第五章(会计凭证与会计账簿20115 )

1、初级会计学主讲人：于晓谦 YUXQ会计学专业本科课程第五章会计凭证与会计账簿第一节 会计凭证第二节 会计账簿第一节 会计凭证 一、会计凭证的意义和种类二、会计凭证的填制与审核 三、会计凭证的传递与保管一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的意义1、概念:会计凭证是指记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力，作为记账依据的书面证明。2、意义:一切会计记录都要有真凭实据，使核算资料具有客观性，这是会计核算必须遵循的基本原则，也是会计核算的一个重要特点。任何会计主体的会计工作都必须遵循“填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报表”的基本核算程序，这也是会计帐务处理的三个基本环节。填制和审核会计凭证作为第

2、一个环节，是其他环节的基础。因此，会计资料的正确、可靠与否，都有赖于正确、及时地填制和审核会计凭证。 2、意义:一切会计记录都要有真凭实据，使核算资料具有客观性，这是会计核算必须遵循的基本原则，也是会计核算的一个重要特点。 任何会计主体的会计工作都必须遵循“填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报表”的基本核算程序，这也是会计帐务处理的三个基本环节。填制和审核会计凭证作为第一个环节，是其他环节的基础。因此，会计资料的正确、可靠与否，都有赖于正确、及时地填制和审核会计凭证。 （二）会计凭证的种类 按填制程序和用途原始凭证记账凭证按来源按填制手续和方法按反映经济业务的数量按反映经济业务内容按填制手续外

3、来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证单项原始凭证汇总原始凭证专用凭证通用凭证汇总记账凭证一次性记账凭证科目汇总表收款凭证付款凭证转账凭证二、会计凭证的填制与审核（一）原始凭证的填制与审核 （二）记账凭证的填制与审核 （一）原始凭证的填制与审核1. 原始凭证的基本内容 （1）原始凭证的名称； （2）填制凭证的日期和编号； （3）接受凭证的单位名称； （4）经济业务的内容摘要（经济业务的实物数量、单价和金额等）； （5）填制凭证单位及经办人员签章。2. 原始凭证的填制 （1）填制及时。 （2）内容完整。 （3）记录真实。 （4）书写规范。 3、原始凭证的审核（1）内容 A. 从外表形式上审核原始

4、凭证的完整性、正确性与合规性； B. 从内容实质上审核原始凭证的真实性、合法性与合理性。（2）审核结果及处理合格：及时认可并办理有关接收手续 不合格 外表形式上的问题：退还经办人员重填或予以更正 内容实质上的问题 拒绝接收，报告企业领导和审计部门 按领导意图办理，但要报告审计部门 （二）记账凭证的填制与审核1记账凭证的基本内容 2记账凭证填制的要求3记帐凭证的审核 三、会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递1、确定传递路线2、规定传递时间3、建立会计凭证交接的签收制度（二）会计凭证的保管1、会计凭证的保管必须安全完整，便于查找2、装订成册的会计凭证应专人保管，年度终了移 交财会档案室登记归档

5、，集中保管。第二节 会计账簿 一、会计账簿的意义和种类二、账簿的设置三、日记账的登记 四、分类账的登记 五、对账与结账 六、会计账簿的更换与保管七、记账规则和错账更正 账簿一、会计账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义1、概念: 会计账簿是以会计凭证为依据，由具有专门格式而又互相联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。2、意义:通过会计账簿可以系统、全面地反映企业每一类经济业务和全部经济业务的发生和完成情况，为企业日常经营管理提供会计信息；可以为定期地编制会计报表提供数据；可以为会坟信息进一步加工利用提供依据。 （二）账簿的种类 卡片账簿会计账簿按用途按外表形式序时账

6、簿（日记账）分类账簿备查账簿订本账簿活页账簿专用日记账通用日记账总分类账明细分类账按账页格式两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿二、账簿的设置（一）设置会计账簿的原则1、能系统、全面地核算和监督经济活动的情况，提供有用信息。2、保证组织严密，节约人力物力，避免重复遗漏。3、格式简便实用，便于查账（二）会计账簿设置的基本内容1、封面。2、扉页。3、账页。三、日记帐的登记（一）普通日记帐的登记（P177）（二）特种日记帐的登记（P178）四、分类帐的登记（一）总分类账的登记（P181）（二）明细分类账的登记（P182）五、对账和结账（一）对账（二）结账（一）对账 （P184） 1概念 2内

7、容账证核对:凭证与账薄记录进行核对。账账核对：总账与总账、总账日记账、总账与明细账、会计账与业务账的核对。账实核对：账实核对是将各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对，做到账实相符。内外账核对：主要包括：银行存款日记账与开立存款户的银行账目、各种应收和应付款项明细账与有关的债务和债权单位账的核对。（以银行存款为例P158） （二）结账 1概念 结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作 2程序 （1）本期发生的经济业务应全部登记入账 （2）按照权责发生制的要求结转有关账项 （3）计算、登记各种账簿的本期发生额和期末余

8、额 六、会计账簿的更换与保管（一）会计账簿的更换 1、时间年初 2、方法将上年年末余额（资产、负债、所 有者权益）直接转入新账作为年初 余额，不需填列记账凭证。3、注意在新账的第一行填列年初数时，应 在摘要栏注明“上年转入”。（二）账簿的保管七、记账规则和错账更正（一）记帐规则1、会计账簿的启用2、会计账簿登记的规则 1账簿登记必须有真实依据 2账簿记录必须清晰，防止涂改 3账簿必须逐页循序连续登记 4账簿记录必须逐页结转 5必须按照规定的方法更正错误（二）错账的查找方法1、个别检查法（P188）2、全面检查法（P189）（三）错账的更正方法 1划线更正法 2红字更正法 （1）红字全部冲销法

9、（2）红字差额冲销法 3补充登记法 各种更正错账方法的适用范围 结束 原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用来载明经济业务实际执行和完成情况，明确经济责任，并具有法律效力的原始书面证明，是记账的原始依据。 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，并确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。 外来原始凭证是在经济业务完成时，从其他单位或个人直接取得的凭证。 自制原始凭证是在经济业务发生时或完成后，由本单位经办业务的部门和人员，根据经济业务的内容自行填制的凭证。 一次凭证是指凭证的手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类性质的经济业务的凭证。 累计凭证是指在一定时期内

10、（通常是一个月）连续记录不断重复的同类经济业务，期末按其累计数作为记账依据的一种原始凭证。 单项原始凭证是指按每项经济业务编制的凭证。 汇总原始凭证是指按照同类原始凭证汇总编制的凭证。 专用凭证是专门用来反映某一类经济业务的记账凭证。 通用凭证是对于收款、付款和转款业务，都使用一种格式的记账凭证，这种凭证称为通用记账凭证。 1记账凭证的基本内容 （1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的填制日期和编号；（3）经济业务的内容摘要；（4）会计分录；（5）记账标记；（6）所附原始凭证的张数；（7）会计主管人员、记账、审核和填制人员的签章；收付款凭证还要有出纳人员的签章2记账凭证的填制要求 （1）基本要求

11、 填制日期和编号。 经济业务摘要和所附原始凭证张数。 记账标记。 有关人员签章。 （2）具体方法 收款凭证 收款凭证是根据有关现金和银行存款的收款业务的原始凭证填制的。 付款凭证 付款凭证是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。 转账凭证 转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制的。 科目汇总表和分类汇总记帐凭证3记账凭证的审核（1）内容A. 是否附有原始凭证，附件张数填列是否正确；记帐凭证的内容是否与原始凭证一致。B. 记账凭证上记载的会计分录是否正确。C. 记帐凭证中有关项目填列是否齐全，有关人员是否签字盖章，填写是否符合规范等。（2）处理A. 手续或内容不完整的凭证补办、补填。

12、B. 有错误的凭证重新填制或更正错误。返回（企业名称）收款凭证 摘 要 贷方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 一级科目 明细科目 收到长江、黄河工厂前欠货款 应收账款 136000 00长江工厂 7500000黄河工厂 6100000合 计 1360000013600000借方科目：银行存款 19年1月2日 编号：收字第1号 会计主管： 记账： 出纳： 审核： 填制： 附件2张 （企业名称）付款凭证 摘 要 贷方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 一级科目 明细科目 支付办公费用 管理费用 10000合 计 10000贷方科目：现金 19年1月13日 编号：付字第1号 会计主管： 记

13、账： 出纳： 审核： 填制： 附件1张 （企业名称）转账凭证 摘 要 会计科目 借方金额 贷方金额 记账 一级科目 明细科目 一级科目 明细科目 一级科目 明细科目 购入B材料 原材料 40000 00B材料 4000000应付账款 40000 00白云工厂 4000000合 计 4000000400000040000004000000 19年1月31日 编号：转字第47号 会计主管： 记账： 审核： 填制： 序时账簿。序时账簿，简称序时账，是按照经济业务发生的时间顺序登记的账簿。 分类账簿。分类账簿，简称分类账，是按经济业务的类别进行登记的账簿。 备查账簿。备查账簿，也称备查簿、备查登记簿或辅助账簿，是用来登记不属于以上各种账簿登记的业务，但必须进行补充登记的账簿。 专用日记账，也称特种日记账，是专门用来登记某一类经济业务的日记账，例如现金日记账、银行存款日记账等。 通用日记账，是用来登记企业单位全部经济业务的日记账。也称分录日记账和分录簿。 总分类账，简称总账，是按照总分类账户或科目开设账页，对企业单位全部经济业务进行总括分类登记、进行总分类核算的分类账，也称一级账。 明细分类账，简称明细账，是按照明细