实例讲解行政事业单位会计制度课件

行政事业单位会计制度

实例讲解长治职业技术学院任全斌行政事业单位会计制度

实例讲解长治职业技术学院任全斌1“库存现金”现金溢余或短缺的账务处理：行政单位：通过“待处理财产损溢”科目核算现金短缺：借：“待处理财产损溢”科目，贷：“库存现金”科目；现金溢余：借：“库存现金”科目，贷：“待处理财产损溢”科目。事业单位：不通过“待处置资产损溢”科目核算无法查明原因的现金溢余，贷记“其他收入”；无法查明原因的现金短缺，报批后，行政单位计入“经费支出”，事业单位计入“其他支出”。“库存现金”现金溢余或短缺的账务处理：2“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”（1）单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，注明本月授权额度为50万元。

借：零余额账户用款额度500000贷：财政拨款收入500000

借：零余额账户用款额度500000贷：财政补助收入500000“零余额账户用款额度”3（2）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度6万元：

借：财政应返还额度——财政授权支付60000贷：零余额账户用款额度60000

下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度:借:零余额账户用款额度60000贷:财政应返还额度——财政授权支付60000

实例讲解行政事业单位会计制度课件4（3）本年度财政授权支付预算指标数200万元，财政授权支付额度下达数185万元：借：财政应返还额度——财政授权支付150000贷：财政拨款收入/财政补助收入150000

下年度年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度15万元：借：零余额账户用款额度150000贷：财政应返还额度——财政授权支付150000

实例讲解行政事业单位会计制度课件5（4）单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入帐通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入单位职工个人账户。

借：经费支出800000贷：财政拨款收入800000

借：事业支出800000贷：财政补助收入800000（4）单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直6年末，本年度财政直接支付预算指标数200万元，财政直接支付实际支出数187万元：借：财政应返还额度——财政直接支付130000

贷：财政拨款收入/财政补助收入

130000下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出80000元：借：经费支出、事业支出

80000

贷：财政应返还额度——财政直接支付80000年末，本年度财政直接支付预算指标数200万元，财政直接支付实7应收票据行政单位：不设“应收票据”科目，收到的商业汇票，在“应收账款”科目核算。3月1日，事业单位销售产品收到一张到期日为7月1日的商业汇票一支，票面金额58500元：借：应收票据58500

贷：经营收入50000

应缴税费--应缴增值税85003月20日，将上述未到期的商业汇票向银行贴现，收到55000元：借：银行存款55000

经营支出3500

贷：应收票据58500若到期付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额借：应收账款贷：应收票据应收票据行政单位：不设“应收票据”科目，收到的商业汇票，在“8行政单位的“应收账款”核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。收到的商业汇票，也通过本科目核算。出租资产（动产）尚未收到款项时，按照应收未收金额：借：应收账款3000

贷：其他应付款

3000收回应收账款时，借：银行存款3000

贷：应收账款3000同时，借：其他应付款

3000

贷：应缴税费--应缴增值税435.90

应缴财政款2564.10行政单位的“应收账款”核算行政单位出租资产、出售物资等应当收9事业单位的应收账款

核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。发生应收账款时，按照应收未收金额，借：应收账款3000

贷：经营收入

2564.10

应缴税费--应缴增值税435.90

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借：银行存款3000

贷：应收账款3000事业单位的应收账款核算事业单位因开展经营活动销售产品、提10应收账款的核销

乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他应收款2万贷：待处理财产损溢——处置资产价值2万转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值2万备查登记核销又收回，贷记“应缴财政款”核销又收回，贷记“其他收入”应收账款的核销乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实11

行政单位的"预付账款"例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。支付预付款时借：预付账款60000贷：资产基金——预付款项60000借：经费支出60000贷：零余额账户用款额度60000行政单位的"预付账款"12三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。（1）借：资产基金——预付款项60000贷：预付账款60000（2）借：经费支出40000贷：零余额账户用款额度40000（3）借：固定资产100000贷：资产基金——固定资产100000行政单位的“预付账款”三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。行政单位的“预13事业单位的“预付账款”例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。发生预付账款时，借：预付账款--财政补助资金60000贷：零余额账户用款额度60000三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。（1）借：固定资产100000贷：非流动资产基金--固定资产100000（2）借：事业支出100000贷：预付账款60000零余额账户用款额度40000事业单位的“预付账款”例：某单位购买设备，价款10000014购进存货

例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。

借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款20000借：存货12000贷：资产基金——存货12000借：经费支出12000贷：零余额账户用款额度12000随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出购进存货

例：购进甲材料价额10000元，增值税15接受捐赠、无偿调入的存货计量：相关凭据

评估价格市场价格名义金额

单位接受社会某企业捐赠一批E材料，所附发票表明其价值为84000元。材料由自己运达单位仓库，支付运输费500元。+相关税费、运输费借：存货--E材料84500贷：其他收入84000银行存款500借：存货--E材料84500贷：资产基金--存货84500借：经费支出500贷：银行存款500接受捐赠、无偿调入的存货计量：相关凭据+相关税费、运输费借：16领用材料：例：二个月后，领用甲材料5000元。

借：资产基金——存货5000贷：存货--甲材料5000

借：事业支出、经营支出5000贷：存货--甲材料5000行政单位会计制度对存货是在购进时直接列作支出了，事业单位会计制度是在领用时才确认支出事业单位会计制度中,不为存货设“非流动资产基金领用材料：例：二个月后，领用甲材料5000元。17存货盘点例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处理财产损溢——处理财产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：资产基金--存货600贷：待处理财产损溢——处理财产价值600转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失600贷：待处置资产损溢——处置资产价值600

存货盘点例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额6018短期投资、长期投资行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。事业单位应当严格控制对外投资。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。短期投资、长期投资行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资19短期投资例：（1）购买1年期国债，款项5万元以银行存款支付。

借：短期投资——XX国债50000贷：银行存款50000（2）持有期间收到利息1200元：

借：银行存款1200贷：其他收入----投资收益1200（3）出售短期投资，按照实际收款47000元，

借：银行存款47000其他收入----投资收益3000贷：短期投资50000短期投资例：（1）购买1年期国债，款项5万元以银行存款支付。20以货币资金取得的长期债券投资1、事业单位3月10日用银行存款50000元购买3年期国债，年利率6%，支付手续费1000元。借：长期投资—长期债券投资51000

贷：银行存款51000同时借：事业基金51000

贷：非流动资产基金--长期投资-债券投资510002、5月10日收到利息3000元，借：银行存款3000

贷：其他收入--投资收益-债券投资30003、12月20日对外转让，实际收到款项43000元。借：银行存款43000

其他收入--投资收益8000

贷：长期投资—长期债券投资51000同时，借：非流动资产基金--长期投资-债券投资51000

贷：事业基金51000以货币资金取得的长期债券投资1、事业单位3月10日用银行存款21长期股权投资例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金额8万元，已摊销2万元。借：长期投资——长期股权投资——甲公司102000贷：非流动资产基金——长期投资102000借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金——无形资产60000累计摊销20000贷：无形资产80000

持有期间，收到利润等投资收益6000元，借：银行存款6000贷：其他收入--投资收益6000长期股权投资例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，22例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万贷：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万实际转让时：借：非流动资产基金——长期投资10.2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万收到款项：借：银行存款9万贷：待处置资产损溢——处置净收入9万支付费用：借：待处置资产损溢——处置净收入3000贷：银行存款3000收入和费用差额：借：待处置资产损溢——处置净收入8.7万贷：应缴国库款8.7万例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用23

例：2014年2月单位购入一台办公用电脑，价款3800元，款项通过银行转账支付。

借：固定资产3800贷：资产基金----固定资产3800同时借：经费支出3800贷：银行存款3800借：固定资产3800贷：非流动资产基金——固定资产3800同时借：事业支出3800贷：银行存款3800

例：2014年2月单位购入一台办公用电脑，价款3800元，24①支付设备价款时

借：经费支出10000

贷：银行存款10000

借：在建工程10000

贷：资产基金—在建工程10000②支付运杂费，安装费时借：经费支出1000

贷：银行存款1000借：在建工程1000

贷：资产基金—在建工程1000

③设备安装完工交付使用时

借：固定资产11000

贷：资产基金—固定资产11000借：资产基金——在建工程11000

贷：在建工程11000

例：2014年6月单位购入一台新设备，价款为10000元，运杂费为300元，安装费为700元。款已支付，设备交付使用。

①支付设备价款时

借：事业支出10000贷：银行存款10000借：在建工程10000贷：非流动资产基金—在建工程1万

②支付运杂费，安装费时借：事业支出1000贷：银行存款1000借：在建工程1000贷：非流动资产基金—在建工程1000

③设备安装完工交付使用时借：固定资产11000贷:非流动资产基金—固定资产11000借:非流动资产基金—在建工程11000贷：在建工程11000①支付设备价款时例：2014年6月单位购入一台新设备，价款25例：购入不需要安装的大型设备一台，价款100万，扣留5%的质量保证金，保质期2年，取得全额发票，款项由财政直接支付。借：固定资产100万贷：资产基金

—固定资产100万借：经费支出95万贷：财政拨款收入95万借：待偿债净资产5万贷：长期应付款5万

借：固定资产100万贷：非流动资产基金

----固定资产100万借：事业支出100万贷：财政补助收入95万长期应付款5万质量期满，支付5%的质量保证金借：经费支出5万贷：财政拨款收入5万借：长期应付款5万贷：待偿债净资产5万借：长期应付款5万贷：财政补助收入5万例：购入不需要安装的大型设备一台，价款100万，扣留5%的质26例：对旧房改建某单位2014年6月为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，该旧房的账面价值为150000元，按照制度规定，该房屋已提折旧100000元。改建工程中共发生如下业务：先期支付拆除费用5000元；为房屋改造分期购进各种材料共计125000元；支付工人费用21000元。工程改造完成，验收合格并交付使用。

转入在建工程时借：在建工程50000

贷：非流动资产基金/资产基金——在建工程

50000

借：非流动资产基金/资产基金——固定资产

50000

累计折旧100000

贷：固定资产150000支付拆除费用时

借：经费支出/事业支出

5000

贷：零余额账户用款额度5000支付材料费用时借：经费支出/事业支出

125000

贷：零余额账户用款额度125000例：对旧房改建某单位2014年6月为改善办公条件，决定对一栋27支付人工时

借：经费支出/事业支出

21000

贷：零余额账户用款额度21000按照改建共发生的支出借：在建工程151000(5000+125000+21000=151000)

贷：资产基金/非流动资产基金——在建工程

151000工程完工交付使用时借：固定资产201000

贷：资产基金/非流动资产基金——固定资产

201000

借：资产基金/非流动资产基金——在建工程

201000

贷：在建工程201000固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。支付人工时28

例：某单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明其价值为30000元。同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。捐赠过程中支付文物的运输费、保险费5000元。

借：固定资产--图书30000

贷：资产基金

--固定资产30000借：固定资产--文物5001

贷：资产基金

--固定资产5001借：经费支出5000

贷：银行存款5000

借：固定资产--图书30000

贷：非流动资产基金

--固定资产30000借：固定资产--文物5001

贷：非流动资产基金

--固定资产5001借：其他支出5000

贷：银行存款5000

例：某单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明其价值为300029例：2014年6月3日，某单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为200000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5000元，并收到残料变卖收入7500元。（1）将固定资产转入待处置资产时

借：待处理财产损溢借：待处置资产损溢

----待处置财产价值20万

----待处置资产价值20万

贷：固定资产20万

贷：固定资产20万（2）固定资产报经批准予以处置时

借：资产基金—固定资产20万

借：非流动资产基金-固定资产20万

贷：待处理财产损溢

贷：待处置资产损溢

----待处理财产价值20万

----待处置资产价值20万（3）发生清理费用5000元时

借：待处理财产损溢借：待处置资产损溢

----处理净收入5000

----处置净收入5000

贷：银行存款5000

贷：银行存款5000例：2014年6月3日，某单位有一项固定资产使用期满，申请报30（4）收到残料变卖价收入时

借：银行存款7500借：银行存款7500贷：待处理资产损溢

贷：待处置财产损溢

--处理净收入7500--处置净收入7500

（5）结转固定资产处置净收入时

借：待处置资产损溢

借:待处置资产损溢

--处理净收入2500--处置净收入2500

贷：应缴财政款2500

贷：应缴国库款2500（4）收到残料变卖价收入时31例：2013年12月单位购进一台设备原值总和为240000元，预计使用年限为10年。按照平均年限法计算该办公设备折旧额。2014年1月份起按月计提折旧时：借：资产基金

——固定资产2000

贷:累计折旧20002014年1月份起按月计提折旧时：借：非流动资产基金

——固定资产2000

贷:累计折旧2000例：2013年12月单位购进一台设备原值总和为240000元32

借：无形资产20万贷：资产基金

——无形资产20万借：经费支出20万贷：银行存款20万

例：单位购买软件，款项20万元以银行存款支付。

借：无形资产20万贷：非流动资产基金

——无形资产20万借：事业支出20万贷：银行存款20万

单位自行开发软件，支付人工费58000元。开发成功，申请专利，发生注册费、聘请律师费等费用5000元。借：经费支出58000贷：应付职工薪酬58000

借：无形资产5000贷：资产基金--无形资产5000借：经费支出5000贷：银行存款5000借：事业支出58000贷：应付职工薪酬58000

借：无形资产5000贷：非流动资产基金--无形资产5000借：事业支出5000贷：银行存款5000借：无形资产20万33借：无形资产4万贷：资产基金

——无形资产4万借：经费支出4万贷：零余额账户用款额度4万

例：对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。

借：无形资产4万贷：非流动资产基金

——无形资产4万借：事业支出4万贷：零余额账户用款额度4万

列支但不资本化：维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护列支且资本化：增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能借：无形资产4万34无形资产摊销的会计处理例：某单位2014年2月用财政资金购入一专有技术，原始成本为36000元，预计有效年限为10年。无形资产年摊销额=36000÷10=3600无形资产月摊销额=3600÷12=300从2014年2月份起进行摊销时:会计处理：借：非流动资产基金——无形资产300贷：累计摊销300借：资产基金----无形资产300贷：累计摊销300无形资产摊销的会计处理例：某单位2014年2月用财政资金购入35转入待处置资产：借：待处理财产损溢

—待处理财产价值6万累计摊销4万贷：无形资产10万

实际转让时：

借：资产基金

—无形资产6万贷：待处理财产损溢

—待处理财产价值6万例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。

转入待处置资产：

借：待处置资产损溢

——处置资产价值6万累计摊销4万贷：无形资产10万实际转让时：

借：非流动资产基金

—无形资产6万贷：待处置资产损溢

—处置资产价值6万例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产36收到转让款：借：银行存款8万贷：待处理财产损溢——处置净收入8万应缴营业税：借：待处理财产损溢——处置净收入4000贷：应缴税费—应缴营业税4000

处置净收入（8万元—0.4万元）：借：待处理财产损溢——处置净收入7.6万贷：应缴国库款7.6万收到转让款：借：银行存款8万贷：待处置资产损溢——处置净收入8万应缴营业税：借：待处置资产损溢——处置净收入4000贷：应缴税费—应缴营业税4000

处置净收入（8万元—0.4万元）借：待处置资产损溢——处置净收入7.6万贷：应缴国库款7.6万

收到转让款：收到转让款：37政府储备物资例：某行政单位为抢险救援物资类应急物资的管理单位。根据物资储备制度的要求，以财政直接支付方式购入抢险救援物资一批，价款共计180000元。抢险救援物资已经交付，并验收入库。借：政府储备物资180000贷：资产基金——政府储备物资180000借：经费支出----财政拨款支出----项目支出180000贷：财政拨款收入----项目支出拨款180000例：某行政单位根据应急物资储备预案，发出抢险救援物资一批，按采用先进先出法确定其成本为65000元。借：资产基金——政府储备物资65000贷：政府储备物资65000政府储备物资例：某行政单位为抢险救援物资类应急物资的管理单位38公共基础设施例：某行政单位与市政建设部门办理移交手续，一处公共广场由该行政单位负责维护管理，其原账面价值为3000万元。

借：公共基础设施3000万元贷：资产基金——公共基础设施3000万元公共基础设施例：某行政单位与市政建设部门办理移交手续，一处公39受托代理资产例：某行政单位接受委托，将一批价值50000元的教学设备和现款20000元转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。（1）收到教学设备和现款时：借：受托代理资产50000

库存现金20000

贷：受托代理负债70000（2）转赠教学设备和现款时：借：受托代理负债70000

贷：受托代理资产50000

库存现金20000委托人取消转赠要求，且不再收回捐赠物资：借：受托代理负债贷：受托代理资产借：存货/固定资产贷：资产基金

—存货/固定资产受托代理资产例：某行政单位接受委托，将一批价值50000元40事业单位：短期借款、长期借款例：为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，购入设备价款14万元。取得借款时：借：银行存款20万贷：长期借款20万购入设备支付价款投入安装时：借：在建工程——设备安装14万贷：非流动资产基金——在建工程14万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）14万贷：银行存款14万支付安装期利息：20万*6%÷12*3=3000

借：在建工程——安装工程3000

贷：非流动资产基金——在建工程3000

借：其他支出——利息支出3000

贷：银行存款3000事业单位：短期借款、长期借款例：为购建专用设备向银行借款241例：发放本月工资，资料如下：应付基本工资175000元，各种津贴及补贴65000元，退休费23000元。在工资中，扣收职工养老保险12000元，医疗保险4800元，失业保险12000元，住房公积24000元，个人所得税3000元。实发工资中125000元由财政统发，82200元由代理银行发放。计提时：借：经费支出/事业支出263000贷：应付职工薪酬263000实际发放时：借：应付职工薪酬263000贷：财政拨款收入/财政补助收入—财政直接支付125000零余额账户用款额度82200其他应付款—养老保险12000—医疗保险4800—失业保险12000—住房公积金24000应缴税费—个人所得税3000

应付职工薪酬例：发放本月工资，资料如下：应付基本工资175000元，42

例：开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12000元，医疗保险4800元，失业保险12000元，住房公积金24000元，个人所得税3000元。借：其他应付款—养老保险12000—医疗保险4800—失业保险12000—住房公积金24000应缴税费—个人所得税3000贷：零余额账户用款额度55800应付职工薪酬例：开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险120043应缴国库款、应缴财政专户款例：某单位根据其职能要求，开出“非税收入缴款书”，代收政府性基金收费100000元。此款项纳入财政预算管理，需要上缴国库。借：银行存款100000

贷：应缴国库款100000按规定上缴国库时：借：应缴国库款100000

贷：银行存款100000行政单位会计制度中的“应缴国库款”科目的核算范围覆盖事业单位会计制度中的“应缴国库款”+“应缴财政专户款”。应缴国库款、应缴财政专户款例：某单位根据其职能要求，开出“非44应付账款：某单位4月1日向某供应商购买A材料一批，价款为6600元，材料已经入库，款项未付。5月1日，以银行存款支付上述所欠货款。材料入库时：借：待偿债净资产6600

贷：应付账款6600借：存货--A材料6600

贷：资产基金--存货6600支付货款时：借：应付账款6600

贷：待偿债净资产6600

借：经费支出6600

贷：银行存款6600材料入库时：借：存货--A材料6600

贷：应付账款6600支付货款时：借：应付账款6600

贷：银行存款6600材料领用时：借：事业支出6600

贷：存货6600

应付账款：某单位4月1日向某供应商购买A材料一批，价款为645长期应付款

例：购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取得全款发票，首付款40万以银行存款支付。

支付首付，设备支付使用：借：固定资产50万贷：资产基金

—固定资产50万借：经费支出40万贷：银行存款40万借：待偿债净资产10万贷：长期应付款10万

18个月到期支付剩余10万元：借：经费支出10万贷：银行存款10万借：长期应付款10万贷：待偿债净资产10万支付首付，设备支付使用：借：固定资产50万贷：非流动资产基金

—固定资产50万借：事业支出50万贷：银行存款40万长期应付款10万18个月到期支付剩余10万元：借：长期应付款10万贷：银行存款10万行政单位：收付发生制事业单位：权责发生制长期应付款

例：购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备46应付政府补贴款：

例：某行政单位负责向公益养老院发放政府补贴。某新设立的养老院共有75张床位，按规定每张床位政府给予一次性补助1000元，应付的政府补贴款为75000元，所有资金为公共财政预算项目支出拨款。

借：经费支出75000

贷：应付政府补贴款75000例：行政单位通过单位的零余额账户，向某养老院支付补贴款75000元。

借：应付政府补贴款75000

贷：零余额账户用款额度75000应付政府补贴款：

例：某行政单位负责向公益养老院发放政府补贴47行政单位结转结余核算综合举例例：20X4年初，某行政单位“财政拨款结转--剩余结转”科目贷方余额为432000元，“财政拨款结余--剩余结余”贷方余额为286000元，“其他资金结转结余--剩余结转结余”贷方余额为68000元。20X4年发生的有关结转和结余的事项如下：（1）1月12日，根据结转和结余资金的管理规定，通过单位的零余额账户，向主管部门归集上缴财政拨款结转资金58000元，财政拨款结余资金15000元。借：财政拨款结转----归集上缴----基本支出结转58000财政拨款结余----归集上缴15000贷：零余额账户用款额度73000行政单位结转结余核算综合举例例：20X4年初，某行政单位“财48（2）3月21日，对财政拨款结余资金进行内部调剂。经批准将财政拨款结余资金27000元转入财政拨款结转资金，用于某未完成项目的后续支出。借：财政拨款结余----单位内部调剂27000

贷：财政拨款结转----单位内部调剂----项目支出结转27000（3）4月8日，发现上年注销财政直接支付额度时未考虑上年度调增的预算指标，少计财政拨款收入47000元，其中基本支出拨款35000元，需要调增财政拨款结转；项目支出拨款12000元，需要调增财政拨款结余。借：财政应返还额度----财政直接支付47000

贷：财政拨款结转--年初余额调整--基本支出结转35000

财政拨款结余--年初余额调整12000（2）3月21日，对财政拨款结余资金进行内部调剂。经批准将财49（4）7月19日，从主管预算单位归集调入财政拨款结余资金76000元，用于补充单位的基本支出，款项已经转入单位的零余额账户。借：零余额账户用款额度76000

贷：财政拨款结转--归集调入--基本支出结转76000（5）10月28日，审查时发现，上年度行政单位收到的一项业务保证金11000元误确认为其他收入，虚增了其他资金结转结余。借：其他资金结转结余----年初余额调整11000

贷：其他应付款----业务保证金11000（4）7月19日，从主管预算单位归集调入财政拨款结余资金7650

收入、支出类科目发生额表

20X4年度单位：元支出类金额收入类金额经费支出13417000财政拨款收入12856000其中：1.财政拨款支出12165000其中：1.基本支出拨款9642000（1）基本支出9350000

2.项目支出拨款3214000（2）项目支出2815000其他资金收入1863000

2.其他资金支出1252000其中：1.非项目收入538000（1）非项目支出367000

2.项目收入1325000（2）项目支出885000拨出经费536000其中：1.非项目支出150000

2.项目支出386000合计13953000合计14719000收入、支出类科目发生额表支出类金额收入类金额51（6）12月31日，结转本年财政拨款收入和支出。基本支出结转：借：财政拨款收入----基本支出拨款9642000贷：经费支出----财政拨款支出----基本支出结转9350000

财政拨款结转--收支结转--基本支出结转292000项目支出结转：借：财政拨款收入----项目支出拨款3214000贷：经费支出----财政拨款支出2815000

财政拨款结转----收支结转----项目支出结转399000（7）12月31日，完成上述财政拨款收支转账的处理后，对各项目的执行情况进行分析，符合财政拨款结余资金性质的数额为258000元。借：财政拨款结转----结余转账----项目支出结转258000贷：财政拨款结余----结余转账258000（6）12月31日，结转本年财政拨款收入和支出。52(8)12月31日，根据上述表格所列资料，结转本年其他资金收入和支出。项目结转：借：其他收入----项目资金1325000贷：经费支出----其他资金支出----项目支出885000拨出经费----项目支出386000其他资金结转结余----收支转账----项目结转54000非项目结转：借：其他收入----非项目资金538000贷：经费支出----其他资金支出----基本支出367000拨出经费----基本支出150000其他资金结转结余----收支转账----非项目结余21000(8)12月31日，根据上述表格所列资料，结转本年其他资金53（9）12月31日，完成了上述其他资金收支转账的处理后，对各项目的执行情况进行分析，年末已经完成的项目剩余的资金为28000元。按规定应缴回原出资单位的金额为16000元，已经通过银行存款账户予以上缴；应留归本单位用于其他非项目用途的金额为12000元，将其转入非项目结余。借：其他资金结转结余----结余调剂----项目结转28000贷：银行存款16000其他资金结转结余----结余调剂----非项目结余12000（10）12月31日，对“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、和“其他资金结转结余”科目的明细科目进行清理。（9）12月31日，完成了上述其他资金收支转账的处理后，对各54结转结余类明细科目余额表（清理前）

20X4年12月31日单位：元Jiejie会计科目年初余额本期借方发生额本期贷方发生额年末余额财政拨款结转其中：收支转账结余转账年初余额调整归集上缴归集调入00000258000580006910003500076000单位内部调剂剩余结转043200027000财政拨款结转明细科目的清理:借：财政拨款结转----收支转账691000----年初余额调整35000----归集调入76000----单位内部调剂27000

贷：财政拨款结转----结余转账258000----归集上缴58000----剩余结转513000结转结余类明细科目余额表（清理前）会计科目年初余额本期借方发55结转结余类明细科目余额表（清理后）

20X4年12月31日单位：元会计科目年初余额本期借方发生额本期贷方发生额年末余额财政拨款结转其中：收支转账06910006910000结余转账02580002580000年初余额调整035000350000归集上缴058000580000归集调入076000760000单位内部调剂02700027000

剩余结转432000513000945000结转结余类明细科目余额表（清理后）会计科目年初余额本期借方发56结转结余类明细科目余额表（清理前）

20X4年12月31日单位：元

会计科目年初余额本期借方发生额本期贷方发生额年末余额财政拨款结余其中：结余转账0258000年初余额调整012000归集上缴015000单位内部调剂027000剩余结余286000财政拨款结余明细科目的清理：借：财政拨款结余----结余转账258000----年初余额调整12000

贷：财政拨款结余----归集上缴15000----单位内部调剂27000----剩余结余228000结转结余类明细科目余额表（清理前）

57结转结余类明细科目余额表（清理后）

20X4年12月31日单位：元

会计科目年初余额本期借方发生额本期贷方发生额年末余额财政拨款结余其中：结余转账02580002580000年初余额调整012000120000归集上缴015000150000单位内部调剂027000270000

剩余结余286000514000结转结余类明细科目余额表（清理后）

58结转结余类明细科目余额表（清理前）

20X4年12月31日单位：元

会计科目年初余额本期借方发生额本期贷方发生额年末余额其他资金结转结余其中：收支转账075000年初余额调整011000结余调剂02800012000剩余结转结余68000其他资金结转结余明细科目的清理：借：其他资金结转结余----收支转账75000

贷：其他资金结转结余----年初余额调整11000----结余调剂16000----剩余结转结余48000结转结余类明细科目余额表（清理前）

59结转结余类明细科目余额表（清理后）

20X4年12月31日单位：元

会计科目年初余额本期借方发生额本期贷方发生额年末余额其他资金结转结余其中：收支转账07500075000年初余额调整01100011000结余调剂02800028000

剩余结转结余6800048000116000结转结余类明细科目余额表（清理后）

6020X2年12月末结帐前，某事业单位的12月份各收入、支出账户的发生额的明细情况见下表：单位：元支出类金额收入类金额事业支出613500财政补助收入422000其中：财政补助支出—基本支出335000其中：基本支出360000—项目支出60500项目支出62000非财政专项资金支出8000上级补助收入76000其他资金支出210000其中：专项资金收入11000对附属单位补助支出65000非专项资金收入65000上缴上级支出42000事业收入265000经营支出6000其中：专项资金收入0其他支出2500非专项资金收入265000其中：非财政专项资金支出800附属单