源税获获得50%的的收益。如此一来，地地方为了增加加当地财政收收入，必将默默许对本地区区资源的过度度开采，造成成资源的严重重浪费，带来来严重生态环环境问题，不利于我国国可持续的经经济发展战略略的实施且不不利于中央的的宏观调控。尤尤其是小煤窑窑，小油井的的私自采挖，又又会带来恶性性安全事故的的隐患和虐待待矿工事件的的时有发生，对对国家和人民

17、民生命财产安安全造成重大大损失。不合理资源税制制的成因分析析观念上对资源源的重视程度度不够 长期以来来，我国人民民便存在一种种思想，那就是我国国是资源大国国，960万平平方公里的土土地上地大物物博，拥有充足的资资源，取之不不尽，用之不不竭，对我国国的自然资源源，尤其是石石油、煤炭、天天然气等战略略性自然资源源的现状和其其稀缺性缺乏乏真正充分的了解。因而在资源源开发中始终终未存有危机机意识、忧患意意识，从而在在资源开在过过程中忽视了了对资源的保保护，节约，未未能充分利用用资源税保护护我国稀缺资源。计划经济时代代对劳动价值值论的片面理理解我国在计划经济济时代对劳动动价值论只承承认劳动价值值而不承认

18、资资源价值，认认为劳动价值值附加在商品品之上，而不不承认资源的的稀缺价值也也附加在商品之之上。这直接接导致了矿山山，土地一直直被无偿使用用，因而在计计划经济时期期自然资源的的价值普遍比比较低，而当当我国由计划划经济时期进进入到社会主主义市场经济济时期后，自自然资源原本本的价值开始始显现出来，价价格也开始回回归到正常水水平，其价格格的上涨远远远超过了其他他商品的价格格的上涨幅度度。造成资源源税税率明显显偏低的现状状。缺乏相应的科科学社会调查查资源税税额的确确立需要参考考多个方面，其其中社会成本本是重要因素素之一，在我我国由于资源源税的开征缺缺乏经验，现行资源税税属于收益税税、级差收入入税，是税费

19、费的统一体。事事实上，在确确定资源税时时，需要考虑虑生态成本、环环保成本、资资源产品自身身的补偿问题题还有相应地地区的社会保保障问题，在在这一方面，由由于我国缺乏乏必要的社会会调查，因而而在确定资源源税时出现了了税率偏低，范范围过小，对对资源的保护护程度无法实实现的问题。资源税完善的措措施对策扩大征税范围围现行的资源税所所包含的征税税对象仅为盐盐和六类矿产产资源，范围围过小，应将将森林资源、水水资源、土地地资源、海洋洋资源等需要要保护的稀有有资源和所有其他也应该给给予保护节约约的资源一并并归入资源税税的征税范围围之中。对于由于缺缺乏经验而无无法征收资源源税的资源，象象征性地征收收资源性费用用，

20、从而提高高人们对资源源的保护、珍珍稀意识。提高当前过低低的资源税税税率 当前过的的资源税负税税，不利于政政府促进资源源合理利用的的其他相关措措施的充分展展开，因将资源税的税税率的增长幅幅度同资源价价格的增长幅幅度保持稳定定，不能只确确定单一的资资源税税率，而而应根据不同同资源的稀缺缺、价值程度等划分不同的的资源税征收收税率：不可再生资资源税率高于可再再生资源税率率、稀有程度大大的资源税率率高于普通资资源税率、经济效用大大的资源汇率率高于经济效效用小的资源源税率、对环境危害害大的资源税税率高于危害害程度轻的资资源税率。完善与资源税税有关的法律律法规 从资源源税的立法上上来树立保护资资源，促进资资源的合理开发利利用，实现经济的的可持续发展展的思想。我我国的资源税税属于级差资资源税，应通通过法律的形形式对资源税税的征收范围围、税负水平平与税率幅度度、征管方式式、优惠政策策等问题进行行确认。从而而使资源税的的适用税率有有章可寻，有有法可依，使使资源税税负负更加公平合合理。改善征税方式式由于原先资源税税的征税方式式为从量计征征，没有考虑企企业在生产过过程中的资源源浪费和对环环境的破坏成成本，也不能能反映资源价价格的变动，因因此最好改从从量计征为从从价计征，这这一改革资源源税征税方式式的措施的实实施也已是箭箭在弦上。此此外，还可将将开发利用率率，综合开采采量与使用量量考虑进去，采采用从量计