对企业会计报表造假行为的审查方法

1、对企业会计报表造假行为的审查方法由于方方面面的原因，企业会计报表造假还是存在的，归纳起来企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。前者大多是公有制企业，因为公有制企业的业绩直接影响企业指导人的晋升和奖金的分配；后者主要是私有制企业，因为这类企业更关心的是如何逃避国家的税收，回避政府有关部门的摊派。根据工作理论的体会，笔者现就企业会计报表造假的表现形式及审查方法作个人评述如下：一、虚增利润的主要表现形式及审查方法1.虚构销售，虚列应收账款。企业为到达虚增利润的目的，往往会虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款，同时还会虚转本钱，造成虚增利润。对这

2、种造假形式的审查方法，一是检查企业的年度消费才能和消费规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于消费才能的异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完好、是否有异常情况；三是对应收账款的可疑客户发询证函证，以确认对方单位是否欠款。2.少转销售本钱，虚增利润。这类企业不按销售配比原那么结转销售本钱，导致企业库存商品的账面金额远大于实际库存金额。对这种造假形式的审查方法，一是检查其本钱结转方法是否遵循一贯性的原那么；二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进展比拟，看是否有差异。3.利用“

3、未达账项弄虚作假，调节利润。有的企业将费用支出压在银行未达账项中，未进展账务处理。如对某企业的经营情况进展审计时，通过核对银行对账单，发现该企业将二十余万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进展账务处理。对这种造假形式的审查方法就是对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。4.利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。对这种造假形式的审查方法就是对企业的控股股东以及该企业所属子公司的情况进展掌握，对关联方之间的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易

4、的价格和支付手段是否异常。5.当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用虚列在“待摊费用、“递延资产、“其他应收款等科目中，不计入损益。对这种造假形式的审查方法就是对企业的“待摊费用、“递延资产、“其他应收款的列账根据进展核实，看其列账根据是否充分、合理，是否按收益期限进展摊销。6.应计入损益的借款资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。对固定资产的借款何时应计入损益，财务制度标准越来越严格。如行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理开工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化；新公布的企业会计准那么?

5、借款费用?规定：固定资产到达预定可使用状态时，停顿利息资本化。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程中。对这种造假形式的审查方法就是按照准那么规定的条件，重新计算应计入在建工程的利息费用，看是否按准那么规定计算利息费用。7.少提固定资产折旧，虚增利润。对这种造假形式的审查方法就是检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原那么，是否随意改变折旧年限和折旧方法。8.少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。对这种造假形式的审查方法，一是要审查有关贷款合同，测算利息计提情况；二是向贷款银行查证确认利息计提情况。9.利用减值准备，调节利润。有的企业人为的调节利润

6、，不计提或少计提减值准备。对这种造假形式的审查方法，要根据企业存货市场行情的变动，按照会计准那么规定对企业应提的减值准备进展测算，与已提取的减值准备进展对照，纠正企业利用减值准备，调节利润的行为。二、隐瞒利润的主要表现形式及审查方法1.销售收入不入账，作预收账款处理。如对某房地产企业的审计中发现该企业的预收账款和其他应付款金额较大，且长期不动。经过抽查原始凭证，对相关单位和个人进展调查走访，该企业不得不成认是销售收入未入账。对这种造假形式的审查方法，要对企业的预收账款和其他应付款进展查阅，对余额较大且长期没有变动的重点查核，可利用抽查原始凭证，对往来情况进展函证等方法进展确认，揭露隐瞒销售收入

7、的问题。2.虚构本钱，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是企业的客户无需销售发票。当客户单位需要开具销售发票时销售企业就可能通过虚构本钱来隐瞒利润。对这种造假形式的审查方法是对企业的原材料账和仓库的验收入库进展比照，有的企业局部原材料的购进只有仓库的验收入库单，没有购进原材料的发票，只进展暂估入账，虚列应付账款，而虚列的材料通过领料单逐步进入产品的消费本钱，从而到达隐瞒利润的目的。3.购置固定资产，计入消费本钱。假如在审查中发现企业的账外固定资产数量比拟多，即有可能该企业在购进固定资产时要求销售单位将增值税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占消费本钱，隐瞒利润，偷逃企业所得税，而且可以将不可以抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃增值税。这种情况造假的手段越来越隐蔽，越来越复杂。单从原始凭证上看，假购货发票、假入库单、假出库单、假本