18-23会计阶段测评班讲义

1、PAGE PAGE 6【题综合题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年12月31日以一项无形资产换入乙公司持有的丁公司的一项股权投资，该项无形资产的公允价值为500万元，原价为1 000万元，已提摊销600万元，减值准备200万元，换出该项无形资产需要缴纳的营业税税率为5%，甲公司支付补价50万元，取得该项股权投资支付的相关税费为5万元，甲公司取得丁公司25%股权投资后能够对其造成重大影响，2013年12月31日，丁公司可辨认净资产的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元（公允价值与账面价值的差额为一项固定资产，该项固定资产自取得该项投资后尚可使用年限为10年，预计净残值为零）。2

2、014年丁公司实现净利润1 000万元，2014年丁公司一项可供出售金融资产公允价值增加20万元，2014年12月1日，丁公司将一项价值为600万元的存货出售给甲公司800万元，至2014年12月31日尚未出售给外部第三方。2015年1月2日，甲公司又斥资1 000万元，又取得丁公司50%的股权，累计持股比例为75%，达到对丁公司的控制权，2015年4月丁公司分配现金股利200万元。假定不考虑其他因素。要求：编制甲公司与非货币性资产交换和长期股权投资的有关的会计分录。【答案】（1）该项交易属于非货币性资产交换；50/（500+50）100%=9.09%（2）甲公司2013年12月31日：借：长

3、期股权投资成本 555累计摊销 600无形资产减值准备 200贷：无形资产 1 000应交税费应交营业税25银行存款55营业外收入275（500-200-25）调整初始投资成本：2 50025%=625（万元）借：长期股权投资成本70贷：营业外收入702014年：借：长期股权投资损益调整 187.5（1000-500/10-200）25%贷：投资收益 187.52014年;借:长期股权投资-其他权益变动 5（2025%）贷:资本公积-其他资本公积 52014年期末该项长期股权投资的账面价值=555+70+187.5+5=817.5（万元）。2015年1月1日，新购买的长期股权投资。借：长期股权

4、投资 1 000贷：银行存款 1 0002015年4月分配现金股利。借；应收股利 150 贷:投资收益150【题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面余额为450万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）。A.15万元 B.100万元C.150万元 D.200万元【答案】A【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值60

5、0-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500（1+17%）=15（万元）。借：应付账款600贷：主营业务收入 500应交税费-应交增值税（销项税额） 85营业外收入15借：主营业务成本 400存货跌价准备50贷：库存商品 450【题单选题】2014年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为130万元。2014年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为90万元。乙公司为转让的产品已计提了存货跌价准备2万元，甲公司为该债权计提了坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。乙公

6、司该项债务重组影响的利润总额为（）万元。A.13 B.12C.25 D.23【答案】C【解析】乙公司该项债务重组影响的利润总额=130-100（1+17%）+100-（90-2）=25（万元）。【题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其可供出售金融资产抵偿债务。当日，甲公司抵债股权的账面价值为400万元（成本300万元，公允价值变动100万元）公允价值500万元，甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.15 B.100C.150D.200【答案】D【解析】借：应付账款 600

7、贷：可供出售金融资产成本 300公允价值变动 100投资收益 100营业外收入 100借：资本公积 100贷：投资收益 100【题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响,打算长期持有。（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。（3）甲公司领用外购账面价值为30万元的一批原材料，投入在建工程项目。（

8、4）甲公司以一项投资性房地产抵债250万元，该投资性房地产采用公允价值模式计量，债务重组日的公允价值是200万元，账面价值150万元（成本100万元，公允价值变动50万元）。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司2013年度因上述交易或事项应当确认的营业收入是（）。A.290万元 B.104万元C.122万元 D.136万元【答案】A【解析】甲公司2013年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+200=290（万元）。（2）甲公司2013年度因上述交易或事项应当确认的营业外收入是（）。A.52.75万元 B.70万元C.17.75万元 D.21.

9、5万元【答案】A【解析】（1）处理:借:可供出售金融资产76.05贷:主营业务收入 65应交税费-应交税费(销项税额)11.05借:主营业务成本 50贷:库存商品 50（2）借:应付账款 32贷:主营业务收入 25 应交税费-应交增值税(销项税额)4.25 营业外收入 2.75借:主营业务成本 20贷:库存商品 20（3）借：在建工程35.1贷：原材料30应交税费应交增值税（进项税额转出）5.1（4）借：应付账款 250贷：其他业务收入 200营业外收入50借：其他业务成本 150贷：投资性房地成本 100公允价值变动50借：公允价值变动损益50贷：其他业务成本50【题多选题】下列关于债务重组

10、会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人将收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的符合预计负债确认条件的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【答案】BCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认应收债权，实际发生时计入当期损益（营业外收入或支出）。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。【题

11、多选题】债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理中正确的有（）。A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本B.抵债资产为存货的，不作销售处理，按其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为固定资产的，按其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为无形资产的，按其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出【答案】ACD 【解析】抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。【题综合题】2012年1月1日，甲公司（债

12、务人）与乙公司债权人，达成如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司用发行自身股票500万股偿还，该股票的公允价值为700万元。甲乙均为增值税一般纳税人。（取得当日甲公司可辨认净资产公允价值3 000万元（可辨认净资产的账面价值为2 900万元，因一项管理用无形资产形成，该项无形资产的剩余使用年限为4年，预计净残值为0，直接法摊销，）；2012年，甲公司实现净利润50万元，未进行其他分配。期末该项长期股权投资的可收回金额为600万元。其他资料：甲公司与乙公司会计政策、期间一致；无其他交易,也不存在关联方关系。债权人：（占甲公司股权份额25%作为长期股权投资核算，并支付相关手续费3万元取得

13、）要求：做出债务人和债权人的处理。【答案】债务人：借：应付账款 1 000贷：股本 500资本公积股本溢价 200营业外收入债务重组利得 300债权人： 借：长期股权投资 703（700+3）营业外支出债务重组损失 300贷：应收账款 1 000银行存款 3后续计量采用权益法：初始投资成本的调整：3 00025%=750（万元）借：长期股权投资成本47贷：营业外收入472012年实现净利润：借：长期股权投资损益调整6.25 （50-100/4)25%贷：投资收益6.252012年底，该项长期股权投资未考虑减值的账面价值为756.25万元（703+47+6.25）；可收回金额600万元，期末考虑

14、计提减值。借：资产减值损失156.25贷：长期股权投资减值准备156.25【题单选题】206年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。206年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于206年6月30日到账。206年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额为（）。A.-40万元B.-80万元C.410万元D.460万元【答案】A【解析】借：银行存款 5

15、00贷：递延收益 500借：固定资产 900贷：银行存款 900折旧费用：900/5/2=90万元。 借：管理费用90贷：累计折旧90递延摊销：500/5/2=50万元；借：递延收益50贷：营业外收入50简化处理方式=(900-500)/5/2=40(万元);【题单选题】206年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助900万元的申请。206年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付900万元，该款项于206年6月30日到账。206年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额为（）。A.0万元B.80万元C.410万元D.460万元【答案】A【解析】简化处理方式=(900-900)/5/2=0(万元);【题多选题】甲公司为境内上市公司，2012年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款10