2022年中级会计师《会计实务》第十三-第十四章重难点归纳

2022中级会计师第十三章-第十四章重难点归纳第十三章或有事项第一节或有事项概述或有事项的概念及其特征或有事项具有以下特征：(一)或有事项是由过去的交易或者事项形成的(二)或有事项的结果具有不确定性由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有负债和或有资产(一)或有负债【提示】或有负债不能确认为负债。(二)或有资产【提示】或有资产不能确认为资产。(三)或有负债和或有资产转化为预计负债(负债)和资产第二节或有事项确实认和计量或有事项确实认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：(一)该义务是企业承担的现时义务(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业项目发生的概率区间根本确定项目发生的概率区间根本确定95%＜发生的可能性＜100%很可能50%＜发生的可能性≤95%可能5%＜发生的可能性≤50%极小可能0＜发生的可能性≤5%(三)该义务的金额能够可靠地或有事项的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进行初始计量，图示如下：(二)预期可获得补偿的处理【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债;21计量【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，那么是或有负债。资产负债表日对预计负债账面价值的复核【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。第三节或有事项会计处理原那么的应用未决诉讼或未决仲裁债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：产品质量保证在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：——产品质量保证〞余额冲销，同时冲销销售费用;亏损合同(二)合同存在标的资产(三)无合同标的资产亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。重组义务属于重组的事项主要包括：以下情况同时存在时，说明企业承担了重组义务：第十四章收入第一节销售商品收入确实认和计量销售商品收入确实认事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付〔通常情况下主要风险和报酬转移给购货方〕大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付〔某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方〕求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品务是销售合同或协议的重要组成局部所有权凭证的转移或实物的交付〔某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方〕企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物〔某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移〕交款提货方式销售商品(三)收入的金额能够可靠地计量(四)相关的经济利益很可能流入企业50%。(五)相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量销售商品收入的计量(一)托收承付方式销售商品的处理存货跌价准备(已销售商品中包含的减值损失)贷：库存商品贷：应交税费--应交增值税(销项税额)(二)预收款销售商品的处理(三)委托代销商品的处理1.视同买断代销方式(五)订货销售的处理(六)以旧换新销售的处理采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(七)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣：(12)29(八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回292.附有销售退回条件的商品销售(九)房地产销售的处理(十)具有融资性质的分期收款销售商品的处理(十一)售后回购的处理(十二)售后租回售后租回交易形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值应确认利润损失不能得到补偿，确认损失售价小于账面价值〔损损失能够得到补偿，确认递延收益以后摊销失〕售价高于公允价售后租回交易形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值应确认利润损失不能得到补偿，确认损失售价小于账面价值〔损损失能够得到补偿，确认递延收益以后摊销失〕售价高于公允价销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益值，第二节提供劳务收入确实认和计量提高劳务交易结果能够可靠估计的处理(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件(二)完工百分比法的具体应用在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关本钱应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入本期确认的本钱=提供劳务预计本钱总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务本钱。提高劳务交易结果不能可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：(一)已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。同时销售商品和提高劳务的处理特殊劳务交易的处理以下提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：(八)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。授予客户奖励积分的处理营业税改征增值税的处理202281202211借：应交税费--应交增值税(营改增抵减的销项税额)主营业务本钱等(差额)贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费--应交增值税(营改增抵减的销项税额)贷：主营业务本钱等贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费--应交增值税贷：主营业务本钱等第三节让渡资产使用权收入确实认和计量利息收入的处理使用费收入的处理第四节建造合同收入确实认和计量建造合同的类型合同的分立与合并(一)合同分立1;(23)(二)合同合并;(2;(3(12建造合同收入和本钱的内容(一)建造合同收入(二)建造合同本钱直接费用在发生时直接计入合同本钱;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同本钱。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。合同完成后处置剩余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同本钱。合同本钱不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。合同结果能够可靠估计时的处理在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。(一)固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件1.合同总收入能够可靠地计量(三)完工进度确实定累计实际发生的合同本钱不包括施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同未来活动相关的合同本钱，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。(四)完工百分比法的运用根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入当期合同费用=合同预计总本钱×完工进度-以前会计期间累计已确认费用当期确认的合同毛利=当期合同收入-当期合同费用=(合同总收入-合同预计总本钱)×完工进度-以前期间累计已确认毛利【提示】在会计报表列示中，