审计业务承接和审计规划案例

1、审计业务承接和和审计规划案案例 本章提要会计报表表的审计可分分为委托阶段段、规划审计计工作阶段、执执行审计工作作阶段和报告告审计结果四四个阶段。本本章两个案例例，涉及前两两个阶段的内内容。案例一 诚信会计师师事务所业务务承接前期调调查审计案例例 练习习思考题及参参考答案 1本本案例中，美美林股份公司司更换了会计计师事务所，诚诚信所是新任任所，前所是是信利会计师师事务所。现现假设经客户户同意后，王王越已与前任任注册会计师师取得联系，他他应该如何与与前任审计人人员进行沟通通？ 11答：与前前任审计人员员进行沟通的的目的在于帮帮助后任审计计人员了解有有关管理当局局的基本情况况，正确评价价是否可接受受

2、审计委托。根据独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的的内容后后任注册会计计师向前任注注册会计师询询问的内容应应当具体、合合理，包括：a.关关于管理当局局是否正

3、直的的信息；b.前任注注册会计师与与被审计单位位管理当局在在重大会计、审审计等问题上上存在的意见见分歧；c.前任注注册会计师从从被审计单位位审计委员会会、监事会或或其他类似机机构了解到的的管理当局舞舞弊、违反法法规行为以及及内部控制相相关事项；d.前任任注册会计师师认为导致被被审计单位变变更会计师事事务所的原因因。必要要时，后任注注册会计师还还可向前任注注册会计师询询问其他事项项。如果果需要查阅前前任注册会计计师的工作底底稿，后任注注册会计师应应当提请被审审计单位书面面授权前任注注册会计师允允许其查阅。(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部

4、分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对对已审计会计计报表进行重重新审计，后后任注册会计计师可通过询询问前任注册册会计师以及及查阅前任注注册会计师的的工作底稿获获取信息，但但这些信息并并不足以成为为后任注册会会计师发表审审计意见的基基础。(44) 发现前前任注册会计计师审计的会会计报表可能能存在重大错错报时的处理理如果发发现前任注册册会计师审计计的会计报表表可能存在重重大错报，后后任注册会计计师应当提请请被审计单位位告知前任注注册会计师，并并要求被审计计单位安排三三方会谈，以以便采取措施施进行妥善处处理。如如果被审计单单位拒绝告知知前任注册会会计师，或前前任注册会计计师拒绝参加

5、加三方会谈，或或后任注册会会计师对解决决问题的方案案不满意，后后任注册会计计师应当考虑虑对审计报告告的影响或解解除业务约定定，必要时可可向律师咨询询，以采取进进一步的措施施。 2在在本章的案例例中，所列举举的是首次接接受委托的情情况，假设美美林股份公司司是诚信事务务所的老客户户，那么此次次持续接受委委托时，应调调查的主要内内容有什么不不同？答答：一般来说说，首次接受受委托时，预预备调查的主主要内容包含含企业基本情情况的内容较较多，并且要要关注被审单单位与前任注注册会计师的的关系，而在在持续接受委委托时，进行行预备调查应应考虑以下主主要因素：(1) 管理当局的的特点和诚信信；(2) 被审计单位位

6、的涉讼案件件及其处理情情况；(3) 以前前与被审计单单位在审计方方面存在的意意见分歧以及及解决结果；(4) 利害冲突突及回避事宜宜；(5) 内部控制的的改进情况；(6) 审审计费用的支支付情况等。3假设美林股股份公司是诚诚信会计师事事务所的老客客户，在查阅阅上年度审计计工作底稿时时，应着重注注意哪些问题题？答：查阅上年度度审计工作底底稿时，应对对其审计意见见类型、审计计计划及审计计总结、重要要的审计调整整事项、或有有损失、管理理建议书的要要点等有关重重要事项予以以充分关注，并并考虑对本年年度审计工作作的影响。案例二 晨风国国有企业审计计计划阶段执执行分析性复复核案例 一、练习习思考题及参参考答

7、案1教材中中表1111反映一家百百货业上市公公司及同期行行业平均的财财务指标数据据，试分析这这组数据，以以确定重点审审计领域。中宏百货货公司及同行行业主要财务务指标 答：分析如下：（1）流流动比率和速速动比率低于于同行业平均均水平，20000年利息息保障倍数不不仅相对严重重低于行业平平均水平，其其绝对数字亦亦表明企业的的息前税前利利润难以弥补补其利息支出出，显示企业业的经营状况况恶化，应关关注其对持续续经营能力的的影响。（2）该公公司20000年的盈利水水平严重恶化化，净资产收收益率由999年的比行业业平均水平高高出近一倍而而跌至20000年的0.07%。而而值得关注的的是，主营业业务毛利率竟

8、竟然下降超过过22个百分分点。由于该该公司属于毛毛利率较为稳稳定的零售行行业，其大幅幅波动显然不不合常理，审审计人员有理理由对其去年年的业绩表示示怀疑，可能能有资产置换换等方式形成成的非正常利利润作为主营营业务利润反反映，以虚饰饰报表。审计计人员应就此此要求被审计计单位管理当当局作出合理理解释。（3）应收收账款和存货货周转率都远远远低于行业业平均水平，显显示企业不仅仅经营状况恶恶化，并且经经营资金的周周转可能发生生困难。（4）以上上的分析使得得审计人员在在计划审计工工作时，必须须着重考虑企企业的持续经经营能力，并并考虑其对会会计政策运用用的影响。2如果注册册会计师在分分析其财务指指标时，发现现

9、企业年内各各月或与以前前年度比，应应收账款周转转率波动较大大，这意味着着被审计单位位可能存在哪哪些情况？答：应收收账款周转率率的波动可能能意味着企业业存在以下情情况：(1) 经营营环境发生变变动；(2) 年末销售售额突然增减减；(3) 顾客总体发发生变动；(4) 产品结构发发生变动；(5) 信用用政策或其运运用发生变化化；(6) 销售收收入的总体发发生变动。3利息息保障倍数的的波动可能表表示企业存在在什么样的情情况？答答：利息保障障倍数的波动动可能意味着着被审计单位位存在以下情情况(1) 主要盈盈利能力发生生变动；(2) 债务务发生变动；(3) 利率发生变变动。第二章 销货与与收款循环审审计案

10、例 本章提要要五个循循环：包括销销货与收款循循环、购货与与付款循环、生生产与费用循循环、筹资与与投资循环和和损益形成与与利润分配循循环等。本章章涉及销售与与收款业务循循环。本本章安排了22个案例。案例一 大为股份有有限公司销售售收入审计案案例练习思考考题参考答案案1销销售与收款循循环的关键控控制点有哪些些？本案例中中还缺少哪些些控制点？并并提出改善措措施。（略）2在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入

11、可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6答：对对销售收入进进行截止期测测试能验

12、证被被审计单位对对销售收入的的记录是否放放到了恰当的的期间，避免免企业期末高高估收入或低低估收入。练练习中所给的的数据应调整整对D公司和和对Q公司的的销售收入，两两笔收入共计计959400元应计入22001年的的收入中，调调整分录为：借：应应收账款D公司 223400QQ公司 722540贷：主主营业务收入入 820000应交税税金应交交增值税 113940案例二 蓝格股股份有限公司司应收款项及及坏账准备审审计案例练习思考题题参考答案1对应应收账款进行行函证时是否否需要对所有有债务人进行行函证？在确确定函证规模模时应考虑哪哪些因素？答：执行行应收账款的的函证程序时时，为了提高高审计效率，一一般

13、不需对所所有债务人进进行函证，可可以根据审计计抽样确定的的样本规模，并并结合以下几几种因素的影影响来选定函函证对象。（1）应应收账款在全全部资产中的的重要程度。如如果应收账款款在全部资产产中所占的比比例较大，那那么，函证的的也应相应大大一些。（2）被审审计单位内部部控制的强弱弱。如果内部部控制比较健健全，可以相相应缩小函证证范围，反之之，要扩大函函证范围。（3）以以前年度的函函证结果。如如果以前年度度函证中发现现重大差异或或欠款纠纷较较多，函证范范围应对应扩扩大一些。（4）函函证方式的选选择。如果选选择肯定式函函证，可相应应减少函证量量；如果选择择否定式函证证，则相应增增加函证量。一般情况下，

14、账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。2对未收到回回函的应收账账款应采用的的替代程序有有哪些？ 答：可以以采用的替代代程序有：核核对相关发票票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等等。也可查找找相关的银行行存款日记账账，日后款项项的收回也能能间接证明应应收账款的存存在性。3本案例例中若应收账账款和其他应应收款计提坏坏账准备的方方法为余额百百分比法，两两个账户合计计的期末余额额为10100万元，计提提比例为100%，坏账准准备账户的期期初余额为1120万元，本本期借方发生生额为1811万元，预付付账款和应收收票

15、据无需要要计提坏账准准备的情形，不不考虑其他项项目的影响，蓝蓝格公司坏账账准备本期提提取数为1001万元，请请问坏账准备备的计提数额额是否正确？答：不不对，应提金金额为1011+（1811120）=162万元元4若若本案例中对对坏账准备的的转销抽查时时，该公司有有一笔转销分分录为：借：坏账准准备 1500000银行存存款 1000000贷：应应收账款光明集团 2500000该笔笔应收账款的的账龄为3年年整，问对该该项业务进行行这种处理后后，可能会有有哪些后果？答：首首先，对刚满满3年的应收收账款不应一一次转销，应应视其可收回回情况进行处处理，不能随随意转销；如如果公司内部部控制不严，很很容易出

16、现当当款项收回时时，被有关人人员贪污挪用用的情况。第三章 购货与与付款循环审审计案例 本章提要要本章针针对购货与付付款循环中应应付账款和固固定资产两个个主要业务内内容，安排22个案例进行行分析。案例一 永永锋股份有限限公司应付账账款审计案例例练习思思考题及参考考答案11根据内部部控制的要求求，签发付款款支票时应根根据哪些原始始凭证？答：根据内内部控制的要要求，签发付付款支票时，应应根据请购单单、订购单、验验收报告单、供供应商发票及及已核准的付付款通知书等等。2就函证的重重要程度而言言，应付账款款与应收账款款比较有何不不同？答答：函证应付付账款是审查查应付账款的的程序和方法法之一，但并并不像函证

17、应应收账款那样样重要，因为为复核负债的的最大目的存存在于发现业业已存在但未未曾入账的债债务，而函证证已经入账的的负债，并不不能证明是否否存在未曾入入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已已经入账的大大多数负债在在下年度审计计人员完成审审核时已告付付讫，付款行行为进一步证证实了已入账账债务的可靠靠性。所以，与与应收账款比比较，一般情情况下，应付付账款不需要要函证。3在审计计应付账款时时所取得的供供应商的对账账单和应付账账款的函证回回函均属外部部审计证据，但但是它们的证证据力是不同同的，请分析

18、析其区别。答：应付付账款的函证证回函证据力力更强。因为为从被审计单单位取得的供供应商的对账账单与审计人人员直接从被被函证单位取取得的函证回回函比较，前前者的独立性性与真实性较较差。44对于应付付账款明细账账，审计人员员是否需要对对会计报表日日以后有关内内容或记录进进行审阅？如如果需要，其其主要目的是是为了查证什什么问题？答：对于于应付账款明明细账，审计计人员需要对对会计报表日日以后有关内内容或记录进进行审阅，其其主要目的是是为了查证存存在于报表日日的应付账款款是否完整，是是否有未入账账的应付账款款。5对于长期挂挂账的应付账账款，若被审审计单位将其其转入营业外外收入账户，会会造成什么问问题？（略

19、）6假设审计人人员刘华雨在在审阅、核对对永锋公司22000年112月末有关关应付账款会会计资料时，发发现“应付账账款”中含有有本期估价入入库的价值330000000元的购货货，经检查未未发现反映其其具体的户名名、品种、数数量及金额计计算的有关凭凭证。永锋公公司的这种情情况是否正常常？刘华雨应应做哪些进一一步的实质性性测试工作？答：不不正常。被审审计单位有可可能虚记购货货、虚记负债债，或者在货货物没有到达达的情况下，提提前确认购货货，当然，也也有可能是所所购货物已经经到达，但是是会计核算资资料不全。审审计人员应进进行相应应付付账款的函证证，将应付账账款及所购货货物的总账、明明细表、明细细账进行核

20、对对，要求被审审计单位提供供有关证明估估价入账应付付账款存在的的证据等，以以证实问题的的实际形态。7本案例中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？应付账款明细表 表32被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2001年1月8 编号：永锋2000/12截止日期：2000年12月31日 复核人：郑明 日期：2001年1月9日 页 次：

21、20/20答：审计人员员应选择本案案例图表32中明扬公公司和中太机机电两家供货货单位进行应应付账款的函函证，如果表表中的客户为为购货人（债债务人），所所反映的业务务内容是应收收账款期初余余额、本期发发生额和期末末余额，刘华华雨则应该选选择硕英物资资和中太机电电两家客户进进行函证。这这两种选择在在问题考虑上上是有所不同同的。函证应应付账款，应应选择那些年年度内有大量量交易金额的的账户，而不不是在结账日日具有较大余余额的账户，因因为此时函证证的目的不是是验证具有较较大比重的账账户余额的真真实性，而是是寻找未入账账的负债。与此相反反，函证应收收账款的目的的是验证年末末账户余额的的真实性，防防止资产的

22、高高估，所以，函函证时要选择择年末具有较较大余额的账账户，以取得得是否高估资资产的最有力力的证据。案例二 绿岛实实业公司固定定资产审计案案例思考考练习题及参参考答案1在本案案例中，未涉涉及租赁固定定资产的审计计，现假设绿绿岛公司存在在经营性租赁赁的固定资产产，那么审计计人员在审计计时应注意哪哪些要点？ （略）2本案案例中，审计计人员发现新新增固定资产产72万元不不属更新改造造费用，不能能计入固定资资产价值，如如该笔费用的的性质属原固固定资产改变变用途而发生生的更新改造造支出，那么么审计人员在在审计过程中中应着重注意意哪些问题？（略）3审计人人员在复核折折旧分录及其其计算的正确确性时，应注注意哪

23、些问题题？答：审计人员复复核折旧计提提的正确性时时，应先通过过复核客户编编制的折旧费费用明细表和和询问客户，以以确定客户在在被审年度所所采用的折旧旧方法。其次次，还必须确确定本年度所所采用的折旧旧方法是否与与上一年度一一致。对于再再度审计的客客户，审计人人员可通过复复核去年的工工作底稿，来来确定其一致致性。在确定定折旧提取的的合理性时，应应考虑以下两两个因素：一是客户户过去估计的的固定资产使使用年限；二是现有资产的的剩余使用年年限。审计人人员可通过重重新计算来验验证折旧的正正确性。在通通常情况下，应应有选择性地地重新计算一一些主要固定定资产的折旧旧和测试一些些本年度增加加和报废的固固定资产的折

24、折旧。44假设审计计人员现需审审计一家运输输企业，在对对其固定资产产的存在性实实施审计时，由由于该行业固固定资产在极极为广大的区区域内流动，给给盘点带来困困难，审计人人员应如何解解决这一问题题？答：在查验有些些行业企业的的固定资产是是否实际存在在时，可能有有一定困难。运运输行业企业业的固定资产产往往散布在在许多地方或或正在极为广广泛的地区内内流动使用，如如运货卡车可可能大部分正正在运货途中中，建筑机械械正在某个远远方城市的工工地上。这时时，审计人员员可以实施替替代性审计程程序来查验。如如通过审查产产权证书、执执照登记收据据、投保设备备详细说明的的财产保险单单，以及有关关汽油等燃料料的消耗和修修

25、理开支的明明细记录等来来确定运输工工具的存在。5现假设审计计人员季小明明在按盘点表表抽盘的同时时，还采用了了现场观察“以以物查账”的的方法，发现现绿岛公司现现用的营业楼楼的扩建部分分，已投入使使用3年，固固定资产账面面无此项目，补补充审计程序序查验该项目目仍在“在建建工程”科目目反映。季小小明对此因如如何处理？答：按照照会计制度的的规定，已投投入使用尚未未办理移交手手续的固定资资产，可先行行估计价值记记账，待确定定实际价值后后，再进行调调整。由于绿绿岛公司未按按规定及时结结转固定资产产，不仅使资资产的结构不不能如实反映映，且又未能能及时通过计计提折旧使资资金及时得到到补偿。因此此，注册会计计师

26、应作如下下审计处理： （1）应应根据审验情情况扩大审计计范围，结合合对被审单位位“在建工程程”项目的审审计，确认在在建工程项目目是否还存在在其他类似的的情况，如有有类似情况应应一并要求被被审计单位进进行补充会计计处理并调整整会计报表相相应项目的数数额； （22）应将审验验情况和被审审计单位的调调整情况，详详细记录于审审计工作底稿稿； （33）如被审计计单位拒绝调调整，审计人人员应出具保保留或否定意意见的审计报报告。66在审查固固定资产时，分分析其修理费费用有什么作作用？（略）第四章 生产产与费用循环环审计案例本章提要要：生产产与费用循环环是业务循环环这一，生产产是产品制造造企业特有的的环节。本

27、循循环安排了22个案例，重重点研究存货货审计和生产产成本审计。 案例一一 迅捷股份份有限公司存存货审计案例例 练习习思考题及参参考答案1审计人人员在制定盘盘点计划时应应关注哪些问问题？（略）2盘点的准备工作应包括哪些？（略）3注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：

28、注册会计师师林琳在对AA公司存货项项目的相关内内控制度进行行研究评价后后，发现该公公司存在下述述可能导致错错误的情况： （1）存存货盘点欠缺缺认真；（22）由红特公公司代管的甲甲材料可能并并不存在； （3）通通过销售与收收款循环审计计发现已销产产成品可能未未进行相关会会计处理； （4）该该公司将明光光公司存放在在仓库中的乙乙材料计入该该公司存货项项目中。要求：针对对上述情况，注注册会计师林林琳应当采用用什么实质性性程序进行审审查？答答：针对情况况（1），注注册会计师林林琳应要求该该公司对期末末存货进行重重盘，审计人人员适当抽点点；针对情况况（2），注注册会计师林林琳应向红特特公司函证代代管的甲

29、材料料；针对对情况（3），注注册会计师林林琳应对期末末存货进行截截止测试；针针对情况（44），注册会会计师林琳应应采取询问管管理当局、函函证、进行截截止测试等程程序。案例二 永晟股股份有限公司司生产成本审审计案例练习思考题题及参考答案案1 通过对表443的审查查，你对被审审单位的四种种产品有了哪哪些了解？永永晟股份有限限公司12月月份生产成本本汇总明细表表 表44-3: 答：从表表42至少少可以获得以以下信息：审审计人员抽查查的这一期间间，被审单位位有两种产品品即Q型摩托托和Y型助力力车的成本较较高，应重点点审计；每种种产品的料、工工、费比例中中，直接材料料所占比重都都是最大的，对对材料的审查

30、查应作为重点点。2注册会计师师王克对三源源股份有限公公司的主营业业务成本进行行审计，通过过审查该公司司的主营业务务成本明细表表，并与有关关明细账、总总账核对，发发现账表之间间数字完全相相符。有关数数字如下：原材料期期初余额 110000元元 ; 本期购进进原材料 225000元元;原材材料期末余额额 80000元; 本期期销售材料 3000元元直接人人工成本 115000元元; 制造造费用 122000元在产品期期初余额 223000元元 ; 在产品期期末余额 225000元元产成品品期初余额 400000元; 产成品品期末余额 380000元该该注册会计师师通过对有关关记账凭证和和原始凭证的

31、的审计，发现现以下问题： （1）经经对期末在产产品的盘点发发现，在产品品的实际金额额为380000元； （2）领而而未用的原材材料计30000元，未作作假退料处理理； （33）为在建工工程发生的人人工工资计入入生产成本22000元；要求：根据以上上资料填制“生生产成本及销销售成本倒轧轧表”，计算算结果并得出出审计结论。 答：生生产成本及主主营业务成本本倒轧表 被审计单单位名称：三三源股份有限限公司 编制制人：王克 日期20002-1-331审计计项目：生产产成本及主营营业务成本倒倒轧表 复核核人：郑重 日期20002-2-113会计计期间：20001年122月31日审计结论：由由于多记产品品成

32、本180000元，导导致多记主营营业务成本118000元元，将影响主主营业务利润润少记180000万元。第五章 筹资与投资循环审计案例 本章提要 本章三个审计案例包括：负债融资审计案例、权益融资审计案例和投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。案例一 华兴公司负债融资审计案例 练习思考题及参考答案1关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。2审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？答：审查年末有无到期未偿

33、还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。3审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。（略）4（1）资资料：假设审审计人员王军军在对华兴公公司负债业务务进行审查时时，发现该公公司于20001年4月11日向海淀工工行取得流动动资金借款22000000元，期限是是3个月，借借款月利率为为5.5，该该公司的会计计处理为：取得借借款时：借：银银行存款 22000000 贷：短短期借款

34、 22000000 44月、5月、66月底预提利利息时：借：营营业外支出 1100 贷：短期期借款 11100 6月底归归还借款时：借借：短期借款款 2033300 贷贷：银行存款款 2033300（2）要求：指指出该公司会会计处理的不不当之处。分分析该公司对对这项业务的的不当处理是是否会影响年年度的损益状状况，并进行行相应的账项项调整。答：（1）该该公司对预提提借款利息每每月11000元的会计处处理不当。按按企业会计制制度的规定，每每月预提11100元的借借款利息的入入账会计分录录为：借：财财务费用 11100贷：预提费费用 11000因此此，该公司三三个月共少记记财务费用和和预提费用各各3

35、300元元，同时又错错误地多记营营业外支出和和短期借款各各3300元元。 （22）因为无论论把利息费用用记入“营业业外支出”，还还是“财务费费用”科目，其其数额都在该该年度损益中中抵减。因此此，尽管该公公司的会计分分录中使用的的科目不对，但但不会影响该该企业该年度度的损益。 （3）账账项调整：借：财务费用 3300贷：营业外外支出 33300案例三 瑞丰公公司投资审计计案例 练习思思考题及参考考答案11确定瑞丰丰公司的长期期股权投资所所采取的权益益法是否适当当，可以运用用哪些审计程程序和方法？答：通通过询问管理理当局或函证证接受投资企企业等方式，确确认企业是否否确实对接受受投资企业具具有控制、

36、共共同控制或重重大影响，检检查企业是否否对这些项目目采用了权益益法，如果企企业未按有关关规定选择权权益法核算，审审计人员应该该取得该企业业不能对接受受投资企业拥拥有控制、共共同控制或重重大影响的证证据；在权益益法下，企业业“长期股权权投资”账户户反映的投资资额要随着接接受投资企业业净资产的增增减变动而变变动，审计人人员应尽量取取得被投资企企业经过审计计的年度会计计报表，如被被投资企业是是股票上市公公司，其年度度会计报表可可以从公开渠渠道取得，否否则，审计人人员应与担任任被投资企业业审计工作的的审计人员或或与被投资企企业联系，函函证获得所需需情况或数据据；等等。2审查瑞丰公公司的对外投投资的会计

37、报报告披露，应应注意哪些问问题？答答：在披露投投资活动信息息时，应把握握以下内容：当期发发生的投资净净损益，其中中重大的投资资净损益项目目应单独披露露；短期期投资、长期期债权投资和和长期股权投投资的期末余余额，其中长长期股权投资资中属于对子子公司、合营营企业、联营营企业投资的的部分应单独独披露；在会计报表表附注中应披披露当年计提提的短期投资资跌价准备和和长期投资减减值准备的金金额；在在会计报表附附注中应披露露投资的计价价方法；在会计报表表附注中，应应披露投资企企业期末的短短期投资和长长期投资账面面价值合计占占该企业净资资产的比例；采用权权益法时，投投资企业与被被投资单位会会计政策的重重大差异，

38、在在会计报表附附注中，应披披露投资企业业与被投资单单位会计政策策的重大差异异，如投资企企业的存货计计价与被投资资单位不同等等；在会会计报表附注注中应披露投投资变现及投投资收益汇回回的重大限制制，如被投资资单位在境外外，由于境外外所在地外汇汇管制等原因因，投资收益益的汇回受到到限制等；企业以实实物、无形资资产方式对外外投资的，其其资产重估确确认价值与其其账面净值的的差额，计入入资本公积金金。3（1）资资料：假设审审计人员张颖颖在审查瑞丰丰公司20001年12月月31日的资资产负债表和和该年度利润润表时查明，“长长期债权投资资债券投资资”项目数额额为10万元元，“投资收收益”项目数数额87000元

39、，该公司司无短期投资资和长期股权权投资。张颖颖进一步审查查“长期债权权投资”账簿簿及有关资料料得知，20001年1月月初，瑞丰公公司用银行存存款溢价购入入还款期为三三年的长期债债券，债券面面值为10万万元，实际支支付的价款为为10.6万万元，债券的的票面利率为为8.7%，溢溢价金额按直直线法摊销（该该债券为到期期一次还本付付息债券）。 （2）要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700

40、元（100000+6000+8700-2000）。“投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（1000008.7%-6000/3）。4（1）资资料：假设审审计人员审查查张颖在审查查瑞丰公司22001年112月31日日的资产负债债表和该年度度利润表时查查明，该公司司对A公司进进行长期股权权投资6000000元，占占A公司总资资本的1/22，会计上采采用成本法核核算，由于没没有收到利润润分成款，故故未反映投资资收益。经查查证，A公司司2001年年度实现净利利润2000000元。 （2）要要求：根据上上述资料，指指出该公司用用成本法核算算长期股权投投资是否正确确？指出其做做法对200

41、01年度对外外投资的资产产价值和投资资收益的影响响。答：该公司存在在的主要问题题是：对长期期股权投资会会计处理方法法的选择不正正确，对该项项投资业务应应采用权益法法进行会计处处理；导致22001年度度漏计了对外外投资的资产产价值和投资资收益。对AA公司投资本本年度应计投投资收益是220000001/2=1000000（元），应应借：长期股股权投资1000000 贷：投资收收益 1000000第六章 货币基基金审计案例例现在我我们来进行审审计案例研究究这门课中中第6、7章章的学习辅导导。在这里，我我们将向大家家强调一下“每每一个案例应应当把握的问问题”。首先先我们来看第第6章货币资资金审计案例例

42、。 大大家知道，货货币资金具有有两个特点：一是流动性性较强，因为为企业的每一一个业务循环环都会与货币币资金发生密密切的关系；二是固有风风险较高，因因其本身的特特殊性，极易易被贪污或挪挪用。加之由由于货币资金金的审计是一一项综合性较较强的业务这这一特点，所所以本章达美美集团货币资资金审计案例例案例主要要要求大家掌握握以下问题： 1货币资金的的关键控制点点主要有哪些些？ 答答：关键控制制点就是指不不加控制就容容易产生错误误舞弊的业务务环节。那么么，货币资金金的关键控制制点主要有： （11）记账与出出纳分离； （2）登记记日记账与登登记总账职务务分离； （3）对对现金进行突突击盘点； （44）出纳和

43、登登记日记账以以外的人员定定期编制银行行存款余额调调节表； （5）支支票领用的审审批和登记制制度； （66）出纳与财财务章分别保保管等。2为什么对银银行存款进行行函证？ 当当银行存款余余额为零时是是否还需要向向其开户行发发函？ 答：银银行存款的函函证程序是证证实银行存款款存在的重要要方法，对于于企业有可能能存在的银行行存款多计和和少记的舞弊弊，通过函证证可以很容易易发现；在函函证银行存款款余额时，应应向企业所有有开过户的银银行函证，有有时年末余额额也许为零但但审计人员为为了查清真实实情况，或可可能存在的贷贷款，也必须须对其进行函函证。 3对现金金和银行存款款进行凭证抽抽查时应重点点关注哪些方方

44、面？ 答：首先，对对现金和银行行存款的凭证证抽查时，要要重点审核其其账户对应关关系，分析其其合理性，对对于一些特殊殊对应关系的的凭证应进一一步审核其所所附原始的真真实性、合法法性。对于有有疑问的业务务一定追查到到底； 此外外，在凭证抽抽查中对同类类业务还应综综合分析，如如案例中的修修理费舞弊问问题，对各种种支出和收入入要运用分析析性复核的方方法，分析其其可能性。 4从哪哪些迹象可以以发现企业存存在出租出借借账号问题？ 答：首首先，从银行行对账单与企企业日记账的的核对中，可可能存在银行行对账单有一一收一付，且且金额相等，但但企业银行存存款日记账中中没有登记；企业支票存存根也出现缺缺号现象； 其次

45、，有的的企业为了掩掩饰出租出借借账号问题，签签定虚假合同同，当收到款款时作“银行行存款”和“应应付账款”的的增加，过几几天后再作退退款处理，将将账户转平。5如果本案案例中银行存存款余额调节节表的数据，若若银行对账单单中，企业已已收，银行未未收的未达账账项2340000元经与与银行日记账账核对后已于于1月3日收收妥，那么是是否还应调整整企业12月月31日银行行存款数？ 答：应应调整12月月31日银行行存款的数额额。因为此项项审计业务为为年报审计，尽尽管该笔未达达账项在次年年3日收到，但但截止12月月31日止企企业银行存款款的实际数额额中不应包括括2340000元，而且且数额较大，远远远超过了货货

46、币资金分配配的重要性水水平，所以，必必须对这笔未未达账项进行行调整。6若现金金盘点中，盘盘点日的现金金实存数为4460元，其其他数据不变变，推到122月31日的的应存数应为为多少？ 答：112月31日日的应存数为为2825（4460+13300=17760；17760+144530-113465=2825） 审查的的结果为盘亏亏，其原因为为出纳刘民本本人挪用现金金，审计人员员是否应提出出调整建议？ 应该该进行调整，调调整分录为： 借：其他应收款款- 刘民民 10000 贷：现金 11000第七章 损益形形成与分配循循环审计案例例 本章涉及两两个案例，综综合本章案例例，可以明确确：审计人员员对损

47、益形成成与分配的审审计应以我国国现行会计制制度的规定为为依据。 损益形成成和分配审计计的特点主要要表现在： （1）审审查范围广、内内容繁杂，而而且损益形成成审计必须与与收入、收益益、费用和成成本的审查相相联系； （2）利利润分配的审审计应通过对对利润分配的的顺序、构成成项目来源的的真实性以及及利润分配的的标准和比例例的审查，确确定企业利润润分配的真实实性、合法性性； （33）本章中损损益形成审计计与分配审计计两案例分别别与损益表审审计和利润分分配表审计相相联系。 在审核两两表的基础上上，审计人员员编制的审计计工作底稿体体现了对企业业损益形成和和分配的最终终审计调整结结果。 在案例一“宏宏光有限

48、责任任公司损益形形成审计案例例”中，审计计人员应在控控制测试的基基础上，运用用分析性复核核方法，编制制利润总额分分析表对差异异的成因加以以分析，其后后的实质性测测试围绕着利利润总额的主主要构成项目目即营业利润润、投资收益益和营业外收收支的审核展展开，并通过过编制“试算算平衡表工作作底稿-宏宏光公司20001年度利利润表 ”调调整并最终确确认被审计单单位利润表中中的真实数额额。因此，应应当掌握以下下几个问题：1审计项目组组在利润形成成审计中是如如何施行实质质性测试程序序的？ 答：项项目组审计人人员首先将22001利润润表中利润总总额各构成项项目与对应的的总账、明细细账中年末余余额加以核对对；将各

49、明细细账期初余额额、本期发生生额和期末余余额的各合计计数与各利润润构成项目的的总账年末余余额进行核对对，证明相符符，并编制审审计工作底稿稿-利润总总额分析表，运运用分析性复复核方法，将将本年度损益益形成各项目目金额与上年年度相应金额额进行对比，分分析差异形成成的各种原因因；之后，重重点对与利润润总额形成的的三大部分，即即营业利润、投投资净收益、营营业外收支净净额相关的各各明细项目进进行全面审查查；最后，编编制审计工作作底稿，调整整并审定利润润表中各构成成项目的金额额。 2项目目组审计人员员，你认为在在实施损益形形成审计时，会会与哪些业务务循环的审计计相联系？ 答：将将与购货与付付款循环、销销货

50、与收款循循环、生产与与费用循环及及筹资与投资资循环相联系系。3金舟会计计师事务所接接受委托对宏宏光公司20001年度会会计报表进行行审计。假定定经项目组注注册会计师审审查后发现下下列情况： (1) 宏宏光公司当年年结转主营业业务成本为661683万万元，而实际际应结转611022万元元。 (2) 宏光公司司外销商品一一批，销售成成本30万元元，已于122月29日运运出，此项商商品系C.II.F付款条条件的在途货货物，会计部部门对此已贷贷记销售收入入35万元。 (3) 宏宏光公司 112月6日支支付了11万万元的20002年度广告告费，均已计计入当年的期期间费用。 要求：(1)分析析宏光公司上上

51、述情况中存存在的问题。 (22)在“试算算平衡表工作作底稿-宏宏光公司20001年度利利润表”（见见表7-2）审审计前金额的的基础上进行行调整，编制制调整后的利利润表，计算算出新的审定定金额。 3答答： (1)第一一种情况是宏宏光公司当年年多结转了主主营业务成本本661（661683-610222）万元，对对此在利润表表中应调减主主营业务成本本661万元元。 (2)第二二种情况是宏宏光公司C.I.F付款款条件的在途途货物，此时时，商品的产产权尚未转移移，该外销商商品应作为该该公司的存货货，而不应计计入主营业务务收入。在利利润表中应调调减主营业务务收入35万万元和主营业业务成本300万元。 (3

52、)第第三种情况属属于宏光公司司提前计入费费用的问题。当当年支付的22002年度度广告费，按按会计制度规规定应计入22002年度度的营业费用用。在利润表表中应调减22001年度度的营业费用用11万元。 (44)编制新的的“试算平衡衡表工作底稿稿-宏光公公司20011年度利润表表”参照表77-2。案例二 申泽股股份有限公司司利润分配审审计案例 在案例二二“申泽股份份有限公司利利润分配审计计案例”中，应应在对利润分分配业务进行行控制测试的的基础上，围围绕着三项主主要问题即违反规定税税前分配利润润、不按规规定确认应税税利润和利利润分配项目目不真实等问问题展开实质质性测试，最最后通过编制制“试算平衡衡表

53、工作底稿稿-申泽公公司20011年度利润分分配表”，对对利润分配审审计中的问题题进行整体调调整，并确认认被审计单位位利润分配表表中各项目的的真实性、合合法性。因此此，应当掌握握以下几个问问题： 1如果申申泽公司是外外资企业，审审计人员在进进行利润分配配审计时，在在本案例审查查内容的基础础上，还应审审查哪些内容容？ 答：一一般股份有限限公司，在向向投资者进行行利润分配前前，只要求提提取法定盈余余公积金和法法定公益金。而而外商投资企企业除了要提提取法定盈余余公积金和法法定公益金之之外，还要提提取职工奖励励和福利基金金、储备基金金和企业发展展基金。审计计项目组还应应对此三方面面作进一步审审查。2如果

54、董平在在审查申泽公公司的所得税税金额时，发发现该公司采采用的计税标标准是27%的税率。你你认为存在什什么问题？违违背了税法的的哪项规定？董平应如何何提出审计调调整意见？答答：根据税法法规定，对应应纳税所得额额在10万元元以上的企业业一律执行333税率；应纳税所得得额在3万元元以上，100万元以下，执执行27税税率；应纳税税所得额在33万元以下的的，执行188税率。 申泽公公司未审前应应纳税所得额额600万元元（假定审核核正确），已已超过10万万元，不应执执行27税税率，而要按按33%的税税率缴纳所得得税。董平对对此项因违反反规定而漏缴缴的所得税，应应在复核后作作如下确认：申泽公司 应纳所得税税

55、198万元元（60033%），实实纳162万万元（600027%），应应补缴所得税税36万元，并并建议申泽公公司进行以下下账务调整： 借：所得税 33600000 贷：应交税税金-应交所所得税 36600003假定审计人人员吴晶在审审查“利润分分配-应付付普通股利”时时，发现企业业已按股票面面值10的的比率发放了了普通股股利利，减除发放放股利后的账账面余额，不不足注册资本本的5。他他向股东和企企业内部管理理人员进行调调查，结合使使用审阅和分分析性复核方方法，了解到到申泽公司连连续两年发生生亏损，20001年度在在用任意公积积金弥补亏损损后，企业的的法定盈余公公积金已接近近法律规定的的最低界限，

56、近近期股票价格格一直处在下下跌状态，如如果今年不按按时发放股利利，其股票价价格可能发生生狂跌。于是是，经董事会会研究决定，拟拟以股票面值值10%的比比率发放股利利；按此比率率计算，动用用后的法定盈盈余公积的剩剩余额将不足足注册资本总总额的5。尽尽管如此，财财务部还是按按董事会的决决定发放了股股利。你认为为该公司分配配利润的方法法存在那些问问题？违背了了哪项制度规规定？应如何何调整？ 答：按会会计制度规定定，企业当年年无利润时，不不得向投资者者分配利润。但但股份有限公公司在经股东东大会特别决决议，可按不不超过股票面面值6%的比比率用盈余公公积分配股利利，但动用后后的法定盈余余公积不能低低于注册资

57、本本的25。该该公司的处理理违反了上述述规定。第八章 期初余余额、期后事事项与审计报报告案例 现在我们们来进行审审计案例研究究这门课中中第8章“期期初余额、期期后事项与审审计报告案例例”的学习辅辅导。 本章介绍了了审计报告阶阶段的三个典典型案例，期期初余额审计计、期后事项项审计及审计计报告审计。在在审计报告阶阶段，审计人人员主要是对对审计计划和和任务的完成成情况以及审审计意见和审审计结果用书书面形式向审审计授权者或或委托者以及及其他有关部部门报送的总总结性报告文文件。审计报报告是审计工工作的最终产产品，其形成成有赖于审计计人员在外勤勤审计工作中中搜集充分、可可靠与恰当的的审计证据，形形成完善的

58、审审计工作底稿稿，并于外勤勤工作结束后后对其进行综综合分析和整整理。由于期期初余额和或或有事项属于于审计内容中中的特殊项目目，而且，对对审计报告也也有着直接和和重要的影响响，所以，对对于这两项内内容本教材也也分别设计了了审计案例。案例一 龙华股股份有限公司司期初余额审审计案例 同学们们，期初余额额审计是在会会计师事务所所首次接受委委托时，必须须对被审单位位会计报表的的期初余额进进行审计。但但应明确的是是审计人员一一般不需专门门对期初余额额发表审计意意见。由于期期初余额是被被审期间会计计数据的重要要基础，审计计人员必须对对其进行验证证和确认，并并充分考虑期期初余额审计计形成的相关关结论对所审审会

59、计报表的的影响，以决决定发表审计计意见的类型型。所以说，期期初余额的审审核是审计报报告出具前重重要的审计环环节。对期初余余额的审计应应主要把握四四个方面： 其一，期期初余额是否否存在对本期期会计报表有有重大影响的的错报或漏报报。如被审计计单位期初余余额存在严重重影响本期会会计报表的错错报或漏报，注注册会计师应应当提请被审审计单位进行行调整或披露露。如被审计计单位不接受受建议，注册册会计师应当当对本期会计计报表发表保保留意见或否否定意见。 其二，上上期期末余额额是否已正确确结转至本期期，或者是已已恰当地重新新表述； 其三，上上期遵循了恰恰当的会计政政策，并与本本期一致； 其四，上上期审计报告告的

60、意见类型型及其对本期期报表数据的的影响，尤其其对上期其他他会计师事务务所出具的非非标准无保留留意见审计报报告中的说明明内容对本期期报表的影响响。从本案例例的审核过程程来看，前任任事务所出具具的审计报告告结论对期初初余额的确认认具有非常大大的影响。在在进行期初余余额的审计时时，对新接手手的客户取得得前任注册会会计师的合作作是非常重要要的，根据上上年工作底稿稿中所揭示的的问题发现线线索进行审核核，能提高审审计效率，并并取得较好的的效果。同学们在学习中中除了对上述述问题要予以以很好地掌握握以外，还应应当对以下方方面有所了解解： 1若本本案例中上期期审计报告的的意见类型为为无保留意见见，其他条件件不变