应收款项及预付账款课件

第三章应收及预付款项

1第三章应收及预付款项1内容提示重点难点⊙商业折扣与现金折扣的核算⊙带息票据的计算与账务处理⊙坏账准备的计提与账务处理应收款项的概念应收账款的核算应收票据的核算预付账款及其他应收款的核算应收账款的减值的核算2内容提示重点⊙商业折扣与现金折扣的核算应收款项的概念2应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账（1）商业（销售）折扣——销售时确认折扣

原理：销售越多，折扣越多。（2）现金折扣——收款时确认折扣

原理：越早付款，越少付款。

核算方法：总价法、净价法。1.应收账款的确认与计量企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。一、应收款项3应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账1.应收账款的借：应收账款-上海公司12700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税）1700银行存款1000收到款项时：

借：银行存款12700贷：应收账款-上海公司12700发票金额代垫运费+无折扣例2-1某企业于3月1日销售一批商品给上海公司，售价10000元，增值税1700元，另以银行存款代垫运费1000元，货已发出，账款未收。2.应收账款的核算4借：应收账款-上海公司12700发票按折扣后的净额确认销售收入商业折扣销售时：借：应收账款-广州公司105300贷：主营业务收入90000应交税费-应交增值税15300收到货款：借：银行存款105300贷：应收账款-广州公司105300例2-2某公司向广州公司销售一批商品，价目表上标明售价为100000元，由于是批量销售，企业经予10%的商业折扣，该企业开出增值税专用发票，价款为90000元，增值税15300元，货已发出，款项未收。折后价5按折扣后的净额确认销售收入商业折扣销售时：例2-2某公司总价法按折扣前的净额确认收入净价法按折扣后的净额确认收入现金折扣某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50000元，增值税8500元，付款条件是2/10、1/20、N/30。编制相关分录如下：例2-36总价法按折扣前的净额确认收入现金折扣某企业向从销售时：

借：应收账款——从化公司58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税）8500若从化公司在10天内付款：借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款——从化公司58500若从化公司在20天内付款：借：银行存款57915财务费用585贷：应收账款——从化公司5850030天内付款呢？7销售时：30天内付款呢？7课外自学应收帐款融通业务的核算应收账款的抵借应收账款的让售8课外自学应收帐款融通业务的核算8二、应收票据的核算应收票据—应收的商业汇票：是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？承兑人不同是否带息商业承兑汇票带息票据银行承兑汇票不带息票据应收票据计价—票面价值注：我国商业票据均不带息9二、应收票据的核算应收票据—应收的商业汇票：是指取得时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款贷：应收票据借：应收账款（对方无力支付）

贷：应收票据不带息应收票据的核算10取得时借：应收票据到期时某企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批，价款10000元，增值税1170元，收到广州公司当日签发的面值11700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。试编制相关会计分录。收到时借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税）1170到期支付借：银行存款11700贷：应收票据11700若到期对方无力支付借：应收账款11700贷：应收票据11700例2-411某企业2008年10月1日向广州公司销售应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头带息票据利息的计算带息应收票据的核算12应收票据利息带息票据利息的计算带息应收票据的核算12带息应收票据的业务处理收到时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-增（销）到期时借：银行存款贷：应收票据财务费用未到期，年度终了时借：应收票据贷：财务费用无力支付时借：应收账款贷：应收票据财务费用

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！13带息应收票据的业务处理收到时借：应收票据到期时借：银行收到时借：应收票据10万贷：主营业务收入10万年度终了（2006-12）借：应收票据0.2万贷：财务费用0.2万2006年底计息:10万×8%×3/12=0.2万某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8%(假设不考虑增值税)。要求：编制相关会计分录。2006-10-12006年底2007-4-1收到时计提利息到期时借：银行存款10.4万贷：应收票据10.2万财务费用0.2万2007年计息:10万×8%×3/12=0.2万到期时例2-514收到时借：应收票据10万年度终了（2006-12）借贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日持票期贴现期应收票据贴现

概念

持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据期间15贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日持票期贴现期应票据到期值=面值×

（1+票据利率×票据有效期）

（不带息票据，票据到期值即面值）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息计算2011.1.31贴现5%出票日到期日2010.12.312011.5.319000004%到期值=900000×（1+4%×

5/12）=915000(元)贴现息=915000×

5%×

4/12=15250(元)贴现净值=915,000-15，250=899750(元)16票据到期值=面值×（1+票据利率×票据有效期）计算2不带追索权不带息带息借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：应收票据（账面价值）带追索权贴现借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款贷：应收票据借：短期借款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未结算入账）无力支付借：应收账款贷：应收票据（面值）借：短期借款贷：银行存款（实际扣款）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）借：短期借款贷：银行存款（实际扣款）17不不带息带息借：银2011年4月20日，华兴公司所持的大华公司出票日期为2月20日，期限为6个月、面值为200000元，年利率为5%的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为6%，附追索权。到期值=200000×（1+5%×6/12）=205000（元）贴现息=205000×6%×4/12=4100（元）贴现值=205000-4100=200900（元）例3-6贴现时借：银行存款200900财务费用4100贷：短期借款205000到期时，承兑人按期付款借：短期借款205000贷：应收票据200000财务费用5000到期承兑人无力付款，如何处理？182011年4月20日，华兴公司所持的大华公司出票日期三、预付账款的核算支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！19三、预付账款的核算支付定金借：预付账款（定商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。

四、其他应收款的核算应收各种赔款、罚款应收包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金预付账款转入存出保证金其他应收款、暂付款20商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。四、其他应收款的核算应备用金的核算

备用金：不是现金，而是其他应收款

管理方式：（1）定额管理（2）非定额管理科目设置：设“其他应收款——备用金”科目或专设“备用金”科目核算

21备用金的核算21

定额管理

（1）华兴公司给销售部核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。借：其他应收款—备用金(销售部)6000贷：库存现金6000（2）报销日常管理支出2000元，财务部补足定额,借：销售费用2000贷：库存现金2000（3）将定额减至5000元时,借：库存现金1000贷：其他应收款—备用金(销售部)1000例3-722定额管理例3-722

非定额管理

采购员张华预借差旅费3000元，华兴公司以现金付讫。张华出差回来，报销差旅费2800元，余款以现金交回。

（1）预付差旅费借：其他应收款—备用金(张华)3000贷：库存现金3000（2）报销差旅费借：管理费用2800库存现金200贷：其他应收款—备用金(张华)3000例3-823非定额管理例3-823我们不与赖账的作生意！五、应收账款减值损失的核算坏账:企业无法收回或收回可能性极小的应收账款坏账的确认标准:①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；③债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。1.坏账及其确认标准24我们不与赖账的作生意！五、应收账款减值损失的核算坏账:直接转销法备抵法2.会计核算方法根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失，并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账准备，同时冲销相应的应收款项的方法在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。CAS规定，只能采用备抵法25直接转销法备抵法2.会计核算方法根据应收款项可收回金额按期估CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的应当确认减值损失，计提减值准备。金额重大个别认定法金额非重大应收款项余额百分比法账龄分析法减值测试方法——估计坏账损失的方法26CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值进行检查，有2010年1月华兴公司向甲公司赊销商品，价税款共计1200000元，收款日为2010年10月30日。但由于甲公司发生财务困难，截止2010年12月31日尚未归还。但甲公司承诺将于2011年12月31日偿还900000元，假设未来现金流量900000元的现值为873786元，其他款项未作承诺。则应计提坏账准备为：企业应计提的坏账准备为:1200000-873786=326214（元）例3-9个别认定法272010年1月华兴公司向甲公司赊销商品，价若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备（差额）若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备（差额）计提28若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额计提28借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款核销确认后收回借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款29借：坏账准备核销确认后收回借：应收账款/其他应收款29A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏账准备的比例为3‰。（1）2009年末的应收账款余额为100万元；（2）2010年发生了坏账损失6000元。年末应收账款120万元；（3）2011年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。要求：根据上述资料编制相关的会计处理？例3-1030A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏账（1）2009年末提取坏账：100万×3‰=0.3万借:资产减值损失0.3贷:坏账准备0.3（2）2010年发生坏账：借:坏账准备0.6贷:应收账款0.6年末应计提:120万×3‰+0.3=0.66万借:资产减值损失0.66贷:坏账准备0.66（3）2011年收回坏账：借:银行存款0.5贷:坏账准备0.52011年末应计提:130万×3‰-0.36-0.5=-0.47借:坏账准备0.47贷:资产减值损失0.4731（1）2009年末提取坏账：（2）2010年发生坏账：（3）假设甲公司2011年初坏账准备账户余额为贷方100元，2011年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表(单位：元)应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000－800要求：编制相关的会计分录。

例3-112011年末应计提坏账准备800-100＝700（元）借：资产减值损失-坏账损失700贷：坏账准备7002011年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。32假设甲公司2011年初坏账准备账本章讲解结束，谢谢大家！33本章讲解结束，谢谢大家！33案例一、四川长虹应收账款的坏账准备2004年末，彩电巨头四川长虹突然爆出“因海外欠款回收困难而预计亏损严重”的消息,罪魁祸首正是其美国进口商APEX公司。据悉,截至2004年12月25日,四川长虹应收APEX账款余额46750万美元,根据对APEX公司当时资产的估算,长虹对APEX公司应收账款可能收回的资金在1.5亿美元以上,预计最大计提坏账准备金额有3.1亿美元左右。要求：请自行查找相关资料，整理四川长虹应收账款的情况；（1）分析长虹的赊销政策是否合理？（2）按会计分期分析四川长虹究竟在会计上应如何处理其应收账款？

（3）应收账款的处理对资产和权益有什么影响？34案例一、四川长虹应收账款的坏账准备2004年末，彩电巨头四川案例二、长岭公司滥用准备金科目长岭公司是某国的长途电信营运商，20×6年长岭的会计造假案披露的虚假会计利润接近80亿美元，创下了空前的会计舞弊世界记录。20×6年5月，长岭向法院申请破产保护时的资产总额高达870亿美元，但根据一些评估专家所作的估计，这些资产的公允价值仅为270亿美元。长岭尽管在造假金额上创下纪录，但具体造假手法并不高明，其中滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备冲销线路成本，夸大对外报告的利润是其主要手法。该公司在20×4年第三、四季度，分别调减线路成本5.47亿美元和3.51亿美元，并按相同金额借记已计提的坏账准备等准备金科目。20×5年第三季度又以同样的手法将已计提的2亿美元坏账准备与线路成本相互冲销，虚增了税前利润。35案例二、长岭公司滥用准备金科目长岭公司是某国的长途电信营运商思考题：（1）我国企业会计准则中规定可以对哪些计提减值准备？（2）为什么要计提减值准备？计提减值准备对报表项目会产生哪些影响？（3）为什么长岭利用准备金科目虚增利润总是发生在第三、四季度？36思考题：36读书破万卷，下笔如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-22Monday,November7,2022一句良善有益的话，能让听者即使在三冬严寒中也倍感温暖；相反，尖酸刻薄的恶毒语言，伤害别人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也会让人觉得寒冷。。01:37:4901:37:4901:3711/7/20221:37:49AM安全好烦恼少，全家幸福乐陶陶。。11月-2201:37:4901:37Nov-2207-Nov-22只有在人群中间，才能认识自己。。01:37:4901:37:4901:37Monday,November7,2022人们所认识到的是成功者往往经历了更多的失败，只是他们从失败中站起来并继续向前。。11月-2211月-2201:37:4901:37:49November7,2022报效祖国的志向到死都不会变。。2022年11月7日1:37上午11月-2211月-22挫折其实就是迈向成功所应缴的学费。。07十一月20221:37:49上午01:37:4911月-22任何为失败找借口的人虽然他的心灵上得到了安慰，但是他将永远的拥有失败。。十一月221:37上午11月-2201:37November7,2022不经三思不求教不动笔墨不读书。。2022/11/71:37:4901:37:4907November2022失败的是事，绝不应是人。。1:37:49上午1:37上午01:37:4911月-22小人对自己的过错必定加以掩饰。。11月-2211月-2201:3701:37:4901:37:49Nov-22只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。。2022/11/71:37:49Monday,November7,2022在顺境中感恩，在逆境中依旧心存喜乐，认真活在当下。11月-222022/11/71:37:4911月-22谢谢各位！读书破万卷，下笔如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-22第三章应收及预付款项

38第三章应收及预付款项1内容提示重点难点⊙商业折扣与现金折扣的核算⊙带息票据的计算与账务处理⊙坏账准备的计提与账务处理应收款项的概念应收账款的核算应收票据的核算预付账款及其他应收款的核算应收账款的减值的核算39内容提示重点⊙商业折扣与现金折扣的核算应收款项的概念2应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账（1）商业（销售）折扣——销售时确认折扣

原理：销售越多，折扣越多。（2）现金折扣——收款时确认折扣

原理：越早付款，越少付款。

核算方法：总价法、净价法。1.应收账款的确认与计量企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。一、应收款项40应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账1.应收账款的借：应收账款-上海公司12700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税）1700银行存款1000收到款项时：

借：银行存款12700贷：应收账款-上海公司12700发票金额代垫运费+无折扣例2-1某企业于3月1日销售一批商品给上海公司，售价10000元，增值税1700元，另以银行存款代垫运费1000元，货已发出，账款未收。2.应收账款的核算41借：应收账款-上海公司12700发票按折扣后的净额确认销售收入商业折扣销售时：借：应收账款-广州公司105300贷：主营业务收入90000应交税费-应交增值税15300收到货款：借：银行存款105300贷：应收账款-广州公司105300例2-2某公司向广州公司销售一批商品，价目表上标明售价为100000元，由于是批量销售，企业经予10%的商业折扣，该企业开出增值税专用发票，价款为90000元，增值税15300元，货已发出，款项未收。折后价42按折扣后的净额确认销售收入商业折扣销售时：例2-2某公司总价法按折扣前的净额确认收入净价法按折扣后的净额确认收入现金折扣某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50000元，增值税8500元，付款条件是2/10、1/20、N/30。编制相关分录如下：例2-343总价法按折扣前的净额确认收入现金折扣某企业向从销售时：

借：应收账款——从化公司58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税）8500若从化公司在10天内付款：借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款——从化公司58500若从化公司在20天内付款：借：银行存款57915财务费用585贷：应收账款——从化公司5850030天内付款呢？44销售时：30天内付款呢？7课外自学应收帐款融通业务的核算应收账款的抵借应收账款的让售45课外自学应收帐款融通业务的核算8二、应收票据的核算应收票据—应收的商业汇票：是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？承兑人不同是否带息商业承兑汇票带息票据银行承兑汇票不带息票据应收票据计价—票面价值注：我国商业票据均不带息46二、应收票据的核算应收票据—应收的商业汇票：是指取得时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款贷：应收票据借：应收账款（对方无力支付）

贷：应收票据不带息应收票据的核算47取得时借：应收票据到期时某企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批，价款10000元，增值税1170元，收到广州公司当日签发的面值11700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。试编制相关会计分录。收到时借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税）1170到期支付借：银行存款11700贷：应收票据11700若到期对方无力支付借：应收账款11700贷：应收票据11700例2-448某企业2008年10月1日向广州公司销售应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头带息票据利息的计算带息应收票据的核算49应收票据利息带息票据利息的计算带息应收票据的核算12带息应收票据的业务处理收到时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-增（销）到期时借：银行存款贷：应收票据财务费用未到期，年度终了时借：应收票据贷：财务费用无力支付时借：应收账款贷：应收票据财务费用

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！50带息应收票据的业务处理收到时借：应收票据到期时借：银行收到时借：应收票据10万贷：主营业务收入10万年度终了（2006-12）借：应收票据0.2万贷：财务费用0.2万2006年底计息:10万×8%×3/12=0.2万某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8%(假设不考虑增值税)。要求：编制相关会计分录。2006-10-12006年底2007-4-1收到时计提利息到期时借：银行存款10.4万贷：应收票据10.2万财务费用0.2万2007年计息:10万×8%×3/12=0.2万到期时例2-551收到时借：应收票据10万年度终了（2006-12）借贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日持票期贴现期应收票据贴现

概念

持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据期间52贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日持票期贴现期应票据到期值=面值×

（1+票据利率×票据有效期）

（不带息票据，票据到期值即面值）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息计算2011.1.31贴现5%出票日到期日2010.12.312011.5.319000004%到期值=900000×（1+4%×

5/12）=915000(元)贴现息=915000×

5%×

4/12=15250(元)贴现净值=915,000-15，250=899750(元)53票据到期值=面值×（1+票据利率×票据有效期）计算2不带追索权不带息带息借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：应收票据（账面价值）带追索权贴现借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额）贷：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款贷：应收票据借：短期借款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未结算入账）无力支付借：应收账款贷：应收票据（面值）借：短期借款贷：银行存款（实际扣款）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）借：短期借款贷：银行存款（实际扣款）54不不带息带息借：银2011年4月20日，华兴公司所持的大华公司出票日期为2月20日，期限为6个月、面值为200000元，年利率为5%的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为6%，附追索权。到期值=200000×（1+5%×6/12）=205000（元）贴现息=205000×6%×4/12=4100（元）贴现值=205000-4100=200900（元）例3-6贴现时借：银行存款200900财务费用4100贷：短期借款205000到期时，承兑人按期付款借：短期借款205000贷：应收票据200000财务费用5000到期承兑人无力付款，如何处理？552011年4月20日，华兴公司所持的大华公司出票日期三、预付账款的核算支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！56三、预付账款的核算支付定金借：预付账款（定商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。

四、其他应收款的核算应收各种赔款、罚款应收包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金预付账款转入存出保证金其他应收款、暂付款57商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。四、其他应收款的核算应备用金的核算

备用金：不是现金，而是其他应收款

管理方式：（1）定额管理（2）非定额管理科目设置：设“其他应收款——备用金”科目或专设“备用金”科目核算

58备用金的核算21

定额管理

（1）华兴公司给销售部核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。借：其他应收款—备用金(销售部)6000贷：库存现金6000（2）报销日常管理支出2000元，财务部补足定额,借：销售费用2000贷：库存现金2000（3）将定额减至5000元时,借：库存现金1000贷：其他应收款—备用金(销售部)1000例3-759定额管理例3-722

非定额管理

采购员张华预借差旅费3000元，华兴公司以现金付讫。张华出差回来，报销差旅费2800元，余款以现金交回。

（1）预付差旅费借：其他应收款—备用金(张华)3000贷：库存现金3000（2）报销差旅费借：管理费用2800库存现金200贷：其他应收款—备用金(张华)3000例3-860非定额管理例3-823我们不与赖账的作生意！五、应收账款减值损失的核算坏账:企业无法收回或收回可能性极小的应收账款坏账的确认标准:①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；③债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。1.坏账及其确认标准61我们不与赖账的作生意！五、应收账款减值损失的核算坏账:直接转销法备抵法2.会计核算方法根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失，并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账准备，同时冲销相应的应收款项的方法在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。CAS规定，只能采用备抵法62直接转销法备抵法2.会计核算方法根据应收款项可收回金额按期估CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的应当确认减值损失，计提减值准备。金额重大个别认定法金额非重大应收款项余额百分比法账龄分析法减值测试方法——估计坏账损失的方法63CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值进行检查，有2010年1月华兴公司向甲公司赊销商品，价税款共计1200000元，收款日为2010年10月30日。但由于甲公司发生财务困难，截止2010年12月31日尚未归还。但甲公司承诺将于2011年12月31日偿还900000元，假设未来现金流量900000元的现值为873786元，其他款项未作承诺。则应计提坏账准备为：企业应计提的坏账准备为:1200000-873786=326214（元）例3-9个别认定法642010年1月华兴公司向甲公司赊销商品，价若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备（差额）若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备（差额）计提65若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额计提28借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款核销确认后收回借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款66借：坏账准备核销确认后收回借：应收账款/其他应收款29A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏账准备的比例为3‰。（1）2009年末的应收账款余额为100万元；（2）2010年发生了坏账损失6000元。年末应收账款120万元；（3）2011年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。要求：根据上述资料编制相关的会计处理？例3-1067A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏账（1）2009年末提取坏账：100万×3‰=0.3万借:资产减值损失0.3贷:坏账准备0.3（2）2010年发生坏账：借:坏账准备0.6贷:应收账款0.6年末应计提:120万×3‰+0.3=0.66万借:资产减值损失0.66贷:坏账准备0.66（3）2011年收回坏账：借:银行存款0.5贷:坏账准备0.52011年末应计提:130万×3‰-0.36-0.5=-0.47借:坏账准备0.47贷:资产减值损失0.4768（1）2009年末提取坏账：（2）2010年发生坏账：（3）假设甲公司2011年初坏账准备账户余额为贷方100元，2011年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表(单位：元)应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000－800要求：编制相关的会计分录。

例3-112011年末应计