出口退税培训课件外贸企业出口退税

外贸企业出口退税国家税务总局1外贸企业出口退税国家税务总局1主要内容外贸企业退税认定管理外贸企业退税申报、审核外贸企业特殊退（免）税管理外贸企业出口退税的计算外贸企业出口退税会计处理2主要内容外贸企业退税认定管理2出口企业外经贸主管部门征税机关海关外汇管理局国库退税机关2、进行认定7、取得出口报关单6、报关出口1、取得进出口经营权8、收汇核销9、取得收汇核销单11、开具收入退还书5、取得增值税专用发票10、凭有关单证申报退税银行生产企业3、购进货物12、取得退税款外贸企业操作流程操作流程山东省国家税务局3出口企业外经贸主管部门征税机关海关外外贸企业退税认定管理退税认定的一般规定退税认定管理的范围退税认定管理的内容4外贸企业退税认定管理退税认定的一般规定4退税认定的一般规定《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国对外贸易法〉、调整出口退（免）税办法的通知》（国税函[2004]955号）的规定，2004年7月1日起，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（简称“对外贸易经营者”），按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，应在30日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。5退税认定的一般规定《国家税务总局关于贯彻〈中华退税认定管理的范围享受出口退税的外贸企业，是指经国家对外贸易经济合作部（现商务部）及其授权单位批准（或赋予）的有进出口经营资格的外贸企业，或是2004年7月1日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。6退税认定管理的范围享受出口退税的外贸企业，是指退税认定管理的内容开业认定变更认定注销认定

7退税认定管理的内容开业认定7开业认定的工作流程图开业认定出口企业送交有关资料，填写《出口企业退税认定表》违法、违章处理退税机关登记岗受理、审核认定有关事项退税机关领导岗核准、审批退税机关登记岗将有关资料录入微机出口企业领取出口企业退税认定证件未按期认定8开业认定的工作流程图开业认定出口企业违法、违章处理退税机关外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报外贸企业退税的审核9外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报9外贸企业退税申报国税发[2005]51号文和国税发[2004]64号文规定：出口企业应在货物报关出口（以报关单上“出口日期”为准）后90天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报，该补税的应按有关规定补征税款。10外贸企业退税申报国税发[2005]51号文和国外贸企业退税的申报程序外贸企业办理退税申报要经过的程序是：退税单证录入生成申报数据软盘退税机关预审企业调整数据生成正式申报数据办理正式申报。11外贸企业退税的申报程序外贸企业办理退税申报要经过外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证（1）出口货物报关单（出口退税专用）（2）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明（3）增值税专用发票（税款抵扣联）（4）出口发票（5）代理出口货物证明（委托出口的业务提供）（6）税收（出口货物专用）缴款书(消费税)（出口应纳消费税货物时提供）（7）出口货物销售明细账（8）税务机关要求提供的其他资料12外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证（1）出口货物报关单（出口收汇核销单的具体规定根据国税发（2004）64号文规定，自2004年6月1日起，出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。13出口收汇核销单的具体规定根据国税发（2004）64但有以下六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供出口收汇核销单：①纳税信用等级评定为C级或D级；②未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未按规定期限办理新办和变更登记的）；③财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；④办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年6月1日以后办理出口退税登记的企业）；⑤有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；⑥有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。14但有以下六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供税收缴款书的具体规定根据财税（2004）101号文规定，对出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（以下简称增值税专用税票），但对外贸企业购进出口的消费税应税货物，还须提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”。15税收缴款书的具体规定根据财税（2004）101号外贸企业出口货物退税申报报表外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：（1）《外贸企业出口退税进货明细申报表》（2）《外贸企业出口退税明细申报表》（3）《外贸企业出口退税汇总申报表》16外贸企业出口货物退税申报报表外贸企业申报退税时外贸企业退税的审核出口退税审核一般分三个环节：预审单证对审计算机审核17外贸企业退税的审核出口退税审核一般分三个环节：17单证对审单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、适用的退税政策、原始凭证及申报报表进行审核，确保企业申报的出口退税政策运用正确、原始凭证真实、申报报表准确无误。18单证对审单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、单证对审的主要内容审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条件；审核申报退税的单证、证明等是否齐全、真实、有效，单证的对应关系是否正确；审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致，各申报表之间、申报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确；审核企业录入的商品码特别是追加的商品码是否正确，数据计算是否准确；19单证对审的主要内容审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条外贸企业特殊退（免）税管理进料加工复出口业务的退税管理委托代理出口货物的退税管理来料加工复出口贸易免税管理。20外贸企业特殊退（免）税管理进料加工复出口业务的退税管理2进料加工复出口业务的退税管理采取作价加工方式复出口业务的管理：外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填写《进料加工贸易申报表》，同时提供《进料加工登记手册》、进口合同、进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后，在《进料加工贸易申报表》上签章，出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。21进料加工复出口业务的退税管理采取作价加工方式复出口业务采取委托加工方式复出口业务的管理：外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须填写《进料加工申报表》，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税。22采取委托加工方式复出口业务的管理：22委托代理出口货物的退税管理代理出口是指外贸企业受委托单位的委托，代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理，不负担出口货物的盈亏，只收取一定比例的手续费。23委托代理出口货物的退税管理代理出口是指外贸企业受代理出口证明的办理委托代理出口业务，自1995年7月1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方应向委托方提供《代理出口货物证明》。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具《代理出口货物证明》24代理出口证明的办理委托代理出口业务，自1995年委托代理出口货物退税的办理委托方在申请退税时，除附送其他按常规需附送的单证外，还须提供以下资料：1、代理出口货物证明；2、代理出口协议副本3、受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单（出口退税联）复印件。25委托代理出口货物退税的办理委托方在申请退税时，除来料加工复出口贸易免税管理外贸企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，向主管退税机关申请办理《来料加工贸易免税证明》。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。26来料加工复出口贸易免税管理外贸企业以“来料加工”办理来料加工免税证明进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时，出口企业填写《来料加工贸易登记表》，并持海关签发的来料加工进口货物报送单和《来料加工登记手册》到主管出口退税的税务机关申请出具《来料加工免税证明》。主管退税的税务机关在审核无误后，将登记内容输入计算机，并签发《来料加工免税证明》。27办理来料加工免税证明进出口企业以来料加工贸易方式来料加工复出口业务的核销出口企业在已办《来料加工贸易免税证明》的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续：（1）来料加工出口货物报关单；（2）海关签发的来料加工登记手册（复印件）；（3）海关开出的已核销结案证明（复印件）；（4）出口收汇核销单（出口退税专用）28来料加工复出口业务的核销出口企业在已办《来料加外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算29外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算2外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。30外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退应退税款的计算方法

单票对应法：就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。采用这种方法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致，如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。31应退税款的计算方法单票对应法：就是对同一关联号下

加权平均法：就是指出口企业进货凭证按“企业代码+部门代码+商品代码”汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报时用加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。32加权平均法：就是指出口企业进货凭证按“企业代码+部一般贸易出口货物的退税计算计算公式：应退增值税额=出口货物数量×加权平均单价×适用退税率33一般贸易出口货物的退税计算计算公式：33例：某进出口公司2005年3月进货及申报退税的情况如下：关联号：250318进货明细：商品码商品名称数量单价计税金额退税率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元13%出口明细：商品码商品名称数量61011000男大衣1500件61011000男大衣3500件34例：某进出口公司2005年3月进货及申报退税的情况如下：34关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金额÷关联号内相同商品码的各笔进货总数量=（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）=76元该企业2005年3月的应退税额=出口数量合计×关联号内加权平均单价×适用退税率=5000×76×13%=49400元35关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金进料加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算进料委托加工复出口货物退税计算36进料加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算外贸企业将进口料件转售给其他企业加工生产出口货物时，主管征税机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算公式为：出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额。37作价加工复出口货物的退税计算外贸企业将进口料件转例：某进出口公司2006年3月发生以下业务：3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价120万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税19万元，取得海关凭证。3月5日，该公司以作价加工方式销售玉米给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1000万元，税额130万元。次日，向主管退税机关申请开具《进料加工贸易申报表》。3月20日，收回该批玉米加工的无水柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1400万元。3月25日，加工收回的无水柠檬酸全部报关出口。（外汇牌价为8元人民币/美元），玉米增值税税率为13%，无水柠檬酸出口退税率为17%。38例：某进出口公司2006年3月发生以下业务：38有关计算如下：销售进口料件应抵扣税额=1000×13%-19=111万元应退税额=1400×17%-111=127万元39有关计算如下：39进料委托加工复出口货物退税计算外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料使用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税40进料委托加工复出口货物退税计算外贸企业以进料加例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬酸厂加工柠檬酸出口，同时，从国内购进柠檬酸添加剂用于加工，取得增值税专用发票，金额为10万元，取得加工费的增值税专用发票，金额为400万元。（柠檬酸添加剂的退税率为13%）41例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬酸厂加工柠檬酸出口，同时有关计算如下：因有国内购进的原辅材料柠檬酸添加剂和复出口货物的退税率不一致，应按不同的退税率进行计算。加工费应退税额=400×17%=88万元柠檬酸添加剂应退税额=10×13%=1.3万元该公司应退税额=88+1.3+19=108.3万元42有关计算如下：42外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算实行从价定率计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额=出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额=出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率委托加工应税消费品的退税计算公式：应退税额=同类消费品销售价格或者组成计税价格×消费税税率43外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算实行从价定率计税办法外贸企业出口退税会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理44外贸企业出口退税会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理4外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业在购进出口货物时，应按照增值税专用发票上注明的不含税金额借记“商品采购”、“材料物资”等科目，按照增值税专用发票上注明的进项税额，借记“应交税金—应交增值税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。45外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业在购进出口外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借记“商品销售成本——出口商品销售成本”科目，贷记“库存出口商品”。对应收出口退税，原则上通过“应交税金——应交增值税（进项税额）”及子科目“出口退税”、“进项税额转出”等科目进行处理；申请出口退税时，借记“应收出口退税”贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时借记“银行存款”贷记“应收出口退税”；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通过借记“出口商品销售成本”贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”。46外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借例：某进出口公司2005年1月购入电视机40台，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列金额为100,000元，税额17000元，出口额换算人民币120,000元，出口商品退税率13%。47例：某进出口公司2005年1月购入电视机40台，产品当月会计处理：（1）购进出口商品时借：商品采购——出口商品采购100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）商品验收入库时借：库存商品——库存出口商品100000贷：商品采购——出口商品采购100000（3）货物报关出口，确认外销收入借：应收外汇帐款——客户120000贷：出口销售收入12000048会计处理：48（4）结转出口商品成本借：商品销售成本100000贷：库存出口商品100000（5）计算应退税额应退税额=100000×13%=13000(元)借：应收出口退税13000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）13000（6）增值税差转成本结转成本税额=100000×(17%-13%)=4000(元)借：商品销售成本4000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）4000（7）收到退税款时，根据银行回单借：银行存款13000贷：应收出口退税1300049（4）结转出口商品成本49外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理例：甲外贸公司于2005年2月进口原材料一批，海关85%免税，计税依据为100万元（到岸价格加关税）。企业将此原料作价销售给乙工厂，销售价120万元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销甲公司，销售价140万元（不含税），并于当月全部出口，进口原材料的征税率为17%，复出口货物退税率为13%。50外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理例：甲外贸有关数据计算：1、海关代征增值税：=100×17%×15%=2.55(万元)2、销售原材料销项税=120×17%=20.4(万元)3、购进成品进项税额=140×17%=23.8(万元)4、视同一般贸易出口货物应退税额=140×13%=18.2(万元)5、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一般贸易出口货物退税额—销售进口料件应抵扣税额=18.2—(120×13%-2.55)=5.15(万元)51有关数据计算：51会计处理如下：1、企业购进原材料入库借：原材料1000000应交税金—应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款10255002、销售原材料借：银行存款1404000贷：其他业务收入1200000应交税金—应交增值税（销项税额）2040003、收回成品入库借：库存商品1400000应交税金—应交增值税（进项税额）238000贷：银行存款163800052会计处理如下：524、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：应收出口退税126000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）126000同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即销售料件税额20.4万元暂不入库，由退税机关退税时按退税率计算扣除120×13%=15.6万元借：应收出口退税156000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）156000将增值部分的税差转入成本[税差=(140-120)×(17%-13%)=0.8（万元）]借：商品销售成本8000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）8000534、货物出口，视同一般贸易计算应退税额535、交海关实征的税款转入出口退税借：应收出口退税25500贷：应交税金—应交增值税（出口退税）255006、企业收到该笔业务退税款时借：银行存款51500贷：应收出口退税51500

545、交海关实征的税款转入出口退税54外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理例：甲外贸公司于2005年2月进口原材料一批，海关实征增值税2.55万元，计税依据为100万元（到岸价格加关税）企业将此批原料拨交给工厂加工，支付加工费20万元，税金3.4万元，加工收回后于当月全部出口(退税率13%)。55外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理例会计处理：1、企业购进原材料入库借：原材料1000000应交税金—应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款10255002、将材料拨付加工时借：委托加工材料1000000贷：原材料10000003、支付加工费借：委托加工材料200000应交税金—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款23400056会计处理：564、加工完成后收回入库借：库存商品1200000贷：委托加工材料12000005、货物报关出口，计算应退税额应退税额=20×13%+2.55=5.15万元借：应收出口退税51500贷：应交税金—应交增值税（出口退税）515006、将不得抵扣或退税的税差转入成本不能退税的税差=20×(17%-13%)=0.8万元借：商品销售成本8000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）8000574、加工完成后收回入库57外贸企业出口退税国家税务总局58外贸企业出口退税国家税务总局1主要内容外贸企业退税认定管理外贸企业退税申报、审核外贸企业特殊退（免）税管理外贸企业出口退税的计算外贸企业出口退税会计处理59主要内容外贸企业退税认定管理2出口企业外经贸主管部门征税机关海关外汇管理局国库退税机关2、进行认定7、取得出口报关单6、报关出口1、取得进出口经营权8、收汇核销9、取得收汇核销单11、开具收入退还书5、取得增值税专用发票10、凭有关单证申报退税银行生产企业3、购进货物12、取得退税款外贸企业操作流程操作流程山东省国家税务局60出口企业外经贸主管部门征税机关海关外外贸企业退税认定管理退税认定的一般规定退税认定管理的范围退税认定管理的内容61外贸企业退税认定管理退税认定的一般规定4退税认定的一般规定《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国对外贸易法〉、调整出口退（免）税办法的通知》（国税函[2004]955号）的规定，2004年7月1日起，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（简称“对外贸易经营者”），按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，应在30日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。62退税认定的一般规定《国家税务总局关于贯彻〈中华退税认定管理的范围享受出口退税的外贸企业，是指经国家对外贸易经济合作部（现商务部）及其授权单位批准（或赋予）的有进出口经营资格的外贸企业，或是2004年7月1日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。63退税认定管理的范围享受出口退税的外贸企业，是指退税认定管理的内容开业认定变更认定注销认定

64退税认定管理的内容开业认定7开业认定的工作流程图开业认定出口企业送交有关资料，填写《出口企业退税认定表》违法、违章处理退税机关登记岗受理、审核认定有关事项退税机关领导岗核准、审批退税机关登记岗将有关资料录入微机出口企业领取出口企业退税认定证件未按期认定65开业认定的工作流程图开业认定出口企业违法、违章处理退税机关外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报外贸企业退税的审核66外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报9外贸企业退税申报国税发[2005]51号文和国税发[2004]64号文规定：出口企业应在货物报关出口（以报关单上“出口日期”为准）后90天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报，该补税的应按有关规定补征税款。67外贸企业退税申报国税发[2005]51号文和国外贸企业退税的申报程序外贸企业办理退税申报要经过的程序是：退税单证录入生成申报数据软盘退税机关预审企业调整数据生成正式申报数据办理正式申报。68外贸企业退税的申报程序外贸企业办理退税申报要经过外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证（1）出口货物报关单（出口退税专用）（2）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明（3）增值税专用发票（税款抵扣联）（4）出口发票（5）代理出口货物证明（委托出口的业务提供）（6）税收（出口货物专用）缴款书(消费税)（出口应纳消费税货物时提供）（7）出口货物销售明细账（8）税务机关要求提供的其他资料69外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证（1）出口货物报关单（出口收汇核销单的具体规定根据国税发（2004）64号文规定，自2004年6月1日起，出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。70出口收汇核销单的具体规定根据国税发（2004）64但有以下六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供出口收汇核销单：①纳税信用等级评定为C级或D级；②未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未按规定期限办理新办和变更登记的）；③财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；④办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年6月1日以后办理出口退税登记的企业）；⑤有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；⑥有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。71但有以下六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供税收缴款书的具体规定根据财税（2004）101号文规定，对出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（以下简称增值税专用税票），但对外贸企业购进出口的消费税应税货物，还须提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”。72税收缴款书的具体规定根据财税（2004）101号外贸企业出口货物退税申报报表外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：（1）《外贸企业出口退税进货明细申报表》（2）《外贸企业出口退税明细申报表》（3）《外贸企业出口退税汇总申报表》73外贸企业出口货物退税申报报表外贸企业申报退税时外贸企业退税的审核出口退税审核一般分三个环节：预审单证对审计算机审核74外贸企业退税的审核出口退税审核一般分三个环节：17单证对审单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、适用的退税政策、原始凭证及申报报表进行审核，确保企业申报的出口退税政策运用正确、原始凭证真实、申报报表准确无误。75单证对审单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、单证对审的主要内容审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条件；审核申报退税的单证、证明等是否齐全、真实、有效，单证的对应关系是否正确；审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致，各申报表之间、申报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确；审核企业录入的商品码特别是追加的商品码是否正确，数据计算是否准确；76单证对审的主要内容审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条外贸企业特殊退（免）税管理进料加工复出口业务的退税管理委托代理出口货物的退税管理来料加工复出口贸易免税管理。77外贸企业特殊退（免）税管理进料加工复出口业务的退税管理2进料加工复出口业务的退税管理采取作价加工方式复出口业务的管理：外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填写《进料加工贸易申报表》，同时提供《进料加工登记手册》、进口合同、进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后，在《进料加工贸易申报表》上签章，出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。78进料加工复出口业务的退税管理采取作价加工方式复出口业务采取委托加工方式复出口业务的管理：外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须填写《进料加工申报表》，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税。79采取委托加工方式复出口业务的管理：22委托代理出口货物的退税管理代理出口是指外贸企业受委托单位的委托，代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理，不负担出口货物的盈亏，只收取一定比例的手续费。80委托代理出口货物的退税管理代理出口是指外贸企业受代理出口证明的办理委托代理出口业务，自1995年7月1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方应向委托方提供《代理出口货物证明》。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具《代理出口货物证明》81代理出口证明的办理委托代理出口业务，自1995年委托代理出口货物退税的办理委托方在申请退税时，除附送其他按常规需附送的单证外，还须提供以下资料：1、代理出口货物证明；2、代理出口协议副本3、受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单（出口退税联）复印件。82委托代理出口货物退税的办理委托方在申请退税时，除来料加工复出口贸易免税管理外贸企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，向主管退税机关申请办理《来料加工贸易免税证明》。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。83来料加工复出口贸易免税管理外贸企业以“来料加工”办理来料加工免税证明进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时，出口企业填写《来料加工贸易登记表》，并持海关签发的来料加工进口货物报送单和《来料加工登记手册》到主管出口退税的税务机关申请出具《来料加工免税证明》。主管退税的税务机关在审核无误后，将登记内容输入计算机，并签发《来料加工免税证明》。84办理来料加工免税证明进出口企业以来料加工贸易方式来料加工复出口业务的核销出口企业在已办《来料加工贸易免税证明》的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续：（1）来料加工出口货物报关单；（2）海关签发的来料加工登记手册（复印件）；（3）海关开出的已核销结案证明（复印件）；（4）出口收汇核销单（出口退税专用）85来料加工复出口业务的核销出口企业在已办《来料加外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算86外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算2外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。87外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退应退税款的计算方法

单票对应法：就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。采用这种方法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致，如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。88应退税款的计算方法单票对应法：就是对同一关联号下

加权平均法：就是指出口企业进货凭证按“企业代码+部门代码+商品代码”汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报时用加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。89加权平均法：就是指出口企业进货凭证按“企业代码+部一般贸易出口货物的退税计算计算公式：应退增值税额=出口货物数量×加权平均单价×适用退税率90一般贸易出口货物的退税计算计算公式：33例：某进出口公司2005年3月进货及申报退税的情况如下：关联号：250318进货明细：商品码商品名称数量单价计税金额退税率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元13%出口明细：商品码商品名称数量61011000男大衣1500件61011000男大衣3500件91例：某进出口公司2005年3月进货及申报退税的情况如下：34关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金额÷关联号内相同商品码的各笔进货总数量=（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）=76元该企业2005年3月的应退税额=出口数量合计×关联号内加权平均单价×适用退税率=5000×76×13%=49400元92关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金进料加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算进料委托加工复出口货物退税计算93进料加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算外贸企业将进口料件转售给其他企业加工生产出口货物时，主管征税机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算公式为：出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额。94作价加工复出口货物的退税计算外贸企业将进口料件转例：某进出口公司2006年3月发生以下业务：3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价120万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税19万元，取得海关凭证。3月5日，该公司以作价加工方式销售玉米给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1000万元，税额130万元。次日，向主管退税机关申请开具《进料加工贸易申报表》。3月20日，收回该批玉米加工的无水柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1400万元。3月25日，加工收回的无水柠檬酸全部报关出口。（外汇牌价为8元人民币/美元），玉米增值税税率为13%，无水柠檬酸出口退税率为17%。95例：某进出口公司2006年3月发生以下业务：38有关计算如下：销售进口料件应抵扣税额=1000×13%-19=111万元应退税额=1400×17%-111=127万元96有关计算如下：39进料委托加工复出口货物退税计算外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料使用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税97进料委托加工复出口货物退税计算外贸企业以进料加例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬酸厂加工柠檬酸出口，同时，从国内购进柠檬酸添加剂用于加工，取得增值税专用发票，金额为10万元，取得加工费的增值税专用发票，金额为400万元。（柠檬酸添加剂的退税率为13%）98例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬酸厂加工柠檬酸出口，同时有关计算如下：因有国内购进的原辅材料柠檬酸添加剂和复出口货物的退税率不一致，应按不同的退税率进行计算。加工费应退税额=400×17%=88万元柠檬酸添加剂应退税额=10×13%=1.3万元该公司应退税额=88+1.3+19=108.3万元99有关计算如下：42外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算实行从价定率计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额=出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额=出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率委托加工应税消费品的退税计算公式：应退税额=同类消费品销售价格或者组成计税价格×消费税税率100外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算实行从价定率计税办法外贸企业出口退税会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理101外贸企业出口退税会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理4外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业在购进出口货物时，应按照增值税专用发票上注明的不含税金额借记“商品采购”、“材料物资”等科目，按照增值税专用发票上注明的进项税额，借记“应交税金—应交增值税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。102外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业在购进出口外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借记“商品销售成本——出口商品销售成本”科目，贷记“库存出口商品”。对应收出口退税，原则上通过“应交税金——应交增值税（进项税额）”及子科目“出口退税”、“进项税额转出”等科目进行处理；申请出口退税时，借记“应收出口退税”贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时借记“银行存款”贷记“应收出口退税”；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通过借记“出口商品销售成本”贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”。103外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借例：某进出口公司2005年1月购入电视机40台，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列金额为100,000元，税额17000元，出口额换算人民币120,000元，出口商品退税率13%。104例：某进出口公司2005年1月购入电视机40台，产品当月会计处理：（1）购进出口商品时借：商品采购——出口商品采购100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）商品验收入库时借：库存商品——库存出口商品100000贷：商品采购——出口商品采购100000（3）货物报关出口，确认外销收入借：应收外汇帐款——客户120000贷：出口销售收入120000105会计处理：48（4）结转出口商品成本借：商品销售成本100000贷：库存出口商品100000（5）计算应退税额应退税额=100000×13%=13000(元)借：应收出口退税13000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）13000（6）增值税差转成本结转成本税额=100000×(17%-13%)=4000(元)借：商品销售成本4000贷：