非居民企业所得税的政策汇编

1、 PAGE ii HYPERLINK 非居民企业所得税政策汇编目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc234293152 国税函2000950号 PAGEREF _Toc234293152 h 1 HYPERLINK l _Toc234293153 国税发2000911号 PAGEREF _Toc234293153 h 2 HYPERLINK l _Toc234293154 国税发200096号 PAGEREF _Toc234293154 h 5 HYPERLINK l _Toc234293155 国家税务总局令令第19号 PAGEREF _Toc23429315

2、5 h 7 HYPERLINK l _Toc234293156 国税发200093号 PAGEREF _Toc234293156 h 11 HYPERLINK l _Toc234293157 非居民企业所得得税相关问题题解答（一） PAGEREF _Toc234293157 h 14 HYPERLINK l _Toc234293158 非居民企业所得得税相关问题题解答（二） PAGEREF _Toc234293158 h 16 HYPERLINK l _Toc234293159 非居民企业所得得税相关问题题解答（三） PAGEREF _Toc234293159 h 18 HYPERLINK l

3、 _Toc234293160 非居民企业所得得税相关问题题解答（四） PAGEREF _Toc234293160 h 20 HYPERLINK l _Toc234293161 非居民企业所得得税相关问题题解答（五） PAGEREF _Toc234293161 h 21 HYPERLINK l _Toc234293162 非居民企业所得得税相关问题题解答（六） PAGEREF _Toc234293162 h 23 HYPERLINK l _Toc234293163 非居民企业所得得税相关问题题解答（七） PAGEREF _Toc234293163 h 25 HYPERLINK l _Toc234

4、293164 非居民企业所得得税相关问题题解答（八） PAGEREF _Toc234293164 h 27 HYPERLINK l _Toc234293165 非居民企业所得得税相关问题题解答（九） PAGEREF _Toc234293165 h 29 HYPERLINK l _Toc234293166 非居民企业所得得税相关问题题解答（十） PAGEREF _Toc234293166 h 31- PAGE 63 -国税函2000950号号国家税务总局 关于明确非非居民企业所所得税征管范范围的补充通通知成文日期：20009-011-23 各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方

5、税务局：为贯彻落实实国家税务务总局关于调调整新增企业业所得税征管管范围问题的的通知（国国税发200081220号），现现就非居民企企业所得税征征管范围补充充明确如下：一、对“一一、基本规定定（三）”规定的情形形，除外国企企业常驻代表表机构外，还还应包括在中中国境内设立立机构、场所所的其他非居居民企业。二、除“二二、对若干具具体问题的规规定（一）”规定的情形形外，不缴纳纳企业所得税税的境内单位位，其发生的的企业所得税税源泉扣缴管管理工作仍由由国家税务局局负责。 国家税务总总局 二九年一月月二十三日 国税发2000911号号国家税务总局关于印发非居居民企业所得得税汇算清缴缴工作规程的的通知成文日期

6、：20009-022-09 各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局，广广东省和深圳圳市地方税务务局：现将非居居民企业所得得税汇算清缴缴工作规程印印发给你们，请请遵照执行。执执行中发现的的问题请及时时反馈到税务务总局（国际际税务司）。附件：1.非居民民企业汇总申申报纳税事项项协查函2.非居民民企业汇总申申报纳税事项项处理联络函函3.非居民民企业所得税税汇算清缴汇汇总表（据实实申报企业适适用）4.非居民民企业所得税税汇算清缴汇汇总表（核定定征收企业适适用）5.非居民民企业所得税税汇算清缴指指标分析表（据据实申报企业业适用） 国家家税务总局 二九年二月月九日非居民企业所得得税汇算清缴缴工作

7、规程为贯彻落实实国家税务务总局关于印印发非居民民企业所得税税汇算清缴管管理办法的的通知（国国税发200096号号，以下简称称办法），规规范税务机关关对非居民企企业所得税的的汇算清缴工工作，提高汇汇算清缴工作作质量，制定定本规程。一、汇算清清缴工作内容容非居民企业业所得税汇算算清缴包括两两方面内容：一是非居民民企业（以下下简称企业）应应首先按照办办法的规定定，自行调整整、计算本纳纳税年度的实实际应纳税所所得额、实际际应纳所得税税额，自核本本纳税年度应应补（退）所所得税税款并并缴纳应补税税款；二是主主管税务机关关对企业报送送的申报表及及其他有关资资料进行审核核，下发汇缴缴事项通知书书，办理年度度所

8、得税多退退少补工作，并并进行资料汇汇总、情况分分析和工作总总结。二、汇算清清缴工作程序序企业所得税税汇算清缴工工作分为准备备、实施、总总结三个阶段段，各阶段工工作的主要内内容及时间要要求安排如下下：（一）准备备阶段。主管管税务机关应应在年度终了了之日起三个个月内做好以以下准备工作作：1.宣传辅辅导。以公告告或其他方式式向企业明确确汇算清缴范范围、时间要要求、应报送送的资料及其其他应注意事事项。必要时时，应组织企企业办税人员员进行培训、辅辅导相关的税税收政策和办办税程序及手手续。2.明确职职责。汇算清清缴工作应有有领导负责，由由具体负责非非居民企业所所得税日常管管理的部门组组织实施，由由各相关职

9、能能部门协同配配合共同完成成。必要时，应应组织对相关关工作人员的的业务培训。3.建立台台账。建立日日常管理台账账，主要记载载企业预缴税税款、享受税税收优惠、弥弥补亏损等事事项，以便在在汇算清激工工作中进行核核对。4.备办文文书。向上级级税务机关领领取或按照规规定的式样印印制汇算清缴缴有关的表、证证、单、书。（二）实施施阶段。主管管税务机关应应在年度终了了之日起五个个月内完成企企业年度所得得税纳税申报报表及有关资资料的受理、审审核以及办理理处罚、税款款的补（退）手手续。1.资料受受理。主管税税务机关接到到企业的年度度所得税纳税税申报表和有有关资料后，应应检查企业报报送的资料是是否齐全，如如发现企

10、业未未按规定报齐齐有关附表、文文件等资料，应应责令限期补补齐；对填报报项目不完整整的，应退回回企业并责令令限期补正。2.资料审审核。对企业业报送的有关关资料，主管管税务机关应应就以下几个个方面内容进进行审核：（1）企业业年度所得税税纳税申报表表及其附表与与年度财务会会计报告的数数字是否一致致，各项目之之间的逻辑关关系是否对应应，计算是否否正确。（2）企业业是否按规定定结转或弥补补以前年度亏亏损额。（3）企业业是否符合税税收减免条件件。（4）企业业在中国境内内设立两个或或者两个以上上机构、场所所，选择由其其主要机构、场场所汇总缴纳纳企业所得税税的，是否经经税务机关审审核批准，以以及各机构、场场所

11、账表所记记载涉及计算算应纳税所得得额的各项数数据是否准确确。（5）企业业有来源于中中国境外的应应纳税所得额额的，境外所所得应补企业业所得税额是是否正确。（6）企业业已预缴税款款填写是否正正确。3.结清税税款。主管税税务机关应结结合季度所得得税申报表及及日常征管情情况，对企业业报送的年度度申报表及其其附表和其他他有关资料进进行初步审核核，在5月331日前，对对应补缴所得得税、应办理理退税的企业业发送非居居民企业所得得税汇算清缴缴涉税事宜通通知书，并并办理税款多多退少补事宜宜。4.实施处处罚。主管税税务机关对企企业未按办办法规定办办理年度所得得税申报，应应按照规定实实施处罚；必必要时发送非非居民企

12、业所所得税应纳税税款核定通知知书，核定定企业年度应应纳税额，责责令其缴纳。5.汇总申申报协调。（1）汇缴缴机构所在地地主管税务机机关在接受企企业年度所得得税汇总申报报后，应于55月31日前前为企业出具具非居民企企业汇总申报报所得税证明明。（2）汇缴缴机构所在地地主管税务机机关对企业的的汇总申报资资料进行审核核时，对其他他机构的情况况有疑问需要要进一步审核核的，可以向向其他机构所所在地主管税税务机关发送送非居民企企业汇总申报报纳税事项协协查函（见见附件1），其其他机构所在在地主管税务务机关应负责责就协查事项项进行调查核核实，并将结结果函复汇缴缴机构所在地地主管税务机机关。（3）其他他机构所在地地

13、主管税务机机关在日常管管理或税务检检查中，发现现其他机构有有少计收入或或多列成本费费用等所得税税的问题，应应将有关情况况及时向汇缴缴机构所在地地主管税务机机关发送非非居民企业汇汇总申报纳税税事项处理联联络函（见见附件2）。（4）其他他机构所在地地主管税务机机关按照办办法规定对对其他机构就就地征收税款款或调整亏损损额的，应及及时将征收税税款及应纳税税所得额调整整额以非居居民企业汇总总申报纳税事事项处理联络络函通知汇汇缴机构所在在地主管税务务机关，汇缴缴机构所在地地主管税务机机关应对企业业应纳税所得得额及应纳税税总额作相应应调整，并在在应补（退）税税额中减除已已在其他机构构所在地缴纳纳的税款。（三

14、）总结结阶段。各地地税务机关应应在7月155日前完成汇汇算清缴工作作的资料归档档、数据统计计、汇总以及及总结等工作作，并于7月月31日前向向税务总局报报送企业所得得税汇算清缴缴工作总结及及有关报表。工工作总结的主主要内容应包包括：1.基本情情况及相关分分析。（1）基本本情况。主要要包括企业税税务登记户数数、 应参加加汇算清缴企企业户数、实实际参加汇算算清缴企业户户数、未参加加汇算清缴企企业户数及其其原因、据实实申报企业户户数、核定征征收企业户数数；据实申报报企业的盈利利户数、营业业收入、利润润总额、弥补补以前年度亏亏损、应纳税税所得额、应应纳所得税额额、减免所得得税额、实际际缴纳所得税税额、亏

15、损户户数、亏损企企业营业收入入、亏损金额额等内容；核核定征收企业业中换算的收收入总额、应应纳税所得额额、应纳所得得税额、减免免所得税额、实实际缴纳所得得税额。（2）主要要指标分析和和说明。主要要分析汇算清清缴面、所得得税预缴率、税税收负担率、企企业亏损面等等指标。（3）据实实申报企业盈盈亏情况分析析。根据盈利利企业户数、实实际参加汇缴缴户数分析盈盈利面变化情情况；分析盈盈利和亏损企企业的营业收收入、成本、费费用、未弥补补亏损前利润润总额、亏损损总额等指标标的变化情况况及原因等。（4）纳税税情况分析。包包括预缴率变变化，所得税税预缴、补税税和退税等情情况。2.企业自自行申报情况况。主要包括括申报

16、表及其其附表的填写写和报送，自自行调整的企企业户数、主主要项目和金金额等情况。3.税务机机关依法调整整情况。主要要包括税务机机关依法调整整的户数、主主要项目、金金额，同时应应分别说明调调增（减）应应纳税所得额额及应纳所得得税额、亏损损总额的户数数、金额等情情况。4.主要做做法。包括汇汇算清缴工作作的组织安排排和落实情况况，对税务人人员的业务培培训及对企业业的前期宣传传、培训、辅辅导情况，对对申报表的审审核情况以及及汇算清缴工工作的检查考考核评比等情情况。5.发现的的问题及意见见或建议。分分企业和税务务机关两个方方面，企业方方面主要包括括申报表的填填报、申报软软件的操作使使用情况和办办法的执行行

17、情况等；税税务机关方面面主要包括所所得税汇算清清缴工作规程程在实际操作作中的应用情情况及效果，说说明存在的问问题及改进的的意见和建议议。三、办法及及本规程所涉涉及的文书，由由各省、自治治区、直辖市市和计划单列列市国家税务务局和相关地地方税务局按按照规定式样样自行印制。国税发200096号国家税务总局关于印发非居居民企业所得得税汇算清缴缴管理办法的的通知成文日期：20009-011-22 各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局，广广东省和深圳圳市地方税务务局：为贯彻实施施中华人民民共和国企业业所得税法及及其实施条例例，规范非居居民企业所得得税汇算清缴缴工作，税务务总局制定了了非居民企企

18、业所得税汇汇算清缴管理理办法，现现印发给你们们，请遵照执执行。执行中中发现的问题题请及时反馈馈税务总局（国国际税务司）。附件：1.非居民民企业所得税税汇算清缴涉涉税事宜通知知书（据实申申报企业适用用）2.非居民民企业所得税税汇算清缴涉涉税事宜通知知书（核定征征收企业适用用）3.非居民民企业汇总申申报企业所得得税证明4.非居民民企业所得税税应纳税款核核定通知书 国国家税务总局局 二九年一月月二十二日非居民企业所得得税汇算清缴缴管理办法为规范非居居民企业所得得税汇算清缴缴工作，根据据中华人民民共和国企业业所得税法（以以下简称企业业所得税法）及及其实施条例例和中华人人民共和国税税收征收管理理法（以下

19、下简称税收征征管法）及其其实施细则的的有关规定，制制定本办法。一、汇算清清缴对象（一）依照照外国（地区区）法律成立立且实际管理理机构不在中中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业（以下下称为企业），无无论盈利或者者亏损，均应应按照企业所所得税法及本本办法规定参参加所得税汇汇算清缴。（二）企业业具有下列情情形之一的，可可不参加当年年度的所得税税汇算清缴：1.临时来来华承包工程程和提供劳务务不足1年，在在年度中间终终止经营活动动，且已经结结清税款；2.汇算清清缴期内已办办理注销；3.其他经经主管税务机机关批准可不不参加当年度度所得税汇算算清缴。二、汇算清清缴时限（一）企业业应当自年

20、度度终了之日起起5个月内，向向税务机关报报送年度企业业所得税纳税税申报表，并并汇算清缴，结结清应缴应退退税款。（二）企业业在年度中间间终止经营活活动的，应当当自实际经营营终止之日起起60日内，向向税务机关办办理当期企业业所得税汇算算清缴。三、申报纳纳税（一）企业业办理所得税税年度申报时时，应当如实实填写和报送送下列报表、资资料：1.年度企企业所得税纳纳税申报表及及其附表；2.年度财财务会计报告告；3.税务机机关规定应当当报送的其他他有关资料。（二）企业业因特殊原因因，不能在规规定期限内办办理年度所得得税申报，应应当在年度终终了之日起55个月内，向向主管税务机机关提出延期期申报申请。主主管税务机

21、关关批准后，可可以适当延长长申报期限。（三）企业业采用电子方方式办理纳税税申报的，应应附报纸质纳纳税申报资料料。（四）企业业委托中介机机构代理年度度企业所得税税纳税申报的的，应附送委委托人签章的的委托书原件件。（五）企业业申报年度所所得税后，经经主管税务机机关审核，需需补缴或退还还所得税的，应应在收到主管管税务机关送送达的非居居民企业所得得税汇算清缴缴涉税事宜通通知书（见见附件1和附附件2）后，按按规定时限将将税款补缴入入库，或按照照主管税务机机关的要求办办理退税手续续。（六）经批批准采取汇总总申报缴纳所所得税的企业业，其履行汇汇总纳税的机机构、场所（以以下简称汇缴缴机构），应应当于每年55月

22、31日前前，向汇缴机机构所在地主主管税务机关关索取非居居民企业汇总总申报企业所所得税证明（以以下称为汇汇总申报纳税税证明，见见附件3）；企业其他机机构、场所（以以下简称其他他机构）应当当于每年6月月30前将汇汇总申报纳税税证明及其其财务会计报报告送交其所所在地主管税税务机关。在上述规定定期限内，其其他机构未向向其所在地主主管税务机关关提供汇总总申报纳税证证明，且又又无汇缴机构构延期申报批批准文件的，其其他机构所在在地主管税务务机关应负责责检查核实或或核定该其他他机构应纳税税所得额，计计算征收应补补缴税款并实实施处罚。（七）企业业补缴税款确确因特殊困难难需延期缴纳纳的，按税收收征管法及其其实施细

23、则的的有关规定办办理。（八）企业业在所得税汇汇算清缴期限限内，发现当当年度所得税税申报有误的的，应当在年年度终了之日日起5个月内内向主管税务务机关重新办办理年度所得得税申报。（九）企业业报送报表期期限的最后一一日是法定休休假日的，以以休假日期满满的次日为期期限的最后一一日；在期限限内有连续三三日以上法定定休假日的，按按休假日天数数顺延。四、法律责责任（一）企业业未按规定期期限办理年度度所得税申报报，且未经主主管税务机关关批准延期申申报，或报送送资料不全、不不符合要求的的，应在收到到主管税务机机关送达的责责令限期改正正通知书后后按规定时限限补报。企业未按规规定期限办理理年度所得税税申报，且未未经

24、主管税务务机关批准延延期申报的，主主管税务机关关除责令其限限期申报外，可可按照税收征征管法的规定定处以20000元以下的的罚款，逾期期仍不申报的的，可处以22000元以以上100000元以下的的罚款，同时时核定其年度度应纳税额，责责令其限期缴缴纳。企业在在收到主管税税务机关送达达的非居民民企业所得税税应纳税款核核定通知书（见见附件4）后后，应在规定定时限内缴纳纳税款。（二）企业业未按规定期期限办理所得得税汇算清缴缴，主管税务务机关除责令令其限期办理理外，对发生生税款滞纳的的，按照税收收征管法的规规定，加收滞滞纳金。（三）企业业同税务机关关在纳税上发发生争议时，依依照税收征管管法相关规定定执行。

25、五、本办法法自20088年1月1日日起执行。 国家税务总局令令第19号成文日期：20009-011-20 非居民承包包工程作业和和提供劳务税税收管理暂行行办法已经经国家税务总总局第5次局局务会议审议议通过，现予予发布，自22009年33月1日起施施行。 国家税税务总局局长长：肖捷 二九年一月月二十日非居民承包工程程作业和提供供劳务税收管管理暂行办法法第一章 总总 则则第一条 为规范对非非居民在中国国境内承包工工程作业和提提供劳务的税税收征收管理理，根据中中华人民共和和国税收征收收管理法（以以下简称税收收征管法）及及其实施细则则、中华人人民共和国企企业所得税法法（以下简简称企业所得得税法）及其其

26、实施条例、中中华人民共和和国营业税暂暂行条例及及其实施细则则、中华人人民共和国增增值税暂行条条例及其实实施细则、中中国政府对外外签署的避免免双重征税协协定（含与香香港、澳门特特别行政区签签署的税收安安排，以下统统称税收协定定）等相关法法律法规，制制定本办法。第二条 本办法所称称非居民，包包括非居民企企业和非居民民个人。非居居民企业是指指依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。非非居民个人是是指在中国境境内无住所又又不居住或者者无住所而在在境内居住不不满一年的个个人。

27、第三条 本办法所称称承包工程作作业，是指在在中国境内承承包建筑、安安装、装配、修修缮、装饰、勘勘探及其他工工程作业。本办法所称称提供劳务是是指在中国境境内从事加工工、修理修配配、交通运输输、仓储租赁赁、咨询经纪纪、设计、文文化体育、技技术服务、教教育培训、旅旅游、娱乐及及其他劳务活活动。第四条 本办法所称称非居民在中中国境内承包包工程作业和和提供劳务税税收管理，是是指对非居民民营业税、增增值税和企业业所得税的纳纳税事项管理理。涉及个人人所得税、印印花税等税收收的管理，应应依照有关规规定执行。第二章 税税源管理第一节 登登记备案管理理第五条 非居民企业业在中国境内内承包工程作作业或提供劳劳务的，

28、应当当自项目合同同或协议（以以下简称合同同）签订之日日起30日内内，向项目所所在地主管税税务机关办理理税务登记手手续。依照法律、行行政法规规定定负有税款扣扣缴义务的境境内机构和个个人，应当自自扣缴义务发发生之日起330日内，向向所在地主管管税务机关办办理扣缴税款款登记手续。境内机构和和个人向非居居民发包工程程作业或劳务务项目的，应应当自项目合合同签订之日日起30日内内，向主管税税务机关报送送境内机构构和个人发包包工程作业或或劳务项目报报告表（见见附件1），并并附送非居民民的税务登记记证、合同、税税务代理委托托书复印件或或非居民对有有关事项的书书面说明等资资料。第六条 非居民企业业在中国境内内承

29、包工程作作业或提供劳劳务的，应当当在项目完工工后15日内内，向项目所所在地主管税税务机关报送送项目完工证证明、验收证证明等相关文文件复印件，并并依据税务务登记管理办办法的有关关规定申报办办理注销税务务登记。第七条 境内机构和和个人向非居居民发包工程程作业或劳务务项目合同发发生变更的，发发包方或劳务务受让方应自自变更之日起起10日内向向所在地主管管税务机关报报送非居民民项目合同变变更情况报告告表（见附附件2）。第八条 境内机构和和个人向非居居民发包工程程作业或劳务务项目，从境境外取得的与与项目款项支支付有关的发发票和其他付付款凭证，应应在自取得之之日起30日日内向所在地地主管税务机机关报送非非居

30、民项目合合同款项支付付情况报告表表（见附件件3）及付款款凭证复印件件。境内机构和和个人不向非非居民支付工工程价款或劳劳务费的，应应当在项目完完工开具验收收证明前，向向其主管税务务机关报告非非居民在项目目所在地的项项目执行进度度、支付人名名称及其支付付款项金额、支支付日期等相相关情况。第九条 境内机构和和个人向非居居民发包工程程作业或劳务务项目，与非非居民的主管管税务机关不不一致的，应应当自非居民民申报期限届届满之日起115日内向境境内机构和个个人的主管税税务机关报送送非居民申报报纳税证明资资料复印件。第二节 税源信息管管理第十条 税税务机关应当当建立税源监监控机制，获获取并利用发发改委、建设设

31、、外汇管理理、商务、教教育、文化、体体育等部门关关于非居民在在中国境内承承包工程作业业和提供劳务务的相关信息息，并可根据据工作需要，将将信息使用情情况反馈给有有关部门。第十一条 非居民或或境内机构和和个人的同一一涉税事项同同时涉及国家家税务局和地地方税务局的的，各主管税税务机关办理理涉税事项后后应当制作非非居民承包工工程作业和提提供劳务项目目信息传递表表（见附件件4），并按按月传递给对对方纳入非居居民税收管理理档案。第三章 申申报征收第一节 企企业所得税第十二条 非居民企企业在中国境境内承包工程程作业或提供供劳务项目的的，企业所得得税按纳税年年度计算、分分季预缴，年年终汇算清缴缴，并在工程程项

32、目完工或或劳务合同履履行完毕后结结清税款。第十三条 非居民企企业进行企业业所得税纳税税申报时，应应当如实报送送纳税申报表表，并附送下下列资料：（一）工程程作业（劳务务）决算（结结算）报告或或其他说明材材料；（二）参与与工程作业或或劳务项目外外籍人员姓名名、国籍、出出入境时间、在在华工作时间间、地点、内内容、报酬标标准、支付方方式、相关费费用等情况的的书面报告；（三） 财财务会计报告告或财务情况况说明；（四）非居居民企业依据据税收协定在在中国境内未未构成常设机机构，需要享享受税收协定定待遇的，应应提交非居居民企业承包包工程作业和和提供劳务享享受税收协定定待遇报告表表（以下简简称报告表）（见见附件

33、5），并并附送居民身身份证明及税税务机关要求求提交的其他他证明资料。非居民企业业未按上述规规定提交报告告表及有关证证明资料，或或因项目执行行发生变更等等情形不符合合享受税收协协定待遇条件件的，不得享享受税收协定定待遇，应依依照企业所得得税法规定缴缴纳税款。第十四条 工程价款款或劳务费的的支付人所在在地县（区）以以上主管税务务机关根据附附件1及非居居民企业申报报纳税证明资资料或其他信信息，确定符符合企业所得得税法实施条条例第一百零零六条所列指指定扣缴的三三种情形之一一的，可指定定工程价款或或劳务费的支支付人为扣缴缴义务人，并并将非居民民企业承包工工程作业和提提供劳务企业业所得税扣缴缴义务通知书书

34、（见附件件6）送达被被指定方。第十五条 指定扣缴义义务人应当在在申报期限内内向主管税务务机关报送扣扣缴企业所得得税报告表及及其他有关资资料。第十六条 扣缴义务人人未依法履行行扣缴义务或或无法履行扣扣缴义务的，由由非居民企业业在项目所在在地申报缴纳纳。主管税务务机关应自确确定未履行扣扣缴义务之日日起15日内内通知非居民民企业在项目目所在地申报报纳税。第十七条 非居民企业业逾期仍未缴缴纳税款的，项项目所在地主主管税务机关关应自逾期之之日起15日日内，收集该该非居民企业业从中国境内内取得其他收收入项目的信信息，包括收收入类型，支支付人的名称称、地址，支支付金额、方方式和日期等等，并向其他他收入项目支

35、支付人（以下下简称其他支支付人）发出出非居民企企业欠税追缴缴告知书（见见附件7），并并依法追缴税税款和滞纳金金。非居民企业业从中国境内内取得其他收收入项目，包包括非居民企企业从事其他他工程作业或或劳务项目所所得，以及企企业所得税法法第三条第二二、三款规定定的其他收入入项目。非居居民企业有多多个其他支付付人的，项目目所在地主管管税务机关应应根据信息准准确性、收入入金额、追缴缴成本等因素素确定追缴顺顺序。第十八条 其他支付人人主管税务机机关应当提供供必要的信息息，协助项目目所在地主管管税务机关执执行追缴事宜宜。第二节 营营业税和增值值税第十九条 非居民在在中国境内发发生营业税或或增值税应税税行为，

36、在中中国境内设立立经营机构的的，应自行申申报缴纳营业业税或增值税税。第二十条 非居民在在中国境内发发生营业税或或增值税应税税行为而在境境内未设立经经营机构的，以以代理人为营营业税或增值值税的扣缴义义务人；没有有代理人的，以以发包方、劳劳务受让方或或购买方为扣扣缴义务人。工程作业发发包方、劳务务受让方或购购买方，在项项目合同签订订之日起300日内，未能能向其所在地地主管税务机机关提供下列列证明资料的的，应履行营营业税或增值值税扣缴义务务：（一）非居居民纳税人境境内机构和个个人的工商登登记和税务登登记证明复印印件及其从事事经营活动的的证明资料；（二）非居居民委托境内内机构和个人人代理事项委委托书及

37、受托托方的认可证证明。第二十一条条 非居民民进行营业税税或增值税纳纳税申报，应应当如实填写写报送纳税申申报表，并附附送下列资料料：（一）工程程（劳务）决决算（结算）报报告或其他说说明材料；（二）参与与工程或劳务务作业或提供供加工、修理理修配的外籍籍人员的姓名名、国籍、出出入境时间、在在华工作时间间、地点、内内容、报酬标标准、支付方方式、相关费费用等情况；（三）主管管税务机关依依法要求报送送的其他有关关资料。第四章 跟跟踪管理第二十二条条 主管税务务机关应当按按项目建档、分分项管理的原原则，建立非非居民承包工工程作业和提提供劳务项目目的管理台账账和纳税档案案，及时准确确掌握工程和和劳务项目的的合

38、同执行、施施工进度、价价款支付、对对外付汇、税税款缴纳等情情况。第二十三条条 境内机机构和个人从从境外取得的的付款凭证，主主管税务机关关对其真实性性有疑义的，可可要求其提供供境外公证机机构或者注册册会计师的确确认证明，经经税务机关审审核认可后，方方可作为计账账核算的凭证证。第二十四条条 主管税务务机关应对非非居民享受协协定待遇进行行事后管理，审审核其提交的的报告表和证证明资料的真真实性和准确确性，对其不不构成常设机机构的情形进进行认定。对对于不符合享享受协定待遇遇条件且未履履行纳税义务务的情形，税税务机关应该该依法追缴其其应纳税款、滞滞纳金及罚款款。第二十五条条 税务机机关应当利用用售付汇信息

39、息，包括境内内机构和个人人向非居民支支付服务贸易易款项的历史史记录，以及及当年新增发发包项目付款款计划等信息息，对承包工工程作业和提提供劳务项目目实施监控。对对于付汇前有有欠税情形的的，应当及时时通知纳税人人或扣缴义务务人缴纳，必必要时可以告告知有关外汇汇管理部门或或指定外汇支支付银行依法法暂停付汇。第二十六条条 主管税税务机关应对对非居民参与与国家、省、地地市级重点建建设项目，包包括城市基础础设施建设、能能源建设、企企业技术设备备引进等项目目中涉及的承承包工程作业业或提供劳务务，以及其他他有非居民参参与的合同金金额超过50000万元人人民币的，实实施重点税源源监控管理；对承包方和和发包方是否

40、否存在关联关关系、合同实实际执行情况况、常设机构构判定、境内内外劳务收入入划分等事项项进行重点跟跟踪核查，对对发现的问题题，可以实施施情报交换、反反避税调查或或税务稽查。第二十七条条 省（自自治区、直辖辖市和计划单单列市）税务务机关应当于于年度终了后后45日内，将将非居民承承包工程作业业和提供劳务务重点建设项项目统计表（见见附件8），以以及项目涉及及的企业所得得税、增值税税、营业税、印印花税、个人人所得税等税税收收入和税税源变动情况况的分析报告告报送国家税税务总局（国国际税务司）。第二十八条条 主管税税务机关可根根据需要对非非居民承包工工程作业和提提供劳务的纳纳税情况实施施税务审计，必必要时应

41、将审审计结果及时时传递给同级级国家税务局局或地方税务务局。税务审审计可以采取取国家税务局局、地方税务务局联合审计计的方式进行行。第二十九条条 主管税税务机关在境境内难以获取取涉税信息时时，可以制作作专项情报，由由国家税务总总局（国际税税务司）向税税收协定缔约约国对方提出出专项情报请请求；非居民民在中国境内内未依法履行行纳税义务的的，主管税务务机关可制作作自动或自发发情报，提交交国家税务总总局依照有关关规定将非居居民在中国境境内的税收违违法行为告知知协定缔约国国对方主管税税务当局；对对非居民承包包工程作业和和提供劳务有有必要进行境境外审计的，可可根据税收情情报交换有关关规定，经国国家税务总局局批

42、准后组织织实施。第三十条 欠缴税款款的非居民企企业法定代表表人或非居民民个人在出境境前未按照规规定结清应纳纳税款、滞纳纳金又不提供供纳税担保的的，税务机关关可以通知出出入境管理机机关阻止其出出境。第三十一条条 对于非非居民工程或或劳务项目完完毕，未按期期结清税款并并已离境的，主主管税务机关关可制作税税务事项告知知书（见附附件9），通通过信函、电电子邮件、传传真等方式，告告知该非居民民限期履行纳纳税义务，同同时通知境内内发包方或劳劳务受让者协协助追缴税款款。第五章 法法律责任第三十二条条 非居民、扣扣缴义务人或或代理人实施施承包工程作作业和提供劳劳务有关事项项存在税收违违法行为的，税税务机关应按

43、按照税收征管管法及其实施施细则的有关关规定处理。第三十三条条 境内机机构或个人发发包工程作业业或劳务项目目，未按本办办法第五条、第第七条、第八八条、第九条条规定向主管管税务机关报报告有关事项项的，由税务务机关责令限限期改正，可可以处20000元以下的的罚款；情节节严重的，处处2000元元以上100000元以下下的罚款。第六章 附附 则第三十四条条 各省、自自治区、直辖辖市和计划单单列市国家税税务局、地方方税务局可根根据本办法制制定具体实施施办法。附件下载：1.境内机机构和个人发发包工程作业业或劳务项目目报告表2.非居民民项目合同变变更情况报告告表3.非居民民项目合同款款项支付情况况报告表4.非

44、居民民承包工程作作业和提供劳劳务项目信息息传递表5.非居民民企业承包工工程作业和提提供劳务享受受税收协定待待遇报告6.非居民民企业承包工工程作业和提提供劳务企业业所得税扣缴缴义务通知书书7.非居民民企业欠税追追缴告知书8.非居民民承包工程作作业和提供劳劳务重点建设设项目统计表表9.税务事事项告知书 国税发200093号国家税务总局关于印发非居居民企业所得得税源泉扣缴缴管理暂行办办法的通知知成文日期：20009-011-09 各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局：为贯彻实施施中华人民民共和国企业业所得税法及及其实施条例例，规范非居居民企业所得得税源泉扣缴缴管理，税务务总

45、局制定了了非居民企企业所得税源源泉扣缴管理理暂行办法，现现印发给你们们，请遵照执执行。执行中中发现的问题题请及时反馈馈税务总局（国国际税务司）。附件下载：1.扣缴企企业所得税合合同备案登记记表2.非居民民企业税务事事项联络函3.扣缴企企业所得税管管理台账 国国家税务总局局 二九年一月月九日非居民企业业所得税源泉泉扣缴管理暂暂行办法第一章 总 则则第一条 为规范和加加强非居民企企业所得税源源泉扣缴管理理，根据中中华人民共和和国企业所得得税法（以以下简称企业业所得税法）及及其实施条例例、中华人人民共和国税税收征收管理理法（以下下简称税收征征管法）及其其实施细则、税税务登记管理理办法、中中国政府对外

46、外签署的避免免双重征税协协定（含与香香港、澳门特特别行政区签签署的税收安安排，以下统统称税收协定定）等相关法法律法规，制制定本办法。第二条 本办法所称称非居民企业业，是指依照照外国（地区区）法律成立立且实际管理理机构不在中中国境内，但但在中国境内内未设立机构构、场所且有有来源于中国国境内所得的的企业，以及及虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的企业。第三条 对非居民企企业取得来源源于中国境内内的股息、红红利等权益性性投资收益和和利息、租金金、特许权使使用费所得、转转让财产所得得以及其他所所得应当缴纳纳的企业所得得税，实行源源泉扣缴，以以依照有关法法律规定或者者

47、合同约定对对非居民企业业直接负有支支付相关款项项义务的单位位或者个人为为扣缴义务人人。第二章 税源管理第四条 扣缴义务人人与非居民企企业首次签订订与本办法第第三条规定的的所得有关的的业务合同或或协议（以下下简称合同）的的，扣缴义务务人应当自合合同签订之日日起30日内内，向其主管管税务机关申申报办理扣缴缴税款登记。第五条 扣缴义务人人每次与非居居民企业签订订与本办法第第三条规定的的所得有关的的业务合同时时，应当自签签订合同（包包括修改、补补充、延期合合同）之日起起30日内，向向其主管税务务机关报送扣扣缴企业所得得税合同备案案登记表（见见附件1）、合合同复印件及及相关资料。文文本为外文的的应同时附

48、送送中文译本。股权转让交交易双方均为为非居民企业业且在境外交交易的，被转转让股权的境境内企业在依依法变更税务务登记时，应应将股权转让让合同复印件件报送主管税税务机关。第六条 扣缴义务人人应当设立代代扣代缴税款款账簿和合同同资料档案，准准确记录企业业所得税的扣扣缴情况，并并接受税务机机关的检查。第三章 征征收管理第七条 扣缴义务人人在每次向非非居民企业支支付或者到期期应支付本办办法第三条规规定的所得时时，应从支付付或者到期应应支付的款项项中扣缴企业业所得税。本条所称到到期应支付的的款项，是指指支付人按照照权责发生制制原则应当计计入相关成本本、费用的应应付款项。扣缴义务人人每次代扣代代缴税款时，应

49、应当向其主管管税务机关报报送中华人人民共和国扣扣缴企业所得得税报告表（以以下简称扣缴缴表）及相关关资料，并自自代扣之日起起7日内缴入入国库。第八条 扣缴企业所所得税应纳税税额计算。扣缴企业所所得税应纳税税额=应纳税税所得额实际征收率率应纳税所得得额是指依照照企业所得税税法第十九条条规定计算的的下列应纳税税所得额：（一）股息息、红利等权权益性投资收收益和利息、租租金、特许权权使用费所得得，以收入全全额为应纳税税所得额，不不得扣除税法法规定之外的的税费支出。（二）转让让财产所得，以以收入全额减减除财产净值值后的余额为为应纳税所得得额。（三）其他他所得，参照照前两项规定定的方法计算算应纳税所得得额。

50、实际征收率率是指企业所所得税法及其其实施条例等等相关法律法法规规定的税税率，或者税税收协定规定定的更低的税税率。第九条 扣缴义务人人对外支付或或者到期应支支付的款项为为人民币以外外货币的，在在申报扣缴企企业所得税时时，应当按照照扣缴当日国国家公布的人人民币汇率中中间价，折合合成人民币计计算应纳税所所得额。第十条 扣缴义务人人与非居民企企业签订与本本办法第三条条规定的所得得有关的业务务合同时，凡凡合同中约定定由扣缴义务务人负担应纳纳税款的，应应将非居民企企业取得的不不含税所得换换算为含税所所得后计算征征税。第十一条 按照企业业所得税法及及其实施条例例和相关税收收法规规定，给给予非居民企企业减免税

51、优优惠的，应按按相关税收减减免管理办法法和行政审批批程序的规定定办理。对未未经审批或者者减免税申请请未得到批准准之前，扣缴缴义务人发生生支付款项的的，应按规定定代扣代缴企企业所得税。第十二条 非居民企企业可以适用用的税收协定定与本办法有有不同规定的的，可申请执执行税收协定定规定；非居居民企业未提提出执行税收收协定规定申申请的，按国国内税收法律律法规的有关关规定执行。第十三条 非居民企企业已按国内内税收法律法法规的有关规规定征税后，提提出享受减免免税或税收协协定待遇申请请的，主管税税务机关经审审核确认应享享受减免税或或税收协定待待遇的，对多多缴纳的税款款应依据税收收征管法及其其实施细则的的有关规

52、定予予以退税。第十四条 因非居民民企业拒绝代代扣税款的，扣扣缴义务人应应当暂停支付付相当于非居居民企业应纳纳税款的款项项，并在1日日之内向其主主管税务机关关报告，并报报送书面情况况说明。第十五条 扣缴义务务人未依法扣扣缴或者无法法履行扣缴义义务的，非居居民企业应于于扣缴义务人人支付或者到到期应支付之之日起7日内内，到所得发发生地主管税税务机关申报报缴纳企业所所得税。股权转让交交易双方为非非居民企业且且在境外交易易的，由取得得所得的非居居民企业自行行或委托代理理人向被转让让股权的境内内企业所在地地主管税务机机关申报纳税税。被转让股股权的境内企企业应协助税税务机关向非非居民企业征征缴税款。扣缴义务

53、人人所在地与所所得发生地不不在一地的，扣扣缴义务人所所在地主管税税务机关应自自确定扣缴义义务人未依法法扣缴或者无无法履行扣缴缴义务之日起起5个工作日日内，向所得得发生地主管管税务机关发发送非居民民企业税务事事项联络函（见见附件2），告告知非居民企企业的申报纳纳税事项。第十六条 非居民企企业依照本办办法第十五条条规定申报缴缴纳企业所得得税，但在中中国境内存在在多处所得发发生地，并选选定其中之一一申报缴纳企企业所得税的的，应向申报报纳税所在地地主管税务机机关如实报告告有关情况。申申报纳税所在在地主管税务务机关在受理理申报纳税后后，应将非居居民企业申报报缴纳所得税税情况书面通通知扣缴义务务人所在地和

54、和其他所得发发生地主管税税务机关。第十七条 非居民企企业未依照本本办法第十五五条的规定申申报缴纳企业业所得税，由由申报纳税所所在地主管税税务机关责令令限期缴纳，逾逾期仍未缴纳纳的，申报纳纳税所在地主主管税务机关关可以收集、查查实该非居民民企业在中国国境内其他收收入项目及其其支付人（以以下简称其他他支付人）的的相关信息，并并向其他支付付人发出税税务事项通知知书，从其其他支付人应应付的款项中中，追缴该非非居民企业的的应纳税款和和滞纳金。其他支付人人所在地与申申报纳税所在在地不在一地地的，其他支支付人所在地地主管税务机机关应给予配配合和协助。第十八条 对多次付付款的合同项项目，扣缴义义务人应当在在履

55、行合同最最后一次付款款前15日内内，向主管税税务机关报送送合同全部付付款明细、前前期扣缴表和和完税凭证等等资料，办理理扣缴税款清清算手续。第四章 后续管理理第十九条 主管税务务机关应当建建立扣缴企企业所得税管管理台账（见见附件3），加加强合同履行行情况的跟踪踪监管，及时时了解合同签签约内容与实实际履行中的的动态变化，监监控合同款项项支付、代扣扣代缴税款等等情况。必要要时应查核企企业相关账簿簿，掌握股息息、利息、租租金、特许权权使用费、转转让财产收益益等支付和列列支情况，特特别是未实际际支付但已计计入成本费用用的利息、租租金、特许权权使用费等情情况，有否漏漏扣企业所得得税问题。主管税务机机关应根

56、据备备案合同资料料、扣缴企业业所得税管理理台账记录、对对外售付汇开开具税务证明明等监管资料料和已申报扣扣缴税款情况况，核对办理理税款清算手手续。第二十条 主管税务务机关可根据据需要对代扣扣代缴企业所所得税的情况况实施专项检检查，实施检检查的主管税税务机关应将将检查结果及及时传递给同同级国家税务务局或地方税税务局。专项项检查可以采采取国、地税税联合检查的的方式。第二十一条条 税务机机关在企业所所得税源泉扣扣缴管理中，遇遇有需要向税税收协定缔约约对方获取涉涉税信息或告告知非居民企企业在中国境境内的税收违违法行为时，可可按照国家家税务总局关关于印发国国际税收情报报交换工作规规程的通知知（国税发发20

57、06670号）规规定办理。第五章 法法律责任第二十二条条 扣缴义义务人未按照照规定办理扣扣缴税款登记记的，主管税税务机关应当当按照税务务登记管理办办法第四十十五条、四十十六条的规定定处理。本办法第五五条第二款所所述被转让股股权的境内企企业未依法变变更税务登记记的，主管税税务机关应当当按照税务务登记管理办办法第四十十二条的规定定处理。第二十三条条 扣缴义义务人未按本本办法第五条条规定的期限限向主管税务务机关报送扣扣缴企业所得得税合同备案案登记表、合合同复印件及及相关资料的的，未按规定定期限向主管管税务机关报报送扣缴表的的，未履行扣扣缴义务不缴缴或者少缴已已扣税款的、或或者应扣未扣扣税款的，非非居

58、民企业未未按规定期限限申报纳税的的、不缴或者者少缴应纳税税款的，主管管税务机关应应当按照税收收征管法及其其实施细则的的有关规定处处理。第六章 附附 则第二十四条条 本办法法由国家税务务总局负责解解释，各省、自自治区、直辖辖市和计划单单列市国家税税务局、地方方税务局可根根据本办法制制定具体操作作规程。第二十五条条 本办法法自20099年1月1日日起施行。 非居民企业所得得税相关问题题解答（一）发布日期：20009年066月24日对涉及享享受双边税收收优惠的国家家地区的代付付行支付代付付利息时，税税收优惠申请请由谁向何级级税务机关申申请？能否不不申请，自动动执行？答：非居民民享受协定优优惠待遇，原

59、原则上应由纳纳税人本人向向主管税务机机关提出申请请，并提交相相关材料，经经批准后可以以享受协定待待遇，不申请请或申请后未未被批准，不不能享受。享享受协定待遇遇申请也可由由纳税人委托托代扣代缴义义务人或者其其他代理人提提出。20088年1月1日日-20088年12月331日的利息息已汇给境外外代付行，代代付行已在当当地缴税，是是否还要追回回？代付地税税务机关要退退还代付行才才能汇回我国国境内，否则则就是双重征征税？答：依照企企业所得税法法的规定，你你行向境外代代付行支付利利息时，应依依法扣缴企业业所得税。没没有依法履行行扣缴义务的的，根据税收收征管法的规规定，税务机机关对扣缴义义务人可以处处未扣

60、缴税款款金额0.553倍的罚罚款，并应根根据企业所得得税法规定向向纳税人追缴缴税款。如我我国与非居民民纳税人所在在国有税收协协定，其同一一笔利息收入入被双重征税税时，纳税人人可根据协定定的规定，向向没有征税权权的国家税务务主管当局提提出退税，或或申请启动相相互磋商程序序，解决双重重征税问题。缴税后的的税票（缴款款书）缴款单单位该填列哪哪方？1.境境外代付行22.境内银行行（扣缴义务务人）3.境境内申请代付付的企业（最最终税款承担担人）答：税票（缴缴款书）缴款款单位，如属属于由支付人人扣缴非居民民的企业所得得税，则应填填列支付人名名称，这个例例子中似应为为境内银行。国家税务务总局关于印印发非居民