长期股权投资的初始计量会计处理整理总结

一长股投的始量则（一）长期股权投资内容界定长期股权投资的内容包括两个方面：（1企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。(二)长期股权投资初始计量的原长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。对不同方式下所形成的长期股权投资初投资成本应区分企业并和非企业合并两种情况确定同方式下初始计量属性框架如图所示。二企合形的期权资初计企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（1同一控制下的企业并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。（2同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。（）一制的业并成长股投合方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合1

日照得合方有权账价的额为期权资的始资本长股投初投成与付现、让非金产及承担务面值间差，分下述两种情况进行处理。（1）在合并日取得被合方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价处理如下：借长股投（合日得合方有权账价的额贷现、现资、关务（面值B）资公（差C=A-B）（2）在合并日取得被合方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下：借长股投（合日得合方有权账价的额A）资公、余积、利分-未配润（额C=B-A贷现、现资、关务（面值）合方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发股的值额为股本长股投初投成与发股面总之的额，分下述两种情况处理：（1）长期股权投资初始资成本大于所发行股份面值总额的差额，应当调增资本公积（股本溢价务处理如下：借长股投（合日得合方有权账价的额A）贷股（发股的值B资公（差）（2）长期股权投资初始资成本小于所发行股份面值总额的差额，应当调减资本公积（股本溢价本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下：借长股投（合日得合方有权账面值份A）资公、余积、利分-未配润（额）贷股（发股的值）（）同控下业并成长股投对于非同一控制下的企业合并买方在购买日应当按照公允价值属性区下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。第，次换易现企合，并本购方购日为得被买2

的制而出资、生承的债及行权性券的允值第，过次换易步现企合，并本每单项易本和第，买为行业并生各直相费也当入企合成；第，合合或议对能响并本未事做约定，买，果计来项可发并对并本影金能可计量，买应将计合成。相关账务处理如下：借长股投（公价A）营外出（额C=B-A贷相资（账价）营外入（额C=A-B）无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资际付价或价包的宣但未放现股或润，作应项处。三、非企业合并方式形成的长期股权投资的初始计量非业并成长股投应分按具情使公价值历成属计其始资本（一）支付现金方式取得的长期股权投资以付金式得长股投应按实支的买款作初投成本初投成包与得期权资接关费税及其必支。业得期权资际付价或价包的宣但未放的金利利应为收目理账务处理如下：借长股投（扣对包的宣但未放现股或润A）应股（对中含已告尚发放现股或润C=B-A贷银存（购价B（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。账务处理如下：借长股投（发权证公价A贷股（发股面）3

资公—股溢）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费冲权益性证券的溢价发行收入务理如下：借资公—股溢贷银存（三）投资者投入的长期股权投资投者入长股投，当照资同协约的值作初投成，但同协约价不允除。（1）假定合同约定的价值是公允的。账务处如下：借长股投约定价（允值A贷实资（约的值）（2）投资者在合同或协中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价处理如下：借长股投—C公司（允值A）资公（差C=B-A）贷实资（投合或议定价）资公（差）（四）债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资，按照《企业会计准则第12号—债务重组》的规定确定其初始成本在组日债权人受让以非现金资产清偿某项债务的应将受让的非现金资产按公允价值入账债的账面余额与收到长期股权投资公允价值之间的差额应分情况处理：（1）未对债权计提损失备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，记入“营业外支出——债务重组损失借：长期股权投资（允价值A）营业外支出（差额C=B-A）贷：应收账款（面余额B）（2）已对债权计提损失备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再确认为债务重组损失，记入“营业外支出——债务重组损失4

借：长期股权投资（允价值A）坏账准备（账面价值C营业外支出（差额D=B-A-C）贷：应收账款（面余额B（五）非货币性资产交换取得的长期股权投资依《企业会计准则第7号—非货币性资产换则的规定通非货币性资产交换取得的长期股权投资初成的计量属性判断需要依据以下两个条件一该交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。同时满足上述两个条件的期权投资应当采用公允价值计量模式则应当应用账面价值计量模式。公价值计量模式。在公允价值计量模式中，换入长期股权投资和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入长期股权投资成本的基础，但有确凿证据表明换入长期股权投资的公允价值更加可靠的除外。换入长期股权投资成本换资产公允价值+支付的相关税费+支的补价收到的补价账价值计量模式。在账面价值计量模式中，换入长期股权投资成本应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换入长期股权投资成本=换资产账面价值应付的相关税费+付的补价收到的补价二长股投的续量（一）成本法核算在成本法下期权投资应当照初始投资成本计量加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣分派的现金股利或利润认为当期投资收益投资业确投收，限被资位受资产的积利的分额所得利或金利过述额部作初投成的回通情下投企在得资年被资位得现股利利应为资本收；后度被资位计派现股或润超投以至年止投单累实净润，资业照股例算享有部应为资本收。在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，“应收股利账、投资收”5

账户和长期股权投”账户实进行账务处理时先定应记入应股”账户和长期股权投资账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记投资收益账户金额。当被投资企业宣告现金股利时投企按应得部分借应收股账户“长期股投”户金额的确定比较复杂。具体作法是投后应收股利累积数大于投资后应得净利的累积数时差即为累积冲减投资成本的金额再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本当投资后应收股利的积数小于或等于投资后应得净利的累积数时前存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复后再确认投资收益应收股”科目和长期股权投”科目发额的计算公式如下：1.“应股”科目生＝期投单宣分的金股×投持比2.“长股投”科目生（资至年止投资位积派利或金股－资至年止投单累实的损投资持比－资业冲的资本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，长股权投资科贷方反映；若计算结为负数，则为本期应恢复的投资成本，长期股权投”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。（）益投资成长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初投资成本期权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借长股权投—XX公司”科目，贷记营业外收入科。损调整（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额认资损益并调长期股权投资的账面价值资业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。6

投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如以取得投资时被投资单位定资产形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额相对于被投资单位已计的折旧额销额之间存在差额的应其差额对被投资单位净损益进行调整按整的净损益和持股比例计算确认投资损益进有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。值得注意的是在下列情况之一的以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。【例】甲公司于12月日入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元并取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策得投资日乙司净资产公允价值为万元，除下列项外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元存货固定资产无形资产小计

账面原价50010006002100

已提折旧200200

公允价值70012008002700

预计使用年限2010假定乙公司于年现净利润万元在公司取得投资时的账面存货有8对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时在乙公司实现净利润的基础上据得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响（1）将计用限为计可用限调后净润600－（－）×80%（－800）/20－800－600）/10（元甲司享份＝＝120（万）借长股投

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贷投收

（）不变计用限经算，余用限年。调后净润600－（－）×80%（－800）/16－800－600）/10（元甲司享份＝＝118.5（万）借长股投贷投收

（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限企负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益常是指长期应收项目比企对被投资单位的长期债权债没有明确的清收计划在预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①冲减长期股权投资的账面价值；②长期股权投资的账面价值不足以冲减的以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；③经过上述处理照资合同协议约定企业仍承担额外义务的按计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的业除未确认的亏损分担额后按上述相反的顺序处理减记已确认预计负债账面余额复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【例题15甲企业持有乙企业的股权年12月日投资的账面价值为万元。乙企业年损万元。假定取得投资时点被投资单位各产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则企年应确投损万元长股投账价值至万元。上如乙业年的损为万元当度甲业分损4800万，长股投账价减0。如果企账有收企长应款万元则进步认失金单以元示借投收

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贷长应款其他权变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下投单位除净损益以外所有者权益的其他变动业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷长期股权投”目，贷记或借资本公积其他资本公积科目。【例题】A公于2007年1月日1035万元（含支付的相关费用万）购入B公司股票万股，股面值1元占B公实际发行在外股的，A公采用权益法核算此项投资年日公可辨认净资产公允价值为万得投资时B公的固定资产公允价值为300万，账面值为万元，固定资产的预计使用年限为10年净残值为零，按照直线法计提折旧1月日B公的无形资产公允价值为100万元账面价值为万元，无形资产的预计使用年限为年净值为零，按照直线法摊销2007年B司实现净利润200万，提取盈余公积20万。年B公发生亏损万年B司增加资本公积100万2009年A公实现净利润万元。假定不考虑所