税法第三章-消费税教学课件

税法第三章消费税一、概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。二、纳税义务人

在中国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

三、征税范围

消费税征税范围可以概括为：14类应税消费品，具体为：

1.烟；2.酒及酒精；3.化妆品；4.贵重首饰及珠宝玉石；5.鞭炮、焰火；6.成品油；7.汽车轮胎；8.小汽车；9.摩托车；10.高尔夫球及球具；11.高档手表；12.游艇；13.木制一次性筷子；14.实木地板。

四、税率消费税税率有两种基本形式

（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；

（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

具体情况见消费税税目税率表消费税税目税率表.ppt五、应纳消费税额的计算

通常，应纳税额=计税依据×税率；根据消费税所适用的税率和计征方式其应纳税税额的计算有以下三种方法。（一）计税依据的有关规定1.计税依据的一般规定（1）计税销售额规定：

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。（2）销售数量规定

[1]销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

[2]自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

[3]委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

[4]进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。（3）[复合计征]从价定率和从量定额混合计算方法2.计税依据特殊规定

（1）包装物及其押金的有关规定应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（3）酒类关联企业间关联交易消费税处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（4）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。（5）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

[1]纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

[2]将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。（粮食白酒定额税率0.5元/斤，比例税率20%；啤酒每吨出厂价格在3000元以上的，适用税率250元/吨，每吨出厂价格不足在3000元的适用税率220元/吨，）

【解】粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒出厂价＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），适用单位税额220元/吨

啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。

【例】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元B.6600元

C.7200元D.7500元

【答案】C

【解】A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；

消费税＝20×250＋10×220＝7200（元）

【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。

【解析】应纳税额＝销售额×税率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）

【例】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税销项税额。（雪茄烟消费税税率为25%）

【解析】应纳消费税＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（万元）

销项税额＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（万元）例：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒（消费税税率10%）销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。【解】消费税=100×10%＋200×200×10%＝104000（元）

销项税额=100×17%＋200×190×17%＝176460（万元）

例：某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税。（题中的价格均为不含税价格，粮食白酒定额税率0.5元/斤，比例税率20%；）解：该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）（二）不同情形下应纳消费税额的计算1.生产销售应纳消费税额的计算例：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工（此卷烟适用税率为45%）；

解：

企业6月份国内销售应缴纳的消费税＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（万元）

2.自产自用应税消费税计算

（1）用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税

（2）用于其它方面：于移送使用时纳税

①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；

②管理部门、非生产机构；

③提供劳务；

④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（3）组成计税价格及税额计算：

按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费税税率）

（注：对复合计税办法征收消费税的应税消费品，组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率））应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率例：某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。（此卷烟消费比例税率为45%，定额税率150元/标准箱；每标准箱250条。）【解】销项税＝（50×200+1×250×200）×17%＝10200（元）

消费税＝（50×200×45%+50×0.6+1×250×200×45%+150）＝27200（元）例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

（1）组成计税价格＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝12000（元）

（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）

例：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税；粮食白酒定额税率0.5元/斤，比例税率20%；）。①应纳消费税：

从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）

从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）

②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

3.委托加工应税消费品应纳税额的计算

（1）委托加工的界定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工的情形：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（2）委托加工应税消费品有关税收规定

[1]受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

a.从价征收组价公式为:组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）b.复合征收组价公式为:组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）[2]如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：a.已直接销售的：按销售额计税；b.未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。[3]委托方收回已税的委托加工应税消费品后，直接销售的，不再征收消费税。[4]用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，对连续生产出的消费品计税时，可按当期生产领用数量对委托加工收回消费品已纳的消费税，从当期应纳消费税税额中扣除。a.适用范围1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；

2）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；

3）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；

4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；

5）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；

6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；

7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；

10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；

11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

b.当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品已纳消费税款的计算公式：当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品已纳消费税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

例：甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。（烟丝消费税税率为30%）

【解】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）应纳消费税=61500×30%=18450（元）。甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元），例：甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。问乙酒厂应代收代缴的消费税是多少？（粮食白酒定额税率0.5元/斤，比例税率20%；）【解】

乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5+[60000×（1-l3%）+（25000+15000）+8×2000×0.5]÷（1-20%）×20%＝31050（元）

例：某化妆品公司（一般纳税人）2007年10月发生以下业务：

（1）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款30万元，本月货到并验收入库；

（2）用上述购进的10万元香水精，委托一日化工厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费6万元（包括代垫辅料1万元）；

（3）该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款40万元，货款已收到；

（4）另领用外购香水精18万元，领用委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款90万元，货已发出，并办妥银行托收手续。

要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数。

（1）计算化妆品公司应纳增值税；

（2）计算化妆品公司应纳消费税（化妆品税率为30%）；

（3）计算日化厂应纳增值税；

（4）计算日化厂应代收代缴消费税。解：（1）化妆品公司应纳增值税=（40+90）×17%－30×17%－6×17%=15.98（万元）

（2）化妆品公司应纳消费税=90×30%－18×30%－2×30%=21（万元）

（3）日化厂提供加工劳务应纳增值税=6×17%=1.02（万元）

（4）日化厂受托加工应税消费品，应代收代缴消费税=（10+6）÷（1－30%）×30%=6.86（万元）4.

进口应税消费品应纳消费税额计算

（1）从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）（2）从量定额办法：应纳税额=应税消费品数量×消费税税率（3）实行复合计征组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税定额税率+进口应税消费品数量×消费税定额税率例：某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）【解】关税完税价格=15÷30%=50（万元）进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（万元）进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28（万元）5.外购应税消费品已纳税款的扣除利用外购已税消费品连续生产应税消费品，对连续生产出的应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用消费税税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。

扣税范围：

在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。具体情形与收回委托加工应税消费品的扣税范围类似。例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

【解】

进口散装化妆品消费税的组成计税价格=（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）

进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90（万元）

进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17%=51（万元）

生产销售化妆品应缴纳增值税额：

[290+51.48÷（1+17%）]×17%-51=5.78（万元）

生产销售化妆品应缴纳的消费税额：

[290+51.48÷（1+17%）]×30%-90×80%=28.2（万元）

6、零售应税消费品应纳消费税的计算

零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

1.某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；

（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；

（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；

（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；

（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。

（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；

（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；

（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；

（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；

（5）商城5月份应缴纳的增值税。参考答案：

（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（万元）

（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（万元）

（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税＝（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝31.58×5%＝1.58（万元）

（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（万元）

（5）商城5月份应缴纳的增值税＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+31.58+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝20.04（万元）六、出口应税消费品退（免）税

【例题】外商投资举办的摩托车生产企业，2007年2月份生产经营情况如下：

（1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；

（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；

（3）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；

（注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%）

要求：（1）计算该企业12月份应退的增值税计算该企业；（2）12月份应缴纳的消费税；

（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；

=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）

=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）

（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；

当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15（万元）

（3）计算该企业12月份应退的增值税；

当月免抵退税额=400×13%=52（万元）；

当月应退增值税=38.15万元

（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税。12月份应缴纳的消费税=150×10%=15（万元）

例：甲卷烟厂有一批价值100万元的烟叶要加工成烟丝并进一步加工成香烟销售，烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税税率为45%，以下几种方案你认为应当如何选择。方案Ⅰ：收回委托加工的烟丝后，自己继续加工成香烟。甲卷烟厂委托乙厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回甲厂后，甲厂继续加工成甲类卷烟，继续加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。方案Ⅱ：委托乙厂把烟叶加工成香烟，收回直接对外销售。甲厂委托乙厂将烟叶直接加工成甲类卷烟，烟叶成本100万元不变，加工费用为170万元。加工完毕，运回甲厂后，甲厂对外售价仍然是700万元。方案Ⅲ：甲厂自行加工后对外销售。甲厂将价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计170万元，售价700万元。（因卷烟销量相同且未告知销量，因而在此关于卷烟从量计税的部分在此不予考虑；另不考虑城建税和教育费附加）方案Ⅰ：（1）甲厂向乙厂支付加工费的同时，要向乙厂支付代收代交的消费税。消费税组成计税价格收入＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）＝（100＋75）÷（1－30%）＝250（万元）甲厂在委托加工环节应交消费税＝250×30%＝75（万元）（2）甲厂销售卷烟后，应交纳消费税：700×45%－75＝240（万元）（3）甲厂的税后利润（所得税税率25%）：税后利润＝[700（收入）－100（材料成本）－75（加工费）－75（加工环节消费税）－95（继续加工成本费用）－240（消费税）]×（1—25%）＝115×75%＝86.25（万元）方案Ⅱ：（1）甲厂向乙厂支付加工应税消费品时应由受托方代扣代交消费税。其计算如下：应交消费税＝（100＋170）÷（1－45%）×45%＝220.91（万元）（2）由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲厂在销售时，不必再交纳消费税。其税后利润计算如下：税后利润＝[700（收入）－100