第六章审计计划重要性和审计风险

具体审计计划包括以下内容（）。A．风险评估程序B．明确被审计单位应协助的工作C．计划实施的进一步审计程序D．计划其他审计程序【答案】A、C、D【解析】选项B的明确被审计单位应协助的工作是初步业务活动的内容。A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。第（1）项，

A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。

（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。

（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。

（7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是()。

A.重要性的确定离不开具体环境。

B.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的

D.对重要性的评估需要运用职业判断C东方会计师事务所承接了顺达上市公司2007年度的财务报表审计业务，派出了注册会计师张敏进入顺达股份有限公进行审计，注册会计师张敏按资产总额2000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润400万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（

）万元作为财务报表的重要性水平。A．8

B．0

C．4

D．12答案：

C解析

：如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表的重要性，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在不全审的情况下，不可能将错报漏报的最高界限降低为0。重要性水平案例：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：(1)如果以资产总额.净资产(股东权益).主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额.净资产.主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。(1)计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础

金额(万元)

固定百分比数值

乘积(万元)会计报表层次的重要性水平(万元)资产总额

1800000.50%900880净资产

880001%880主营业务收入

2400000.50%1200净利润

241205%1206(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系.也就是说,重要性水平越高,审计风险越低；反之,重要性水平越低,审计风险越高。

(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系.也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多；反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。变动比率法：某企业2007年末总资产660万元，2007年全年营业收入为800万元，则其重要性为多少？总资产或收入中较大者的金额（万元）重要性水平（元）0～30+0.0593～101780+0.03110～303970+0.021430～1008300+0.0145100～30018400+0.0100300～100038300+0.00671000～300085500+0.0046……….重要性为：38300+0.0067×（8000000-3000000）=71800元例:重要性水平的确定某公司2006年总收入为5000万元（各年比较稳定），注册会计师认为以总收入的0.4%确定报表层次重要性水平，则：报表层次重要性水平=5000×0.4%=20万元该公司06年资产如下：货币资金200万元；应收款项2300万元，存货2500万元，固定资产5000万元，资产合计10000万元。重要性水平单位：万元项目金额重要性水平方案1（按0.2%确定）重要性水平方案2(考虑性质、成本等）货币资金2000.40.4-0.3=0.1应收款项23004.64.6-1.6=3存货250055+0.3+1.6+6=12.9固定资产50001010-6=4资产合计10000202020/10000=0.2%[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货

4200

4270固定资产

7000

70

42总计14000

140

140乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。下列属于事实的错报的是（）。A．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异B．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异C．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报D．被审计单位收集和处理数据的错误答案：

D解析：

选项AB属于涉及判断错报；选项C属于推断错报。

审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2.问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。3.因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。XYZ有限责任公司首次委托ABC会计师事务审计其2009年度会计报表，2010年3月28日审计工作结束。XYZ公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在制定审计计划时，项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%。审计中，存在以下事项：要求：①确定审计计划中，会计报表层重要性水平的金额，为什么？②如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：按总资产计算重要性水平8000×0.5％＝40万按利润计算重要性水平2000×5％＝100万取会计报表重要性水平为40万

会计报表项目重要性水平（万元）银行存款2长期股权投资10预计负债4营业外支出10投资收益6销售费用8

就上列各事项说明当其单独出现而被审计单位拒绝调整或披露时对审计意见类型的影响及你的理由。1.XYZ公司在其境外子公司中占70%股权比例，投资后累计确认投资收益8万元，其中2009年度确认投资收益1万元，境外子公司的提供的会计报表没有经过审计，因受条件限制，注册会计师无法到现场审计。应当发表保留意见的审计报告。该公司确认的投资收益8万大于其重要性水平，但小于报表水平，表明审计范围受到严重限制。2.2009年8月，XYZ公司为另一公司—简成公司向银行借款200万元提供担保，注册会计师李豪建议其在报表附注中披露，但XYZ公司未予接受。发表否定意见的审计报告。因为该公司拒绝披露为另一公司向银行借款200万提供信用担保，可能产生或有负债远超过会计报表层重要性水平，也会严重影响该公司持续经营能力，被审计单位却拒绝披露。3.XYZ公司在其境外子公司投资额为100万元，占70%股权比例，连续几年没有收到投资收益，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。发表无法表示意见的审计报告。因为长期股权投资100万大于其要性水平，也远超会计报表层重要性水平，这说明审计范围受到非常广泛的限制。（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是Ｗ公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次①营业收入/发生②应收账款/存在（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（2）是Ｗ公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次

下列审计风险模型涉及的各风险因素中决定注册会计师将要实施的审计程序的性质、时间和范围的是()。A.审计风险B.可接受的检查风险C.抽样风险D.重大错报风险【答案】B【解析】根据审计风险模型，注册会计师根据确定的可接受检查风险设计将要实施的审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应汇总的错报不包括()。A.对事实的错报B.推断误差C.涉及主管决策的错报D.已调整错报D审计风险例：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水下：风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%4%4%重大错报风险100%80%60%40%请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？（1）4%、5%、6.67%、10%（2）情况一所需证据可能较多是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定