主要经济业务核算

1、第章主要经济业务核算第1页，共116页。第三章 主要经济业务核算第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售业务的核算 第六节 财务成果的核算 第一节 企业主要经济业务核算的内容第2页，共116页。第一节 企业主要经济业务内容 本章是以工业企业的主要经济业务为例来阐述帐户和借贷记帐法的运用，是第二章的延续。企业的主要经济业务是指工业企业的主要经济业务。 在第一章中已阐述了工业企业资金运动的形式，从中可以概括工业企业的主要经济业务内容。第3页，共116页。第4页，共116页。第一节 企业主要经济业务核算的内容 工业企业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务生

2、产准备过程业务（供应过程）生产过程业务销售过程业务财务成果业务 第5页，共116页。第二节 资金筹集的核算 一、实收资本的核算 二、借入资金的核算第6页，共116页。一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。 按投资主体不同可分为： 国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。 按投资者出资方式不同可分为： 货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。 第7页，共116页。 （二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”帐户

3、）用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户。结构： 实收资本（股本）投入资本的减少 企业实际收到投资者投入的资本 余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。第8页，共116页。 1、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项： 借：现金（银行存款） 贷：实收资本 2、企业收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料） 贷：实收资本（三）实收资本的核算方法 第9页，共116页。 例1：企业吸收A公司投资转入银行存款300000元，投入专利权一项，评估价值100000元。 借：银行存款 300 000 无形资产 1

4、00 000 贷：实收资本A公司 400 000 例2：企业吸收B公司投资转入厂房一栋，双方 评估确认该厂房的价值为2000000元。 借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本B公司 2 000 000举例说明第10页，共116页。 例3：企业收到C公司捐赠资金100000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：资本公积 100 000 例4：某股份公司按面值发行普通股200 000股，每股面值为10元，筹集资金存入银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：股本 2 000 000举例说明第11页，共116页。二、借入资金的核算 （一）借入资金核算的主要内容 1、短期借款：

5、用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。 2、长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。 第12页，共116页。 （二）借入资金核算应设置的账户 1、“短期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。 性质：属于负债类账户。 结构： 短期借款归还各项借款本金 当企业借入各种借款本金时 余：期末尚未偿还的 短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。第13页，共116页。 （二）借入资金核算应设置的账户 2、“预提费用”账户 用途：专门用来核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚

6、未支付的各项费用。（应付费用） 性质：属于负债类账户。 结构： 预提费用实际支付费用时 当企业提取费用但尚未支付时 余：期末已提未付的费用 按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算。第14页，共116页。 （二）借入资金核算应设置的账户 3、“长期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。 性质：属于负债类账户。 结构： 长期借款归还借款本金及利息时 当企业借入各种借款本金及计提利息时 余：期末尚未偿还的 长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。第15页，共116页。 （二）借入资金核算应设置的账户 4、“应付债券

7、”账户 用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。 性质：属于负债类账户。 结构： 应付债券归还债券本金及利息时 当企业发行债券筹集资金及计提债券利息时 余：期末尚未偿还的 债券本息 第16页，共116页。 （二）借入资金核算应设置的账户 5、“财务费用”账户 用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。 性质：属于损益类账户-支出类。 结构： 财务费用发生各项理财费用时 冲减各项理财费用（如利息收入）及期末转入“本年利润”账户时 按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。第17页，共116页。 例1：某企业1月1日由于临时资金的

8、需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20000元，并存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 例2：1月末企业预提本月负担的借款利息100元 月利息=200006%12=100 借：财务费用 100 贷：预提费用 100 2月末作同样的会计分录。 例3：3月31日，企业以银行存款归还借款本金和利息，共计20300元。 借：短期借款 20 000 预提费用 200 财务费用 100 贷：银行存款 20 300 （三）借入资金核算的具体方法 第18页，共116页。 例4：企业2002年1月1日从银行取得为期两年、利率为5%的借款300 000元，存入银行。 借：银

9、行存款 300 000 贷：长期借款 300 000 例5：年末企业计提上述借款的利息15 000元，计入当期损益。 借：财务费用 25000 贷：长期借款 25000 （三）借入资金核算的具体方法 第19页，共116页。 练习题 1、 9月30日某企业从银行借入的为期3个月的借款5000元本日到期，如数偿还。同时支付利息900元。（利息按月计提，按季支付。已预提600元） 借：短期借款 5 000 预提费用 600 财务费用 300 贷：银行存款 5 900（三）借入资金核算的具体方法 第20页，共116页。 2、企业委托银行发行3年期债券筹集到资金100 000元，存入银行，同时以存款支付

10、手续费800元。 借：银行存款 100 000 贷：应付债券 100 000 借：财务费用-手续费 800 贷：银行存款 800 （三）借入资金核算的具体方法 借：银行存款 99 200 财务费用-手续费 800 贷：应付债券 100 000第21页，共116页。 第三节 生产准备过程的核算固定资产购置的核算材料供应过程的核算 第22页，共116页。一、固定资产购置的核算 (一）固定资产的含义 是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。包括房屋、机器设备、运输工具等。 （二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入

11、固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。 原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费+税金第23页，共116页。 （三）固定资产核算应设置的账户 1、“固定资产”账户 用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。 性质：属于资产类账户 结构： 固定资产增加的固定资产 的原始价值 减少的固定资产的原始价值余：结存的固定资产原始价值。第24页，共116页。 （三）固定资产核算应设置的账户 2、“累计折旧”账户 用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。 性质：属于资产类账户（抵减帐户） 结构： 累计折旧冲减固定资产折旧时 （减少）计提固定资产折旧时（增加）余：固定资产已提累计折旧 原始价值-累计折旧

12、=折余价值（净值） 第25页，共116页。 （三）固定资产核算应设置的账户 3、“在建工程”账户 用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。 性质：属于资产类账户 结构： 在建工程建造各项固定资产发生支出时工程建造完工交付使用时余：期末尚未完工的工程成本第26页，共116页。 固定资产购置包括两种情况：购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。 例1：企业2003年1月1日从外购入机器一台，买价80 000元，运杂费400元，包装费100元，用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。 借：固定资产 800 500 贷：银行存款 800 500（四）固定资产购置的核算举

13、例 第27页，共116页。 例2：某企业2003年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100 000元，运杂费1200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料1500元，用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交付使用。 购入时： 借：在建工程 101 200 贷：银行存款 101 200 安装时： 借：在建工程 2 000 贷：原材料 1 500 现 金 500 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 103 200 贷：在建工程 103 200 （四）固定资产购置的核算举例 第28页，共116页。二、材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。 （一

14、）外购材料的计价 外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。 采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗 =买价+附带成本第29页，共116页。 (二)材料供应过程核算应设置的账户 材料采购 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付帐款第30页，共116页。 1、“材料采购”账户 用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的帐户。 性质：属于资产类账户 结构： 材料采购购入材料的买价和采购费用入库材料的采购成本余：尚未入库的在途材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。第31页，共116页。 2、“原材料”账户 用途：专门核算库

15、存材料的增减变化及结存情况的帐户。 性质：属于资产类账户 结构： 原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：期末库存材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。第32页，共116页。 3、“应交税费”账户 用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。 性质：属于负债类账户。 结构： 应交税费实际上交税金时 当企业计提应交未交税金时 余：期末应交未交 税金 按税种设置明细账户进行明细核算。第33页，共116页。 3.1 应交增值税的核算 1、增值税的计算（采用抵扣法） 应交增值税=销项税额-进项税额 销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方

16、收取的增值税额。 销项税额=不含税的售价增值税率（17%） 进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 进项税额=不含税的买价增值税率（17%）第34页，共116页。 例 甲企业2003年3月份共购进货物买价10 000元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价税合计款17 550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。 进项税额=不含税的买价17% =10 000 17% = 1 700 销项税额=不含税的售价17% 不含税价=含税价/（1+税率） 不含税的售价=17550/（1+17%）=15 000 销项税额=15 00017%

17、=2 550 应交增值税=销项税额-进项税额 =2 550-1700 = 850 第35页，共116页。应交税费应交增值税 购入货物支付进项税额 2、增值税的会计处理 设置“应交税费应交增值税”账户销售货物代收销项税额 余：期末应交未交的增值税 第36页，共116页。 2、增值税的会计处理 依上例： 企业购货时 借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 企业销货时 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 第37页，共116页。应付账款 已偿还给购货方的 应付未付的购货购货款及

18、进项税额 款及进项税额 余：尚未偿还的购 货款及进项税额 按供应单位名称设置明细账户 4、“应付帐款”账户 第38页，共116页。应付票据 4、“应付票据”账户 开出并承兑的应付 票据的面值和利息 到期兑付的应付票据的面值和利息 余：尚未兑付的 应付票据的本息 用途：专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。 性质：属于负债类账户。第39页，共116页。 1、某企业12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2 000元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。 费用分配率=20

19、00/（4060）=20 甲材料应分配的运杂费=4020=800 乙材料应分配的运杂费=6020=1200 12日： 借：材料采购甲材料 28800 乙材料 55200 应交税费应交增值税（进项税额）13940 贷：银行存款 97940 (三)材料供应过程核算案例第40页，共116页。 15日，材料运到入库： 借：原材料甲材料 28800 乙材料 55200 贷：材料采购甲材料 28800 乙材料 55200 (三)材料供应过程核算案例第41页，共116页。 2、20日，A公司用银行存款30 000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，企业收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价

20、26 000元，运杂费400元，增值税4 420元，扣除预付款后，不足部分以转帐支票支付。 借：预付帐款 30 000 贷：银行存款 30 000 借：材料采购丙材料 26400 应交税费应交增值税（进项税额）4420 贷：预付帐款 30000 银行存款 820 借：原材料丙材料 26400 贷：材料采购丙材料 26400第42页，共116页。 3、28日，某企业从B公司购入丁材料1 000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期3个月支付。 借：材料采购丙材料 20500 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应

21、付票据 23900 借：原材料丙材料 20500 贷：材料采购丙材料 20500 第43页，共116页。第四节 生产过程的核算 生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要帐户生产过程业务的具体核算举例 第44页，共116页。一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容 归集并分配产品生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。 第45页，共116页。（二）费用的分类及产品成本项目的构成费 用构成产品成本的费用（生产费用）不构成产品成本的费用（期间费用）直接费用间接费用（制造费用）销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工其他直接费用产品成本项目

22、=直接材料+直接人工等+制造费用第46页，共116页。二、生产过程核算应设置的账户 生产成本制造费用 管理费用待摊费用、预提费用累计折旧应付职工薪酬库存商品第47页，共116页。 注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系： 月初在产品成本本月生产成本 =完工产品成本月末在产品成本 第48页，共116页。 1、“生产成本”账户 用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用 性质：属于成本类账户生产成本发生的直接材料、直接人工、分配转入的制造费用结转的完工产品的实际成本 余：月末在产品成本按品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。借：库存商品 贷：生

23、产成本第49页，共116页。 2、“制造费用”账户 用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费） 性质：属于成本类账户制造费用车间发生间接材料、间接人工等间接费用时月末分配结转间接费用时按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。借：生产成本 贷：制造费用第50页，共116页。 3、“管理费用”账户 用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用） 性质：属于损益类账户-费用类管理费用为组织管理生产发生管理费用时月末结转管理费用时按费用项目设置明细账户进行明细核算。借：本年利润 贷：管理费用第51页，共116页。 4、“待摊费用”账户 用途：专门核算企业当期一

24、次支付由以后各期分摊，摊销期在一年以内的费用，如：房租费、报刊费等。（先付后摊的费用，预付费用） 性质：属于资产类账户待摊费用企业支付费用时摊销费用时按费用项目设置明细账户进行明细核算。余：已经支付但尚未摊销的费用 第52页，共116页。 用途：专门用来核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用。（先提后付的费用，应付费用） 性质：属于负债类账户。 预提费用实际支付费用时 当企业提取费用但尚未支付时 余：期末已提未付的费用 按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算。5、“预提费用”账户 第53页，共116页。应付职工薪酬 6、“应付职工薪酬”账户 计提分配应付职工薪酬时 实际支付工

25、资时 用途：专门用来核算企业应付给职工的工资总额。 性质：属于负债类账户。 该账户应设置“应付工资”和“福利费”明细账户并进行明细分类核算第54页，共116页。8、“库存商品”账户 用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。 性质：属于资产类账户 库存商品完工验收入库商品的实际成本因销售等而结转 商品的实际成本余：期末结存库存商品的实际成本按商品品种设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本 贷：库存商品第55页，共116页。三、生产过程核算案例分析 某企业生产A、B两种产品，本月发生以下业务： 1、本月耗用材料85 000元，其中生产A产品领用50 000元，B产品25

26、 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工工资23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 500元，要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工工资。第56页，共116页。三、生产过程核算案例分析 3、按工资总额的14%提取职工福利费。4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部 4 000元。5、本月车间租入一台机器，预付三个月租金900元，从本月起分三个月分摊。6、预提应由本月负担的车间固定资产修理费600元。7、

27、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，厂部1 000元。8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。第57页，共116页。三、生产过程核算案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生产A产品领用50 000元，B产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。 借：生产成本A产品 50 000 B产品 25 000 制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：原材料 85 000第58页，共116页。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工工资23

28、 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 500元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工工资。 提现 借：现金 23 000 贷：银行存款 23 000 发放工资 借：应付职工薪酬 23 000 贷：现金 23 000 第59页，共116页。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 500元，。要求：从银行提现，发放工资，并分配应

29、付职工工资。 分配应付职工工资 借：生产成本A产品 13000 B产品 7 000 制造费用 500 管理费用 2 500 贷：应付职工薪酬-应付工资 23 000 第60页，共116页。 3.按工资总额的14%计提职工福利费3 220元.其中:按A、B产品生产工人工资分别计提1 820元、980元，按车间管理人员工资计提70元，按行政管理部门人员及工资计提350元； 借：生产成本A产品 1 820 B产品 980 制造费用 70 管理费用 350 贷：应付职工薪酬-福利费 3220 第61页，共116页。 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部4 000元。 借： 制造费用

30、6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000第62页，共116页。 5、本月车间租入一台机器，预付三个月租金900元，从本月起分三个月分摊。 本月支付租金时 借:待摊费用 900 贷:银行存款 900 月末摊销由本月负担的租金时 借：制造费用 300 贷：待摊费用 300第63页，共116页。 6、预提应由本月负担的车间固定资产修理费630元。 借：制造费用 630 贷：预提费用 630第64页，共116页。 7、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，厂部1 000元。 借：制造费用 500 管理费用 1 000 贷：银行存款 1 500第65页，共116页。

31、 8、月末汇总本月制造费用，按A、B产品生产工时比例进行分配。A产品生产工时为13000小时，B产品生产工时为7000小时。制造费用(1) 8 000(2) 500(3) 70(4) 6 000(5) 300(6) 630(7) 500本月发生制造费用总计16 000元 汇总本月制造费用(8) 16 000本月合计 16000本月合计 16000第66页，共116页。 制造费用分配率=16000/（13000+7000） =0.8(元/小时)A产品应负担制造费用 =130000.8=10400B产品应负担制造费用 = 70000.8= 5600 借：生产成本A产品 10 400 B产品 5 6

32、00 贷：制造费用 16 000 按工时分配结转制造费用第67页，共116页。 9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。生产成本A产品(1) 50 000(2) 13 000(3) 1 820(8) 10 400本月A产品生产费用总计75 220元 结转完工A产品成本(9) 75 220本月合计 75 220本月合计 75 220 借：库存商品A产品 75 220 贷：生产成本A产品 75 220月初余额 0第68页，共116页。 9、本月B产品投产60台尚未完工,计算期末在产品成本。生产成本B产品(1) 25 000(2) 7 000(3)

33、 980(8) 5 600本月在产品成本总计38 580元 计算月末在产品成本本月合计 38 580本月合计 0月初余额 0月末余额 38 580 第69页，共116页。第五节 销售过程的核算 销售过程的核算内容销售过程核算应设置的主要帐户销售过程业务的具体核算举例第70页，共116页。一、销售过程核算的业务内容 销售过程是生产经营活动的最后一个环节，在这一过程，资金的形态从成品资金转化为货币资金。销售过程是企业产品价值的实现过程,也是已销产品成本得以补偿过程。 第71页，共116页。一、销售过程核算的业务内容 (二)在销售过程中企业核算的主要经济业务 1.确认销售收入. 2.结转销售成本.

34、3.计算交纳销售税金. 4.支付销售费用 5.确定销售损益第72页，共116页。一、销售过程核算的业务内容 对已销产品，一方面要确认销售收入，与购货单位办理款项的结算； 另一方面要计算已销产品成本，从“库存商品”账户转出，计入主营业务成本。 产品的销售收入 =产品销售数量产品销售单价 产品销售成本 =产品销售数量产品单位成本 第73页，共116页。二、销售过程核算应设置的账户 主营业务收入 主营业务成本营业税金及附加销售费用 应收账款 应收票据预收账款第74页，共116页。 1、“主营业务收入”账户 用途：专门核算企业销售产品所取得的收入. 性质：属于损益类账户(收入类)主营业务收入冲减销售收

35、入和期末转入“本年利润”账户时确认销售收入时 借：主营业务收入 贷：本年利润第75页，共116页。 2、“主营业务成本”账户 用途：专门核算企业已销产品的成本。 性质：属于损益类账户-费用类主营业务成本结转已销产品成本时月末转入“本年利润”账户时借：本年利润 贷：主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品第76页，共116页。 3、“营业税金及附加” 用途：专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金(城市维护建设税)及附加费(教育费附加) 性质：属于损益类账户-费用类营业税金及附加确认销售税金和附加时月末转入“本年利润”账户时借：本年利润 贷：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费第7

36、7页，共116页。 4、“销售费用”账户 用途：专门核算企业为销售产品所发生的费用（期间费用） 性质：属于损益类账户-费用类销售费用确认销售费用时月末转入“本年利润”账户时借：本年利润 贷：销售费用第78页，共116页。 5、“应收帐款”账户 用途：专门核算企业销货时应收未收的价、税款（含代垫的运杂费）。 性质：属于资产类账户 应收帐款应收未收的销售款项 收回的销售款项 余：期末尚未收回的应收款项 按购货单位设置明细账户进行明细核算。第79页，共116页。 6、“应收票据”账户 用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。性质：属于资产类账户 应收票据企业收到经承兑的商业汇票时到期收回票据款时

37、 余：期末尚未收回的票据款项 按购货单位设置明细账户进行明细核算。第80页，共116页。 7、“预收帐款”账户 用途：专门核算企业收到的客户的订货款 性质：属于负债类账户 预收帐款发运商品并确认销售收入转销预收款或退还多余款项时收回客户的订货款 按购货单位设置明细账户进行明细核算。余额：为预收的订货款第81页，共116页。三、销售过程核算案例分析 某企业本月发生以下销售业务： 1、向长虹公司销售A产品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。 2. 收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元,存入银行。 3.向南通公司销售B产品10件,售价850元,增值税为1445元，收到南

38、通公司签发的6个月期的商业汇票。第82页，共116页。三、销售过程核算案例分析 4.向虹达商场发出A产品30件,售价1 000元,同时以银行存款代垫运杂费500元.增值税率17%,款项尚未收到. 5.用银行存款支付本月销售产品广告费800元. 6.按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率2%计算应交教育费附加(本月已交进项税额12 300元) 7.A产品期初库存20件,单位生产成本为780元,本月完工入库100件,单位成本752元.B产品期初库存40件.单位生产成本650元,本月投产60件,尚未生产完工.试按加要平均法计算并结转A、B产品本月销售成本； 8.计算本月产品销售利润(即:主营业

39、务利润)第83页，共116页。三、销售过程核算案例分析 1、向长虹公司销售A产品40件,售价1 000元,增值税率17%,款项收存银行. 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 第84页，共116页。 2. 收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元,存入银行. 借：银行存款 40 000 贷：预收帐款 40 000 第85页，共116页。 3.向南通公司销售B产品10件,售价850元,增值税为1445元,收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。 借：应收票据 9 945 贷：主营业务收入 8 500 应交税费应交增值税（销项税额

40、）1 445第86页，共116页。 4.向虹达商场发出A产品30件,售价1 000元,同时以银行存款代垫运杂费500元.增值税率17%,款项尚未收到. 借：应收帐款 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500 第87页，共116页。 5.用银行存款支付本月销售产品广告费800元. 借：销售费用 800 贷：银行存款 800第88页，共116页。 6.月末按7%计算本月应交城市维护建设税,并按附加率2%计算应交教育费附加。(本月已交进项税额12300元) 应交城建税=应交增值税、营业税、消费税之和税率应交教育费附加=应交增值税、营业税

41、、消费税之和附加率 应交增值税=销项税额-进项税额 =(6800+1445+5100)-12 300=1 045 应交城建税=1 045 7% =73 应交教育费附加=1 045 2%=21 借：营业税金及附加 94 贷：应交税费-应交城建税 73 应交教育费附加 21第89页，共116页。 7.A产品期初库存20件,单位生产成本为780元,本月完工入库100件.单位成本752元，B产品期初库存40件.单位生产成本650元,本月投产60件,尚未生产完工.试按加权平均法计算并结转A产品本月销售成本库存商品-A产品期初结存 20件 780 15600本月完工100件 752 7520040件30件

42、可供销售商品120件 90800期末结存 50件 销售成本的计算方法主要有 等先进先出法加权平均法已销商品70件 第90页，共116页。库存商品-A产品期初结存 20件 780 15600本月完工100件 752 7520040件30件可供销售商品120件 90800期末结存 50件 已销商品70件 加权平均法:加权平均单价=可供销售产品总成本可供销售产品数量 =90800120=757(元/件)期末存货成本 = 50 757 = 37 850 销售成本=90800-37850=52 950结转已销产品成本：借：主营业务成本 52950 贷：库存商品A产品 52950第91页，共116页。库存

43、商品-B产品期初结存 40件 650 26000销售10件期末结存 30件 销售成本=10 650=6500期末存货成本 = 30 650 = 19500借：主营业务成本 6500 贷：库存商品B产品 6500第92页，共116页。 8.计算本月产品销售利润(即:主营业务利润) 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -营业税金及附加 =78 500-(52950+6500)-94 =18 956 第93页，共116页。第六节 财务成果的核算 利润的构成利润形成的核算所得税核算利润分配的程序利润分配的核算第94页，共116页。一、利润的构成 利润的计算有两种方法： 单步式 收入-费用=利润

44、多步式 1.营业利润 2.利润总额 3.净利润第95页，共116页。一、利润的构成1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益 其中: 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额所得税第96页，共116页。一、利润的构成 总结: 净利润=收入-费用 =(主营业务收入+其他业务收入+投资收益+营业外收入) -(主营业务成本+营业税金及附加+其他业务支出 +销售费用管理费用财务费用+营业外支出+所得税)第97页，共116页。二、利润构成的核算(一)应设置的主要

45、帐户 1.收入类帐户 “主营业务收入”.“其他业务收入”. “投资收益”.“营业外收入” 工业企业其他业务收入:包括 材料出售收入. 提供劳物收入. 出租包装物.固定资产.无形资产的租金收入等 营业外收入:包括 固定资产盘盈. 处置固定资产净收益. 出售无形资产的净收益.罚没收入确实无法支付的应付款项等 第98页，共116页。二、利润构成的核算 2.支出类帐户 “主营业务成本”.“营业税金及附加”.“其他业务支出”.“销售费用”.“管理费用”.“财务费用”.“营业外支出”.“所得税” 工业企业其他业务支出:因从事其他业务活动而发生的支出,包括:材料出售.提供劳物.出租包装物.固定资产.无形资产

46、而发生的成本.费用等. 营业外支出:包括 固定资产盘亏. 处置固定资产净损失. 出售无形资产的净损失.罚款支出. 捐赠支出.非常损失等第99页，共116页。二、利润构成的核算 所得税 是企业根据一定时期的所得额应交纳的一种主要税金. 应交所得税=应纳税所得额所得税税率(33%) 会计核算设置“所得税”帐户,属于损益类账户-费用类.所 得 税计提所得税时将所得税转入“本年利润”时借:所得税 贷:应交税费 借：本年利润 贷：所得税第100页，共116页。二、利润构成的核算 3.“本年利润”帐户 用途:专门核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损. 性质:所有者权益类帐户本年利润期末转入各项收入时期

47、末转入各项支出时余额:年内累计净利润余额:年内累计净亏损 本账户的年末余额，全部从本账户转入“利润分配-未分配利润”账户；年终结账后本账户无余额。第101页，共116页。(二)利润构成的核算案例分析 例中意公司2002年12月份结转前有关损益类帐户余额如下: 主营业务成本 80 280 主营业务收入 90 000 营业税金及附加 688.50 其他业务收入 20 000 其他业务支出 16 000 营业外收入 3 218.5 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 该公司本年1-11月共实现利润总额111 500元,已计提应交所得税36795元.

48、所得税率33%. 要求:1.结转各收支帐户,计算12月份利润总额 2.按12月份利润总额计提本月所得税,并结转所得税. 3.计算全年净利润第102页，共116页。 1.结转各收支帐户,计算12月份利润总额 (1)结转各收入帐户 主营业务收入90000 其他业务收入20000 营业外收入3218.5 借:主营业务收入 90 000 其他业务收入 20 000 营业外收入 3 218.5 贷:本年利润 113 218.5 (二)利润构成的核算案例分析第103页，共116页。 (2)结转各支出帐户 主营业务成本80280 营业税金及附加688.50 其他业务支出16000 销售费用1000 管理费用9250 财务费用300 营业外支出1200 借:本年利润 108 718.5 贷:主营业务成本 80 280 营业税金及附加 688.50 其他业务支出 16 000 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 12月份利润总额=113 218.5-108 718.5=4 500 第104页