财政预算支出管理与内部控制(doc6)

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.财政预算支出管理与内部控制一、财政预预算支出出的监管管问题一般认认为，财财政预算算支出的的有效监监管基于于“四个支支柱”：责任任感、透透明度、预预测性和和参与性性。其中中，责任任感要求求有关政政府官员员应明确确其对内内部上级级领导和和外部社社会公众众所负的的责任；透明度度意味着着财政和和财务信信息的透透明对行行政部门门、立法法机关和和大多数数公众部部门而言言都是必必需的；预测性性要求法法律和规规章制度度必须事事前清晰晰地为人人们所知知，而且且能统一一地、有有

2、效地贯贯彻实施施；参与与性则需需要提供供可靠的的信息并并对政府府的行为为予以检检查。财财政预算算支出有有效监控控的“四个支支柱”具体体体现在财财政预算算支出管管理过程程的诸环环节之中中，如财财政预算算编制、预预算执行行、现金金和国库库管理、公公共支出出等。在以上上诸环节节中，最最关键的的就是预预算执行行。这是是一个利利用现有有资源来来贯彻执执行预算算编制中中的政策策和充分分体现财财政预算算支出管管理目标标的过程程。对此此，就必必须要有有一整套套用来确确保预算算完好执执行的程程序和机机制。否否则，决决策就可可能会建建立在错错误的信信息基础础上，资资源也往往往会失失去有效效的管理理，即使使是良好好

3、的预算算制度，也也会失去去意义。二、财财政预算算支出内内部控制制的具体体内容及及要求根据财财政预算算支出管管理的特特点和具具体要求求，结合合内部控控制的相相关理论论，可把把财政预预算支出出管理中中的内部部控制问问题归纳纳为以下下几个方方面：（一）过过程控制制过程控控制旨在在确保只只有经过过正确授授权的指指令才予予以执行行，要求求对预算算支出的的每一过过程都要要进行有有效的控控制和监监督。预预算执行行过程中中最基本本的控制制环节有有：1、在在承诺阶阶段，需需要核实实：（11）支出出计划是是否由法法定批准准人批准准；（22）资金金是否按按照预算算规定的的用途拨拨付，且且在适当当的支出出类型中中保留

4、足足够的资资金；（3）拨付的资金是否列入正确的科目。2、当当提供了了商品和和服务后后，必须须核实：是否已已收到有有关商品品和已提提供某项项服务的的有关单单据证明明。3、在在支付之之前，需需确认：（1）是否否存在有有效的支支出义务务；（22）有关关专业人人员证明明所提供供的商品品和所收收到的服服务是否否满足预预期标准准；（33）发票票和其他他有关支支付票据据是否是是正确的的或适合合支付的的；（44）验明明收款人人。4、在在最终支支付之后后，需对对所有相相关支出出进行检检查和复复审，对对不规范范之处应应予汇报报。总体上上，在任任何机构构之内，在在授权支支出、批批准合同同和发出出购买的的指令、确确认

5、收到到的商品品和服务务、履行行支付等等方面都都必须有有明确的的职责分分工。其其中，一一些职责责可以由由同一人人或同一一部门担担负。但但是，在在大多数数情况下下，同一一人或同同一部门门不应既既负责支支付，又又负责其其他活动动或控制制支出。这这种安排排实际就就是内部部牵制原原则的体体现。政府部部门之间间这些职职责的分分工支配配着支出出单位和和核心部部门（财财政部门门、财务务控制部部门）之之间的职职权分配配。在不不同的国国家，这这种控制制可以是是相关各各部门的的内部控控制，也也可以由由综合管管理部门门如财政政部门、财财务控制制办公室室来完成成。（二）会会计控制制许多国国家的预预算体系系都是通通过会计

6、计控制来来确保遵遵照执行行的。有有效的会会计控制制，应保保证清晰晰地记录录预算支支出和拨拨款或预预算项目目间的变变化（如如，分摊摊、调查查、预算算追加等等）。无无论会计计基础如如何，会会计控制制都应做做到：（1）会计记录必须要有足够而合理的程序，包括对收付事项进行系统的登记、足够的安全系统以及与银行账目的核对系统等；（2）所有的支出与收入事项都应该按照相同的方法登记到相应的账户中；（3）按照经济种类和职能作用对支出进行一般划分；（4）会计记录必须明晰，文件程序必须完备；（5）会计报表的编制必须规范；（6）跟踪支出周期（立项、审批和支付）每个阶段的拨款使用（预算会计）系统，等。此外，会计计控制还

7、还包括与与单位组组织结构构相适应应的会计计控制权权（会计计体制）的的集中和和分权制制度。在在许多国国家，中中心机构构，如财财政部设设有专门门办公室室负责会会计控制制和办理理支付，这这个办公公室通常常也负责责现金的的管理，构构成国库库部门的的一部分分。也有有一些国国家，支支付由各各个部委委来负责责，但现现金和银银行账户户由负责责现金管管理的国国库部门门控制。因因此，有有关会计计控制是是否集权权或分权权的问题题应与现现金管理理有关的的问题相相区别。一一般认为为，当支支付过程程和会计计控制运运行过于于分散时时，就需需要对现现金进行行适当的的集中控控制或对对会计控控制体制制进行改改进，以以使当前前的分

8、权权系统能能更好地地适应监监督会计计记账和和现金管管理的需需要；而而当支付付过程和和会计控控制过于于集中时时，就需需要一个个系统，以以确保资资金按照照预算和和现金支支付计划划及时支支付，并并使支出出单位能能更好地地参与和和获得更更多的灵灵活性。由由于各国国信息技技术的迅迅猛进步步，使为为效率因因素而进进行的分分散控制制与确保保支出的的集中控控制之间间趋于协协调，即即现代技技术有可可能做到到使二者者兼顾：既分散散控制，提提高效率率，又集集中信息息，便于于预算执执行。（三）现现金控制制现金控控制属于于内部管管理制度度的一部部分，广广义的内内部控制制是包括括内部管管理制度度的，在在此专门门将现金金控

9、制罗罗列出来来，主要要是强调调这一环环节在整整个内部部控制中中的独特特性和重重要性。现现金控制制的主要要原则在在于：1、现现金余额额的集中中化。这这种集中中应通过过“国库专专门账户户”来实现现。国库库专门账账户是一一种账户户也可以以说是一一整套与与所有政政府支付付交易相相关的账账户。主主要有以以下几个个特点：（1）每日日的现金金余额集集中化；（2）财政政部门负负责开设设账户；（3）收付付事项应应按相同同的分类类标准计计入这些些账户。2、编编制周密密的现金金计划。在在编制现现金计划划时，要要兼顾预预算的权权威性和和考虑即即将发生生的支出出所体现现出来的的灵活性性。主要要包括：（1）每年年应按季季

10、度滚动动编写预预算执行行计划；（2）在每每年预算算执行计计划内，编编写每月月现金和和借款计计划；（3）月现金计划执行要每周总结。为编写每月现金计划，避免欠款和延迟支付的发生，必须对各项相关事项进行监控。3、借借款政策策需要提提前制定定，借款款计划应应该公开开。各级级政府的的借款必必须规范范而且应应与总体体财政目目标一致致。4、借借外债应应该与预预算或长长期支出出计划相相一致，并并严格监监管。（四）采采购控制制政府作作为购买买者，其其主要目目标是能能够在竞竞争性的的价格上上获得优优质商品品和服务务。采购购控制应应有助于于投标者者的公平平竞争，及及获得货货币的最最佳价值值，将腐腐败和特特权风险险降

11、至最最低。一一些国家家的政府府购买功功能是通通过某个个采购中中心的采采购任务务体现出出来的。理理论上，集集团购买买可以获获得低价价位，但但由于存存在采购购中心对对客户的的拖拉、官官僚习气气、存货货过多、中中间损失失、偷盗盗以及对对市场和和技术变变化反应应不够灵灵敏等问问题，实实际效果果并不尽尽人意。为为有效杜杜绝此类类现象，笔笔者建议议政府应应成立监监督和帮帮助下级级采购部部门的中中央公共共采购办办公室，其其职责主主要是制制定相关关规章制制度，确确保采购购部门雇雇用和培培训合格格的员工工，完善善培训体体系和监监督政府府采购。除此之之外，良良好的采采购控制制应包括括以下基基本内容容：（11）采购购的标准准及相关关制度应应规定清清楚，并并公布于于众；（2）采购过程应接受公众监督，采购结果应公布于众，竞争方的名称、投标价格、中标者的价格也应该公开；（3）契约签定和整个采购程序应接受立法机关和审计部门监督；（4）应保存书面（计算机化）记录，便于公众查询；（5）工作人员的公务职责和个人利益不应有牵涉；（6）应