2022年中级会计师《会计实务》第六章-第八章重难点归纳

2022中级会计师第六章-第八章重难点归纳第六章无形资产第一节无形资产确实认和初始计量无形资产概述(一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源(三)无形资产具有可识别性(四)无形资产属于非货币性资产无形资产确实认条件无形资产的初始计量(一)外购无形资产的本钱(二)投资者投入无形资产的本钱(三)通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的本钱非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的本钱，应分别参见本书第七章、第十二章的相关内容。(四)土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理。第二节内部研究开发支出确实认和计量研究与开发阶段区分(一)研究阶段(二)开发阶段研究与开发阶段支出确实认(一)研究阶段支出(二)开发阶段支出(三)无法区分研究阶段和开发阶段的支出内部研究开发费用的会计处理研究开发工程到达预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出〞科目的余额，借记“无形资产〞科目，贷记“研发支出——资本化支出〞科目。第三节无形资产的后续计量无形资产使用寿命确实定无形资产的后续计量以其使用寿命为根底。(一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素6(二)无形资产使用寿命确实定(三)无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限。使用寿命有限的无形资产摊销(一)应摊销金额(二)摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的摊销方法进行复核，摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法。(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产减值测试第四节无形资产的处置无形资产出租无形资产出售无形资产报废第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的认定25252525%252525%25【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。第二节非货币性资产交换确实认和计量非货币性资产交换确实认和计量原那么该交换不具有商业实质;换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。商业实质的判断(一)判断条件认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足以下条件之一：满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(二)关联方之间交换资产与商业实质的关系公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：(一)换入资产或换出资产存在活泼市场(二)换入资产或换出资产不存在活泼市场，但同类或类似资产存在活泼市场(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理(1换入资产本钱=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费(2)涉及补价的情况①支付补价换入资产本钱=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产本钱=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费-收到的补价换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：--其他资本公积〞转入投资收益。3.相关税费的处理(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理1(2)1.不涉及补价换入资产本钱=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税根底。(1)支付补价换入资产本钱=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费+支付的补价(2)收到补价换入资产本钱=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费-收到的补价(三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理每项换入资产本钱=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的本钱总额每项换入资产本钱=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的本钱总额第八章资产减值第一节资产减值概述资产减值的概念及其范围1;(2(34;(5;(6)商誉;(7)探资产可能发生减值的迹象原那么：(1)公允价值下降;(2)未来现金流量现值下降。第二节资产可收回金额的计量和减值损失确实定资产可收回金额计量根本要求资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。确定资产可收回金额如以以以以下列图所示：资产的公允价值减去处置费用后净额确实定如何确定资产的公允价值(1)销售协议价格资产预计未来现金流量现值确实定1)(2;(31建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2.预计资产未来现金流量应当包括的内容(三)资产未来现金流量现值确实定资产预计未来现金流量的现值的估计如以以以以下列图所示：(四)外币未来现金流量及其现值确实定资产减值损失确实定及其账务处理(一)资产减值损失确实定长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备等第三节资产组减值的处理资产组的认定(一)资产组的概念(二)认定资产组应当考虑的因素(三)资产组认定后不得随意变更(一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;总部资产减值测试首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失