税法（第五版）第十二章契税法

1、税法：实务与案例第十二章 契税法一、契税的概念及特点1.契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税2.契税属于财产转移税；契税由产权承受人纳税。第一节契税概述(一)纳税义务人 契税的纳税义务人,是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 二、纳税义务人和征税对象税法：实务与案例（二）征税对象1.国有土地使用权出让。2.土地使用权转让。3.房屋买卖。4.房屋赠与。5.房屋交换。三、税率 税率为3%5%的幅度比例税率。 实行幅度税率是考虑到我国经济发展不平衡、各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%5%的幅度税率范围内,

2、按照本地区实际情况决定。税法：实务与案例第二节契税的计算一、计税依据1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,以成交价格为计税依据。2.土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换,以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时,由房地产转让者补交契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。5.房屋附属设施征收契税依据的规定。6.对于个人无偿赠与不动产行为(法定继承人除外),应对受赠人全额征收契税。税法：实务与案例二、应纳税额的计算 应纳契税税额=计税依据税率【例

3、121】某居民甲某共有三套房产,2018年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换,并支付给乙某15万元;将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务;将第三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%,计算甲某应缴纳的契税。【解析】甲某应缴纳的契税=153%=0.45(万元)税法：实务与案例【例122】某人购买一套房产,价值100万元,该房产附带车位一个,价值15万元,计算其应缴纳的契税。当地契税税率为3%。【解析】应缴纳的契税=(100+15)3%=3.45(万元) 税法：实务与案例第三节税收优惠一、契税优惠的一般规定1.国家机关、事业单位、社会

4、团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。3.对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶及未成年子女,下同),面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的,减按1.5%的税率征收契税。4.对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。税法：实务与案例第三节税收优惠一、契税优惠的一般规定二、契税优惠的特殊规定5.因不可抗力灭失

5、住房而重新购买住房的,酌情减免。6.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省级人民政府确定是否减免。7.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。8.经外交部确认,依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定,应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆,联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属,免征契税。9.公租房经营单位购买住房作为公租房的，免征契税。税法：实务与案例第四节契税的会计处理与纳税申报一、会计处理【例125】某企业从当地政府手中取得某块土地使用权,支付土地使用权出让费1 200

6、 000元,省政府规定契税的税率为3%,则按规定企业应当缴纳的契税为:【解析】应纳税额=1 200 0003%=36 000(元)企业在实际缴纳契税时,应做如下会计分录: 借:无形资产土地使用权 36 000 贷:银行存款 36 000税法：实务与案例二、纳税申报(一)纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生的时间是纳税人签订土地和房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。(二)纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地和房屋所在地税务机关办理纳税申报,并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。（三）纳税地点 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。 （四）征收管理 纳税人办理纳税事宜后，征收机关向纳税人开具契税完税凭证。纳税