基层医疗单位财务会计及管理知识分析制度

1、PAGE 2PAGE 116附件：基层医疗卫卫生机构构会计制制度目 录第一部分 总说说明第二部分 会计计科目名名称和编编号第三部分 会计计科目使使用说明明第四部分 会计计报表格格式第五部分 会计计报表编编制说明明第一部分 总说说明一、为了规规范基层层医疗卫卫生机构构的会计计核算，保保证会计计信息的的真实、完完整，根根据中中华人民民共和国国会计法法、事事业单位位会计准准则及国国家有关关法律法法规的规规定，制制定本制制度。二、本制度度适用于于中华人人民共和和国境内内由政府府举办的的独立核核算的城城市社区区卫生服服务中心心（站）、乡乡镇卫生生院等基基层医疗疗卫生机机构。企业事业单单位、社社会团体体及

2、其他他社会组组织举办办的非营营利性基基层医疗疗卫生机机构参照照执行。三、基层医医疗卫生生机构应应根据会会计业务务的需要要，设置置会计机机构，或或者在有有关机构构中设置置会计人人员并指指定会计计主管人人员；不不具备设设置条件件的，应应委托经经批准设设立从事事会计代代理记账账业务的的中介机机构代理理记账。有条件的地地区，可可对基层层医疗卫卫生机构构实行财财务集中中核算，具具体办法法由地方方根据实实际情况况确定。四、基层医医疗卫生生机构会会计采用用收付实实现制基基础。基层医疗卫卫生机构构会计要要素包括括资产、负负债、净净资产、收收入和支支出。五、基层医医疗卫生生机构应应按照下下列规定定运用会会计科目

3、目：（一）基层层医疗卫卫生机构构应按照照本制度度的规定定，设置置和使用用会计科科目。在在不影响响会计处处理和编编报会计计报表的的前提下下，可以以根据实实际情况况自行设设置本制制度规定定之外的的明细科科目，不不需用的的科目可可以不设设置。（二）本制制度统一一规定会会计科目目的编号号，以便便于编制制会计凭凭证、登登记账簿簿、查阅阅账目，实实行会计计信息化化管理。基基层医疗疗卫生机机构不得得随意打打乱重编编。（三）基层层医疗卫卫生机构构在编制制会计凭凭证、登登记会计计账簿时时，应填填列会计计科目的的名称，或或者同时时填列会会计科目目的名称称和编号号，不得得只填列列科目编编号，不不填列科科目名称称。六

4、、基层医医疗卫生生机构财财务报告告是反映映基层医医疗卫生生机构某某一特定定日期的的财务状状况和某某一会计计期间的的收支等等情况的的书面文文件。基基层医疗疗卫生机机构应按按照下列列规定编编制和提提供财务务报告：（一）基层层医疗卫卫生机构构财务报报告由会会计报表表、会计计报表附附注和财财务情况况说明书书组成。基层医疗卫卫生机构构会计报报表包括括资产负负债表、收收入支出出总表、净净资产变变动表以以及业务务收支明明细表、财财政补助助收支明明细表等等有关附附表。基层医疗卫卫生机构构会计报报表附注注至少应应包括：重要会会计政策策、会计计估计的的说明，会会计报表表重要项项目及其其增减变变动情况况的说明明，有

5、助助于理解解和分析析会计报报表的需需要说明明的其他他事项。基层医疗卫卫生机构构财务情情况说明明书应主主要说明明基层医医疗卫生生机构的的业务开开展情况况、预算算执行情情况、财财务收支支状况、资资产变动动情况、基基本建设设情况及及相关报报表、绩绩效考评评情况及及相关报报表、对对本期或或下期财财务状况况发生重重大影响响的事项项、专项项资金的的使用情情况以及及其他需需要说明明的事项项。（二）基层层医疗卫卫生机构构财务报报告分为为月度、季季度和年年度财务务报告。（三）基层层医疗卫卫生机构构会计报报表应根根据登记记完整、核核对无误误的账簿簿记录和和其他有有关资料料编制，要要做到数数字真实实、计算算准确、内

6、内容完整整、报送送及时。（四）基层层医疗卫卫生机构构对外提提供的财财务报告告应由单单位负责责人和主主管会计计工作的的负责人人、会计计机构负负责人（会会计主管管人员）签签名并盖盖章。七、基层医医疗卫生生机构填填制会计计凭证、登登记会计计账簿、内内部会计计监督与与控制、会会计档案案管理等等相关会会计基础础工作，应应按照会会计基础础工作规规范和会会计档案案管理办办法等规规定执行行。八、基层医医疗卫生生机构对对基本建建设投资资的会计计核算除除按照本本制度执执行外，还还应按照照国家有有关规定定单独建建账、单单独核算算。九、本制度度由财政政部负责责解释。十、本制度度自20011年年7月11日起施施行。第二

7、部分 会计计科目名名称和编编号序 号编 号会计科目名名称一、资产类类1101库存现金2102银行存款3103零余额账户户用款额额度4104其他货币资资金5111财政应返还还额度 1111001财政直接支支付 1111002财政授权支支付6112应收医疗款款7114其他应收款款8121库存物资9123待摊支出10131固定资产11133在建工程12141无形资产二、负债类类13201借入款14202待结算医疗疗款-实实行收支支两条线线15203应缴款项-非税收收入集中中汇缴16206应付账款17207预收医疗款款18208应付职工薪薪酬19210应付社会保保障费20211应交税费21221其他应

8、付款款三、净资产产类22301固定基金 3301001固定资产占占用 3301002在建工程占占用 3301003无形资产占占用23302事业基金24303专用基金25304本期结余26305财政补助结结转（余余） 3305001财政基本补补助结转转 3305002财政项项目补助助结转（余余）27306其他限定用用途结转转（余）28308结余分配 3308001待分配结余余 3308002提取专用基基金 3008033事业基金弥弥补亏损损四、收入类类29401医疗收入 4401001 门门诊收入入 4401002 住住院收入入30402财政补助收收入31403上级补助收收入32406其他收入五

9、、支出类类33501医疗卫生支支出 5501001医疗支出 5501002公共卫生支支出34502财政基建设设备补助助支出35506其他支出第三部分 会计计科目使使用说明明资产类借：增加 贷：减减少 余额：借方流动资产货币资金（库库存现金金、银行行存款、其其他货币币资金）应收款项存货二、非流动动资产（一）固定定资产（二）在建建工程（三）无形形资产101 库存现现金禁止性规定定：不得得“坐支”、超范范围使用用、大额额提现、私私设小金金库、库库存现金金限额、公公款私存存一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构的库库存现金金。二、基层医医疗卫生生机构应应严格按按照国家家有关现现金管理理的规定定收支现现

10、金，并并按照本本制度的的规定核核算现金金的各项项收支业业务。三、库存现现金的主主要账务务处理如如下：（一）从银银行提取取现金时时，按照照实际提提取金额额，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目；将现金金存入银银行时，按按照实际际存入金金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。（二）从零零余额账账户中提提取现金金时，按按照实际际提取金金额，借借记本科科目，贷贷记“零余额额账户用用款额度度”科目。（三）提供供基本医医疗和公公共卫生生服务等等收到现现金时，按按照实际际收到金金额，借借记本科科目，贷贷记“待结算算医疗款款”、“医疗收收入”等科目目。（四）垫付付职工因因出差等等原因所所需的现现金

11、，按按照实际际借出金金额，借借记“其他应应收款”等科目目，贷记记本科目目。结算算时，按按照实际际收回金金额，借借记本科科目，按按照实际际报销金金额，借借记“医疗支支出”、“待摊支支出”等科目目，按照照预借金金额，贷贷记“其他应应收款”科目。四、基层医医疗卫生生机构应应设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务发生顺顺序逐笔笔登记。每每日终了了，应计计算当日日的现金金收入合合计数、现现金支出出合计数数和结余余数，并并将结余余数与实实际库存存数核对对，做到到账款相相符。每日核对账账款时发发现现金金溢余或或短缺的的，应及及时查明明原因并并进行处处理。如如发现现现金溢余余，属

12、于于应付未未付有关关人员或或单位的的部分，借借记本科科目，贷贷记“其他应应付款”科目；属于无无法查明明原因的的部分，借借记本科科目，贷贷记“其他收收入”科目。如如发现现现金短缺缺，属于于应由过过失人赔赔偿的部部分，借借记“其他应应收款”科目，贷贷记本科科目；属属于无法法查明原原因的部部分，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构实实际持有有的库存存现金。102 银行存存款管理：账户户管理（开开户许可可，不得得多头开开户）、不不得透支支、套取取银行信信用、不不得开具具远期支支票、不不得出租租出借账账户、每每月对账账账单相符，不符：情况一：

13、未未达账项项-银行行存款余余额调节节表情况二：记记账错误误一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构存入入银行等等金融机机构的各各种存款款。基层医疗卫卫生机构构的银行行本票存存款、银银行汇票票存款、信信用卡存存款等在在“其他货货币资金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、基层医医疗卫生生机构应应严格按按照国家家有关支支付结算算办法的的规定办办理银行行存款收收支业务务，并按按照本制制度规定定核算银银行存款款的各项项收支业业务。三、银行存存款的主主要账务务处理如如下：（一）将款款项存入入银行时时，按照照实际存存入金额额，借记记本科目目，贷记记“库存现现金”、“应收医医疗款”、“医疗收收入”等科目目

14、。（二）提取取和支出出存款时时，按照照实际提提取和支支出金额额，借记记“库存现现金”、“应付账账款”、“医疗卫卫生支出出”等科目目，贷记记本科目目。四、基层医医疗卫生生机构应应按照开开户银行行、存款款种类等等设置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终了结结出余额额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至至少每月月核对一一次。月月度终了了，账面面余额与与银行对对账单余余额之间间如有差差额，必必须逐笔笔查明原原因并进进行处理理，按照照月度编编制“银行存存款余额额调节表表”，调节节相符。五、本科目目期末借借方余额额，

15、反映映基层医医疗卫生生机构实实际存放放银行等等金融机机构的款款项。103 零余额额账户用用款额度度-授权权支付一、本科目目核算实实行国库库集中支支付的基基层医疗疗卫生机机构根据据财政部部门批复复的用款款计划收收到的、尚尚未动用用的零余余额账户户用款额额度。二、零余额额账户用用款额度度的主要要账务处处理如下下：（一）在财财政授权权支付方方式下，收收到代理理银行盖盖章的“授权支支付到账账通知书书”时，按按照其所所列数额额，借记记本科目目，贷记记“财政补补助收入入”科目。发生支出时时，按照照实际支支出金额额，借记记“库存物物资”、“医疗卫卫生支出出”、“财政基基建设备备补助支支出”等科目目，贷记记本

16、科目目。（二）从零零余额账账户提取取现金时时，按照照实际提提取金额额，借记记“库存现现金”科目，贷贷记本科科目。（三）年末末，按照照代理银银行提供供的对账账单作注注销额度度时，借借记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目，贷贷记本科科目。下下年初，按按照代理理银行提提供的“额度恢恢复到账账通知书书”恢复额额度时，借借记本科科目，贷贷记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目。如本年度财财政授权权支付预预算指标标数大于于零余额额账户用用款额度度下达数数，按照照两者差差额，借借记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目，贷贷记“财政补补助收入入”科目。下下年度收收到财政政部门批批复的上上年

17、末未未下达零零余额账账户用款款额度时时，按照照批复额额度，借借记本科科目，贷贷记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目。三、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构尚尚未支用用的零余余额账户户用款额额度。本本科目年年末应无无余额。104 其他货货币资金金一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构的银银行本票票存款、银银行汇票票存款、信信用卡存存款等各各种其他他货币资资金。二、本科目目应设置置“银行本本票存款款”、“银行汇汇票存款款”和“信用卡卡存款”等一级级明细科科目，进进行明细细核算。三、其他货货币资金金的主要要账务处处理如下下：（一）向银银行办理理银行本本票存款款、银行行汇票存

18、存款、信信用卡存存款等业业务时，按按照实际际存入金金额，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。（二）使用用银行本本票存款款、银行行汇票存存款、信信用卡存存款等其其他货币币资金支支付库存存物资等等采购款款项时，借借记“库存物物资”等科目目，贷记记本科目目。四、基层医医疗卫生生机构应应加强对对其他货货币资金金的管理理，及时时办理结结算，对对于逾期期尚未办办理结算算的银行行汇票、银银行本票票等，应应按照规规定及时时转回。五、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构实实际持有有的其他他货币资资金。111 财政应应返还额额度一、本科目目核算实实行国库库集中支支付的基基层医疗疗卫生机机

19、构年终终应收财财政下年年度返还还的资金金额度。二、本科目目应设置置“财政直直接支付付”和“财政授授权支付付”一级明明细科目目，进行行明细核核算。三、财政应应返还额额度的主主要账务务处理如如下：（一）财政政直接支支付年末末结余资资金的账账务处理理。年末，根据据本年度度财政直直接支付付预算指指标数与与财政直直接支付付实际支支出数的的差额，借借记本科科目（财财政直接接支付），贷贷记“财政补补助收入入”科目。下年度恢复复财政直直接支付付额度后后，发生生实际支支出时，借借记“库存物物资”、“医疗卫卫生支出出”、“财政基基建设备备补助支支出”等科目目，贷记记本科目目（财政政直接支支付）。（二）财政政授权支

20、支付年末末结余资资金的账账务处理理。年末，按照照代理银银行提供供的对账账单注销销额度时时，借记记本科目目（财政政授权支支付），贷贷记“零余额额账户用用款额度度”科目。下下年初，按按照代理理银行提提供的额额度恢复复到账通通知书恢恢复额度度时，借借记“零余额额账户用用款额度度”科目，贷贷记本科科目（财财政授权权支付）。如本年度财财政授权权支付预预算指标标数大于于零余额额账户用用款额度度下达数数，按照照两者差差额，借借记本科科目（财财政授权权支付），贷贷记“财政补补助收入入”科目。下下年度收收到财政政部门批批复的上上年末未未下达零零余额账账户用款款额度时时，按照照批复额额度，借借记“零余额额账户用用

21、款额度度”科目，贷贷记本科科目（财财政授权权支付）。四、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构应应收财政政下年度度返还的的资金额额度。112 应收医医疗款-赊销一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构因提提供基本本医疗和和公共卫卫生服务务而应向向门诊病病人、住住院病人人收取的的和与医医疗保险险机构结结算的应应收未收收医疗款款项。二、本科目目应设置置“结算欠欠费”和“应收医医疗保险险金”一级明明细科目目。“结算欠费费”一级明明细科目目按照“门诊病病人”和“住院病病人”设置明明细账，进进行明细细核算。“应收医疗疗保险金金”一级明明细科目目按照医医疗保险险机构设设置明细细账，进进行明细细

22、核算。（确认100万：实际支付90万冲账、担保押金10万）步骤一：与与病人结结算借：应收医医疗款-应收医医疗保险险金 1105 贷：医医疗收入入（未实实行收支支两条线线）1005 待结算算医疗款款 （实行行收支两两条线）1105步骤二：与与医保机机构结算算 （确确认：1100万万，实际际支付990万，拒拒付5）借：银行存存款 990 其他应应收款-质保金金 100 其他支支出-医医保拒付付款 55 贷：应收医医疗款-应收医医疗保险险金 1105步骤三：与与病人结结算借：银行存存款 220 贷：应收医医疗款-结算欠欠费 220步骤四：结结算欠费费坏账借：其他支支出-坏坏账 55 贷：应应收医疗疗

23、款-结结算欠费费 5 三、应收医医疗款的的主要账账务处理理如下：（一）与门门诊病人人结算医医疗款时时，应向向门诊病病人收取取的部分分，按照照门诊病病人实际际支付或或应付未未付的医医疗款金金额，借借记“库存现现金”、本科科目（结结算欠费费门诊病病人）等等科目，应应由医疗疗保险机机构负担担的部分分，按照照有关规规定计算算的应收收医疗保保险金额额，借记记本科目目（应收收医疗保保险金），按按照有关关规定计计算确定定的门诊诊病人医医疗款金金额，贷贷记“医疗收收入”科目（未未实行“收支两两条线”管理）或或“待结算算医疗款款”科目（实实行“收支两两条线”管理）。步骤一：发发生欠款款时：借：预收医医疗款库存现

24、金应收医疗款款-结算算欠费-门诊病病人 -住住院病人人应收医疗款款-应收收医疗保保险金贷：医疗收收入（未未实行“收支两两条线”管理） 待待结算款款项（实实行“收支两两条线”管理） 库库存现金金等（二）与住住院病人人结算医医疗款时时，如住住院病人人应付医医疗款金金额大于于其预交交金额，按按照预收收住院病病人医疗疗款金额额，借记记“预收医医疗款”科目，按按照实际际补付或或应付未未付金额额，借记记“库存现现金”、本科科目（结结算欠费费住院病病人）等等科目，按按照有关关规定计计算的应应由医疗疗保险机机构负担担的医疗疗保险金金额，借借记本科科目（应应收医疗疗保险金金），按按照有关关规定计计算确定定的住院

25、院病人医医疗款金金额，贷贷记“医疗收收入”科目（未未实行“收支两两条线”管理）或或“待结算算医疗款款”科目（实实行“收支两两条线”管理）。如住院病人人应付医医疗款金金额小于于其预交交金额，按按照预收收住院病病人医疗疗款金额额，借记记“预收医医疗款”科目，按按照有关关规定计计算的应应由医疗疗保险机机构负担担的医疗疗保险金金额，借借记本科科目（应应收医疗疗保险金金），按按照退还还给住院院病人医医疗款金金额，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，按照照有关规规定计算算确定的的住院病病人医疗疗款金额额，贷记记“医疗收收入”科目（未未实行“收支两两条线”管理）或或贷记“待结算算医疗款款”科目（实

26、实行“收支两两条线”管理）。（三）收到到病人补补交的结结算欠费费时，按按照实际际收到的的金额，借借记“库存现现金”等科目目，贷记记本科目目（结算算欠费）。步骤二：与与病人结结算欠款款借：库存现现金 贷：应应收医疗疗款-结结算欠费费门诊病病人 -住住院病人人（四）与医医疗保险险机构结结算医疗疗款时，按按照实际际收到的的医疗保保险机构构结算金金额，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目（应收收医疗保保险金）。如医疗保险险机构预预拨并需需结算医医疗保险险金的，与与医疗保保险机构构结算时时，按照照医疗保保险机构构预付金金额，借借记“预收医医疗款”科目，按按照医疗疗保险机机构补付付或退还还医疗保保

27、险机构构的金额额，借记记或贷记记“银行存存款”等科目目，按照照应收医医疗保险险机构的的金额，贷贷记本科科目（应应收医疗疗保险金金）。借：预收医医疗款 库库存现金金 贷：应收收医疗款款-应收收医疗保保险金（五）与医医疗保险险机构结结算发生生结算差差额时，对对于可由由相关过过失人赔赔偿的部部分，按按照实际际赔偿金金额，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目（应收收医疗保保险金）；对于由由相关过过失人赔赔偿以外外的部分分，按照照规定批批准核销销的金额额，借记记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目（应应收医疗疗保险金金）。借：库存现现金 其其他应收收款-责责任人 其其他支出出-无责

28、责任人 贷：应收医医疗款-应收医医疗保险险金四、基层医医疗卫生生机构应应定期或或者至少少于每年年年度终终了，对对应收医医疗款进进行全面面检查。对对于期限限超过33年以上上，确认认无法收收回的除除医保结结算差额额以外的的应收医医疗款，应应及时查查明原因因，并根根据管理理权限在在报经批批准后核核销。核核销时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。基基层医疗疗卫生机机构应设设置“坏账核核销备查查簿”，详细细登记已已核销应应收医疗疗款坏账账的债务务人姓名名、形成成时间、金金额、原原因等相相关信息息。如果已核销销的应收收医疗款款在以后后期间又又收回的的，应按按照实际际收回的的金额，借借记“银行存存款

29、”等科目目，贷记记“其他收收入”等科目目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构应应收未收收的医疗疗款项。114 其他应应收款一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构除财财政应返返还额度度、应收收医疗款款以外的的其他各各项应收收、暂付付款项，包包括职工工预借的的差旅费费、拨付付的备用用金、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项等。二、本科目目应按照照其他应应收款的的项目分分类以及及不同的的债务人人设置明明细账，进进行明细细核算。三、其他应应收款的的主要账账务处理理如下：（一）基层层医疗卫卫生机构构发生的的其他各各种应收收、暂付付款项等等各项其其他应收收款，借借记本科科目，贷贷记“

30、银行存存款”、“库存现现金”等科目目；收回回或转销销各种款款项时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”或相关关支出科科目，贷贷记本科科目。（二）实行行定额备备用金制制度的基基层医疗疗卫生机机构，在在领用备备用金时时，按照照批准领领用的金金额，借借记本科科目（备备用金），贷贷记“银行存存款”等科目目。定期期向财会会部门报报销已使使用的备备用金并并用现金金补足备备用金定定额时，按按照实际际报销金金额，借借记有关关支出科科目，贷贷记 “银行存存款”等科目目。四四、基层层医疗卫卫生机构构应定期期或者至至少于每每年年度度终了，对对其他应应收款进进行全面面检查。对对于账龄龄超过33年以上上，确认认无法收收

31、回的其其他应收收款应及及时查明明原因，并并根据管管理权限限报经批批准后核核销。核核销时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。基基层医疗疗卫生机机构应设设置“坏账核核销备查查簿”，详细细登记已已核销其其他应收收款坏账账的形成成期限、金金额、原原因等相相关信息息。如果已核销销的其他他应收款款在以后后期间又又收回的的，应按按照实际际收回的的金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“其他收收入”等科目目。五、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构尚尚未收回回的其他他应收款款。121 库存物物资一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构为了了开展基基本医疗疗和公共共卫生服服务活动动及其他他

32、活动储储存的药药品、卫卫生材料料、低值值易耗品品和其他他材料的的实际成成本。二、本科目目应按照照库存物物资的类类别，如如“药品”、“卫生材材料”、“低值易易耗品”和“其他材材料”等设置置一级明明细科目目，“药品”一级明明细科目目下应设设置“药库”、“药房”两个二二级明细细科目，并并按照西西药、中中成药、中中草药进进行明细细核算。本科目明细细账下按按照品名名、规格格设置数数量金额额明细账账，库房房应设置置实物收收、发、存存数量明明细账。三、库存物物资的主主要账务务处理如如下：收入发出结存步骤一：收收入（一）库存存物资在在取得时时，应以以其成本本入账，具具体如下下：-取取得方式式1.按照规规定集中

33、中采购配配送的库库存物资资，其成成本按照照通过集集中采购购确定的的采购价价格（包包括配送送费用，下下同）确确定，自自行外购购的库存存物资成成本按照照实际采采购价格格及相关关直接税税费确定定。外购购或集中中采购配配送的物物资验收收入库时时，按照照确定的的成本，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”、“应付账账款”、“零余额额账户用用款额度度”等科目目。借：库存物物资-药药品-药药库-西西药、中中成药、种种草药 -卫生生材料 -低值值易耗品品-在库库 2000 -其他他材料 贷：应应付账款款-赊购购 银行行存款 零余余额账户户用款额额度（授授权支付付） 财政政补助收收入（直直接支付付-用财财政资金金

34、） 结账： 借借：应付付账款 贷贷：银行行存款 2.接受捐捐赠的库库存物资资，其成成本比照照同类或或类似物物资的市市场价格格或有关关凭据注注明的金金额确定定。接受受捐赠的的物资验验收入库库时，按按照确定定的成本本，借记记本科目目，贷记记“其他收收入”科目。借：库存物物资 贷：其其他收入入-捐赠赠收入步骤二：发发出（二）库存存物资在在发出时时，应根根据实际际情况采采用个别别计价法法、先进先先出法或或者加权权平均法法确定发发出物资资的实际际成本。计计价方法法一经确确定，不不得随意意变更。1.开展基基本医疗疗和公共共卫生服服务等业业务活动动领用库库存物资资时，按按照其实实际成本本，借记记“医疗卫卫生

35、支出出”、“待摊支支出”等科目目，贷记记本科目目。低值易耗品品应于内内部领用用时摊销销，摊销销方法可可以采用用一次摊摊销或五五五摊销销。借：医疗卫卫生支出出 贷贷：库存存物资-药品-药房 -卫生材材料 -其其他材料料药品核算:步骤一：收收入借：库存物物资-药药品-药药库 3000 贷：应应付账款款 银银行存款款 零零余额账账户用款款额度 财财政补助助收入 其其他收入入 步骤二：药药房领用用借：库存物物资-药药品-药药房 1100 贷: 库存物物资-药药品-药药库 1100步骤三：销销售给患患者 880情况1：零零差价收入借：银行存存款 50 应应收医疗疗款 330 贷：医医疗收入入 880 待

36、结结算医疗疗款结转成本：借：医疗卫卫生支出出 880 贷：库库存物资资-药品品-药房房 800情况2：有有差价收入借：银行存存款 60 应应收医疗疗款 330 贷：医医疗收入入 990 待结结算医疗疗款结转成本：借：医疗卫卫生支出出 880 贷：库库存物资资-药品品-药房房 800低值易耗品品核算第一步：购购入：借：库存物物资-低值易易耗品-在库 2000 贷：应应付账款款 银行行存款 零余余额账户户用款额额度（授授权支付付） 财政政补助收收入（直直接支付付-用财财政资金金） 结账账： 借借：应付付账款 贷贷：银行行存款第二步：领领用借：低值易易耗品-在用 80 贷：低低值易耗耗品-在在库 8

37、80五五摊销-领用摊摊销500%借：医疗卫卫生支出出 880*00.5=40 贷：低低值易耗耗品- 低值易易耗品摊摊销 40第三步：报报废五五摊销-报废550%借：医疗卫卫生支出出 880*00.5=40（扣扣除变价价收入净净支出33=377） 贷：低低值易耗耗品- 低值易易耗品摊摊销 40如有变价收收入：借：银行存存款 3 贷：其其他收入入 33借：低值易易耗品- 低值值易耗品品摊销 800 贷：低低值易耗耗品-在在用 802.药房从从药库领领取药品品，按照照领取药药品的成成本，借借记本科科目（药药品药房），贷贷记本科科目（药药品药库）。药药房结转转已出售售药品的的成本时时，按照照其实际际成

38、本，借借记“医疗卫卫生支出出”等科目目，贷记记本科目目（药品品药房）。药品的核算算第一步购入入：借：库存物物资-药品-药库 2000 贷：应应付账款款 银行行存款 零余余额账户户用款额额度（授授权支付付） 财政政补助收收入（直直接支付付-用财财政资金金）第二步：药药房领取取借：库存物物资-药品-药房 1000 贷：库存物物资-药品-药库 1000第三步：使使用-作作收入，结转药品成本借：银行存存款 贷：医疗疗收入住院院-药品品（售价价） 门诊诊-药品品（售价价）借：医疗卫卫生支出出-住院院-药品品（进价价） 门诊-药品（进进价）贷：库存物物资-药品-药房 10003因其他他原因领领用或发发出库

39、存存物资，按按照其实实际成本本，借记记“待摊支支出”等科目目，贷记记本科目目。结存：账实实相符-盘点结果一：账账实相符符-不做做帐结果二：账账实不符符情况1：盘盘盈借：库存物物资 贷：其其他收入入情况2：盘盘亏借:其他应应收款-责任人人 其其他支出出 贷：库库存物资资四、基层医医疗卫生生机构的的各种库库存物资资，应定定期进行行清查盘盘点，每每年至少少盘点一一次。对对于盘盈盈、盘亏亏以及变变质、毁毁损的物物资，应应及时查查明原因因，根据据管理权权限报经经批准后后及时进进行账务务处理：（一）盘盈盈的库存存物资，比比照同类类或类似似物资的的市场价价格确定定的价值值，借记记本科目目，贷记记“其他收收入

40、”科目。（二）盘亏亏、变质质、毁损损的库存存物资，按按照库存存物资账账面余额额扣除保保险赔偿偿和过失失人赔偿偿等后的的金额，借借记“其他支支出”科目，按按照实际际收回的的保险赔赔偿和过过失人赔赔偿等，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，按照照库存物物资的账账面余额额，贷记记“库存物物资”科目。结存：核实数量：（一）账实实相符-不做帐帐（二）账实实不符1.盘盈借：库存物物资 贷：其其他收入入2.盘亏借：其他应应收款-责任人人 其其他支出出-无责责任人 贷：库库存物资资五、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构库库存物资资的实际际成本。123 待摊支支出 步骤骤一：归归集

41、借：待摊支支出 100 贷：银银行存款款 库存存物资 应付付职工薪薪酬 步骤二二：分摊摊 分分摊率：10/4000+1000=22% 借：医医疗卫生生支出 医疗支支出 4000*2%=8 医疗疗卫生支支出-公公共卫生生支出 22 贷：待待摊支出出 2一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构为组组织、管管理基本本医疗和和公共卫卫生服务务活动等等日常发发生且需需要分摊摊至医疗疗支出和和公共卫卫生支出出的各项项间接支出出。二、本科目目应按照照待摊支支出的种种类设置置明细账账，进行行明细核核算。三、待摊支支出的主主要账务务处理如如下：（一）无法法直接确确定归属属于基本本医疗或或公共卫卫生服务务的各项项水

42、、电电、供暖暖、人员员工资等等待摊支支出，在在发生时时按照实实际支出出金额，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“零余额额账户用用款额度度”、“应付职职工薪酬酬”等科目目。（二）期末末，将本本科目余余额按照照职工人人数、场场地面积积等合理理可行的的分摊标标准计算算并分摊摊至医疗疗支出和和公共卫卫生支出出时，按按照计算算的分摊摊金额，借借记“医疗卫卫生支出出（医疗疗支出、公公共卫生生支出）”科目，贷记本科目。四、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构尚尚未分摊摊的待摊摊支出余余额。本本科目年年末应无无余额。131 固定资资产 固定定资产不不同点： 对应应科目不不同

43、-固固定基金金 摊销销方式不不同-一一次进入入支出，不不计提折折旧一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构固定定资产的的原价。固定资产是是指基层层医疗卫卫生机构构持有的的预计使使用年限限超过11年、单单位价值值在10000元元以上（其其中，专专用设备备单位价价值在115000元以上上）的有有形资产产。（例例外）单单位价值值虽未达达到规定定标准，但但预计使使用年限限超过11年的大大批同类类物资，应应作为固固定资产产管理。二、基层医医疗卫生生机构固固定资产产主要包包括房屋屋及建筑筑物、专专用设备备、一般般设备和和其他固固定资产产。三、基层医医疗卫生生机构应应设置“固定资资产登记记簿”和“固定资资产卡

44、片片”，并按按照固定定资产类类别、使使用部门门等设置置明细账账，进行行明细核核算。出出租或出出借的固固定资产产，应设设置备查查簿进行行登记。经经营租入入或借入入的固定定资产，应应设置备备查簿进进行登记记，不在在本科目目核算。四、固定资资产的主主要账务务处理如如下：取得-入账账价值使用-运行行费用（日日常修理理、大修修理、更更新改造造）-支支出处置-步骤一：（一一）固定定资产的的取得-初始计计量-实实际成本本-取得得的方式式1外购的的固定资资产，其其成本包包括实际际支付的的买价、相相关税费费以及使使固定资资产交付付使用前前所发生生的可直直接归属属于该项项资产的的运输费费、安装装费等。购入不需要要

45、安装的的固定资资产，借借记本科科目，贷贷记“固定基基金固定资资产占用用”科目；同时，借借记“财政基基建设备备补助支支出”、“待摊支支出”等科目目，贷记记“银行存存款”、“零余额额账户用用款额度度”、“财政补补助收入入”等科目目。外购：入账账价值=买价1100+相关的的税费55=1005情况一：不不需要安安装借：财政基基建设备备补助支支出 1005 医医疗卫生生支出-项目支支出 1055 待待摊支出出 贷：银银行存款款 应付付账款 财政政补助收收入（财财政直接接支付） 零余余额账户户用款额额度同时： 借：固固定资产产 贷贷：固定定基金-固定资资产占用用2通过在在建工程程转入的的固定资资产，其其成

46、本包包括该项项资产交交付使用用前所发发生的全全部必要要支出。工工程交付付使用时时，按照照工程建建造过程程中发生生的实际际支出，借借记本科科目，贷贷记“在建工工程”科目；同时，借借记“固定基基金在建工工程占用用”科目，贷贷记“固定基基金固定资资产占用用”科目。情况二、需需要安装装步骤一：购购入借：财政基基建设备备补助支支出 1000 医医疗卫生生支出-项目支支出 贷：银银行存款款 应付付账款 财政政补助收收入（财财政直接接支付） 医疗疗收入（财财政直接接支付） 零余余额账户户用款额额度 借：在建建工程- 1000 贷：固固定基金金-在建建工程占占用 1100步骤二：安安装 借：财政基基建设备备补

47、助支支出 20 贷：银行存存款 110 应应付职工工薪酬 3 库库存物资资 77同时：借：在建工工程 20 贷：固固定基金金-在建建工程占占用 220步骤三：交交付使用用同时： 借：固固定资产产 1120 贷贷：在建建工程 1220 借:固固定基金金-在建建工程占占用 1120 贷贷：固定定基金-固定资资产占用用 12203无偿调调入的固固定资产产，已经经进行资资产评估估的，其其成本按按照评估估值加上上相关税税费确定定；未进进行资产产评估的的，其成成本按照照在调出出单位的的原账面面价值加加上相关关税费确确定。无偿调入不不需安装装的固定定资产，按按照确定定的成本本，借记记本科目目，贷记记“固定基

48、基金固定资资产占用用”科目；按照发发生的相相关税费费，借记记“待摊支支出”等科目目，贷记记“银行存存款”、“零余额额账户用用款额度度”、“财政补补助收入入”等科目目。4接受捐捐赠的固固定资产产，其成成本比照照同类或或类似物物资的市市场价格格或有关关凭据注注明的金金额加上上相关税税费确定定。接受捐赠的的不需安安装的固固定资产产，按照照确定的的成本，借借记本科科目，贷贷记“固定基基金固定资资产占用用”科目；按照发发生的相相关税费费，借记记“待摊支支出”等科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。（二）与固固定资产产有关的的更新改改造等后后续支出出，应分分别按照照以下情情况进行行处理：1.为增加加固定资

49、资产的使使用效能能或延长长其使用用寿命而而发生的的改建、扩扩建或大大型修缮缮等后续续支出，应应计入固固定资产产账面价价值，通通过“在建工工程”科目核核算，完完工交付付使用时时转入本本科目。步骤一：转转入在建建工程借：在建工工程 40 贷：固固定资产产 400同时：借：固定基基金-固固定资产产占用 400 贷：固固定基金金-在建建工程占占用 40步骤二：进进行更新新改造借：医疗卫卫生支出出 5 财政基基建设备备补助支支出 10 贷：银行存存款 应付职职工薪酬酬 库存物物资同时： 借借：在建建工程 155 贷：固定基基金-在在建工程程占用 155步骤三：交交付使用用借：固定资资产 665 贷：在在

50、建工程程 665借：固定基基金-在在建工程程占用 65贷：固定基基金-固固定资产产占用 6552.为了维维护固定定资产的的正常使使用而发发生的修修理费等等后续支支出，应应计入当当期支出出，借记记“待摊支支出”等科目目，贷记记“银行存存款”、“零余额额账户用用款额度度”、“财政补补助收入入”等科目目。借：待摊支支出 贷：银行行存款固定资产的的处置（三）固定定资产以以出售、报报废、毁毁损、无无偿调出出、对外外捐赠等等方式进进行处置置时，应应分别按按照以下下情况进进行处理理：1出售、报报废、毁毁损的固固定资产产，按照照规定报报经批准准后，按按照所处处置固定定资产的的账面价价值，借借记“固定基基金固定

51、资资产占用用”科目，贷贷记本科科目。按按照取得得的价款款或者变变价收入入扣减相相关支出出后的净净额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应缴款款项”、“其他收收入”科目。2无偿调调出、对对外捐赠赠的固定定资产，按按照发出出固定资资产的账账面价值值，借记记“固定基基金固定资资产占用用”科目，贷贷记本科科目。固定资产的的清查-账实相相符-不不做帐 -账实不不符-盘盘盈-其其他收入入 盘亏-其他应应收款 -其其他支出出同时：固定定资产和和固定基基金同增增同减五、基层医医疗卫生生机构的的固定资资产应定定期进行行清查盘盘点，每每年至少少盘点一一次。对对于盘盈盈、盘亏亏的固定定资产，应应及时查查明原因因，按

52、照照规定报报经批准准后及时时进行账账务处理理。盘盈盈的固定定资产，应应按照同同类或类类似资产产市场价价格确定定的价值值入账；盘亏的的固定资资产应按按照其账账面原值值核销，对对于其可可以收回回的保险险赔偿和和过失人人赔偿等等应记入入“应缴款款项”、“其他收收入”科目。（一）盘盈盈的固定定资产，经经上级主主管部门门批准同同意后，按按照同类类或类似似资产市市场价格格确定的的价值，借借记本科科目，贷贷记“固定基基金固定资资产占用用”科目。（二）盘亏亏的固定定资产，按按照规定定报经批批准后，借借记“固定基基金固定资资产占用用”科目，贷贷记本科科目，对对于可以以收回的的保险赔赔偿和过过失人赔赔偿等，在在实

53、际取取得赔偿偿款时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”科目，贷贷记“应缴款款项”、“其他收收入”科目。六、本科目目期末借借方余额额，反映映基层医医疗卫生生机构期期末固定定资产的的账面余余额。133 在建工工程一、本科目目核算基基层医疗疗卫生机机构的固固定资产产购建、改改建、扩扩建、大大型修缮缮及设备备安装等等工程发发生的实实际支出出。二、本科目目应按照照工程项项目及施施工单位位等设置置明细账账，进行行明细核核算。三、在建工工程的主主要账务务处理如如下：（一）将固固定资产产转入改改建、扩扩建或大大型修缮缮时，应应按照固固定资产产的账面面价值，借借记本科科目（工程程），贷贷记“固定资资产”科目；

54、同时，借借记“固定基基金固定资资产占用用”科目，贷贷记“固定基基金在建工工程占用用”科目。第一步：更更新改造造固定资资产转入入在建工工程（按按原账面面价值）借：在建工工程 1000 贷：固固定资产产同时：借：固定基基金-固固定资产产占用1100 贷：固定基基金-在在建工程程占用 1000第二步：更更新改造造净支出出借：在建工工程 300 贷：银银行存款款 库存存物资 应付付账款第三步：交交付使用用-在建建工程转转入固定定资产借：固定资资产 1300 贷：在在建工程程 1130同时：借：固定基基金-在在建工程程占用 1300 贷：固固定基金金-固定定资产占占用 1300 （二）工程程采用出出包方

55、式式的，按按照合同同规定向向施工企企业预付付工程价价款时，按按照实际际预付工工程价款款金额，借借记本科科目（工程程），贷贷记“银行存存款”等科目目。根据工程价价款结算算账单与与施工企企业结算算工程价价款时，如如需补付付工程价价款的，按按照应补补付工程程价款金金额，借借记本科科目（工程程），贷贷记“银行存存款”等科目目；如需需收回工工程价款款的，按按照实际际收回工工程价款款金额，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目（工程）。同同时，按按照实际际发生的的工程价价款金额额，借记记“财政基基建设备备补助支支出”、“待摊支支出”等科目目，贷记记“固定基基金在建工工程占用用”科目。基本帐套：第一步

56、：与与施工单单位结算算借：在建工工程-预预付工程程款-待摊投资资-项目目前期费费 -建筑安安装投资资 -设备投投资 贷：银银行存款款 10000 应付付账款同时：借：财政基基建设备备补助支支出 10000 待待摊支出出 医医疗卫生生支出 贷：固固定基金金-在建建工程占占用 110000第二步：与与施工单单位竣工工决算（交交付使用用清单）3200，交付使用借：固定资资产 32200 贷：在在建工程程 32000同时：借：固定基基金-在在建工程程占用 32000 贷：固固定基金金-固定定资产占占用 32000基建帐套：第一步：收到基建款款借：银行存存款 零零余额账账户用款款额度 贷贷：基建建拨款第

57、二步：归归集发生生的基建建支出借：预付工工程款建工安装投投资 220000 设设备投资资 110000 待待摊投资资 2000贷：基建拨拨款-财财政直接接支付 10000 零零余额账账户用款款额度 8000 银银行存款款 2200 应应付工程程款 12200扣质保金 借：银行行存款 300 贷：其他应应付款 300第三步：摊摊销待摊摊投资借：建筑安安装投资资 2000*220000/30000 1333 设设备投资资 2200*10000/330000 667 贷：待摊投投资 2000 第四步：竣工决决算，交交付使用用借：交付使使用资产产- 332000 贷：建建筑安装装投资-21333 设设

58、备投资资-10067 （三三）自行行建造固固定资产产的，按按照其实实际成本本，借记记本科目目（工程），贷贷记 “固定基基金在建工工程占用用”科目；同时，借借记“财政基基建设备备补助支支出”等科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。（四）购入入的需要要安装的的设备，其其实际成成本包括括实际支支付的购购买价款款及相关关税费。按按照确定定的成本本，借记记本科目目（设备安安装工程程），贷贷记“固定基基金在建工工程占用用”科目；同时，借借记“财政基基建设备备补助支支出”、“待摊支支出”等科目目，贷记记“银行存存款”、“零余额额账户用用款额度度”等科目目。无偿调入和和接受捐捐赠的需需要安装装的设备备，其成成

59、本比照照同类或或类似物物资的市市场价格格或有关关凭据注注明的金金额加上上相关税税费确定定。按照照确定的的成本，借借记本科科目（设备备安装工工程），贷贷记“固定基基金在建工工程占用用”科目。支付安装费费用时，按按照实际际支付金金额，借借记本科科目（设备备安装工工程），贷贷记“固定基基金在建工工程占用用”科目；同时，借借记“财政基基建设备备补助支支出”、“待摊支支出”等科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。情况二：需需要安装装第一步：支支付买价价及相关关税费借：在建工工程-设设备安装装 贷：固固定基金金在建工工程占用用同时：借：财政基基建设备备补助支支出 待待摊支出出 医医疗卫生生支出 贷：银行存

60、存款 财财政补助助收入 零零余额账账户用款款额度第二步：支支付安装装费借：在建工工程-设设备安装装 贷：固固定基金金在建工工程占用用同时：借：财政基基建设备备补助支支出 待待摊支出出 医医疗卫生生支出 贷：银行存存款 财财政补助助收入 零零余额账账户用款款额度 应应付职工工薪酬 库库存物资资交付使用：借：固定资资产 贷：在在建工程程 同时：借：固定基基金-在在建工程程占用 贷：固固定基金金-固定定资产占占用 （五）工程程完工交交付使用用时，按按照有关关规定确确定的工工程实际际支出，借借记“固定资资产”科目，贷贷记本科科目（工程程）；同同时，借借记“固定基基金在建工工程占用用”科目，贷贷记“固定