新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进2006年2月财政部颁布新企业会计准则,同年8月发布准则指南并在全社会广泛征求意见,以确保其可行性。新准则一方面符合我国国情,另一方面标志着我国企业会计准则与国际惯例趋同。新准则对财务报告规定做出了不少修改和调整,但仍然存在需要修正的地方。一、新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订(一)改变了财务报告的计量基础旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。(二)改进了财务报告列报的方式和内容1.改变了财务报表列示项目首先,资产负债表中明确了流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分,特别规范了展期债务、重新安排清偿协议债务和违约长期债务的列报,避免企业掩盖债务状况。其次,利润表仍然主要以费用功能法编制,但列报的结构性信息有所变化,取消了主营业务和其他业务的划分、增加了“资产减值损失”和“非流动资产处置损失”、列示了“每股收益”和“稀释每股收益”指标,更利于使用者判断净利润的质量及其风险。最后,所有者权益变动表作为主表列报,直接反映主体在一定期间的总收益和总费用,投资者可以全面了解企业主体权益的综合变动情况。2.对报表附注的修订新准则规定:资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应在附注中单独披露,与国际会计准则趋同。新准则对负债的定义更强调现时义务,资产负债表日后拟分配或经审议宣告发放的股利是在资产负债表日后才形成企业的义务而在资产负债表日并不是现时义务,不符合负债的定义,不能确认为负债。3.合并财务报表的改进一方面,重新界定了合并财务报表及子公司的概念。新准则更强调“控制”的概念是实际意义上的控制,而不仅是法律形式上的。一方如果有形式上的控股权,但根据公司章程或协议等其他规定而无实际控制权,则该方不编合并报表;如果一方没有控制权,但通过其他形式对被投资对象具有实际控制权并获得相应利益,该控制方应编合并报表。合并范围不再考虑重要性原则,所有子公司都要纳入合并范围,有助于抑制企业利用集团内部的关联交易操纵利润。另一方面,合并财务报表以实体理论为基础,在母子公司财报基础上由母公司编制;子公司所有者权益中不属于子公司的份额作为非控制权益在合并资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单列,并在合并利润表中净利润下以“少数股东权益”项目单列,与国际会计准则趋同,更真实反映母公司在子公司中享有的权益。4.与金融工具有关的会计准则完善了现行财务报告体系伴随金融体制改革,金融业务不断创新,与之相关的金融风险越来越大,《企业会计准则———金融工具确认和计量》、《企业会计准则———金融资产转移》、《企业会计准则———套期保值》和《企业会计准则———金融工具列报》等准则对来自金融市场的挑战做出了迅速反映,对衍生金融工具在会计确认、计量和列报上予以完善和突破。衍生金融工具表外业务表内化,利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务存在的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,利于预测企业未来的现金流。新准则体系中很多准则都对涉及财务报告的信息披露问题做了更完善的要求,会计报表附注多达53项,信息使用者可以较全面地了解企业各项财务会计信息。二、新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷新企业会计准则对于我国现行财务报告存在的一些问题仍然没有做出调整。(一)财务报表结构不尽合理第一,《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。在筹资活动分类上准则还存在一定问题:一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金”,另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”。国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类,实际操作更加简单。我国两种分类方法并存的现状概念上前后矛盾,也不利于实际操作。第二,《企业会计准则———中期财务报告》存在不足。一是准则规定采用与年度会计报表一致的会计政策,虽然利于保证中期财务报告可靠性,但相关性大大降低,使用者从中期财务报告获得的对年度报告的预测作用无从谈起。二是中期报告的附注列示要求面面俱到,会增加工作量且并没有突出的重点,对中期财务报告中季节性、周期性的信息披露规定不够详细。第三,《企业会计准则———财务报告列报》项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映。(二)揭示的信息缺乏前瞻性新准则体系中我国的财务报告是一种历史报告,强调对已发生的生产经营活动结果的总结。而财务报告使用者总期望不仅获得其过去的经营情况,还可以获得企业未来价值的预测性信息,比如企业未来的风险和机遇、企业当局的未来发展计划、企业盈利性预测等,以便做出比较适当的决策来把握机会或规避风险。新准则体系下财务报告列示的数据信息仍局限于以往经营状况的简单描述,会引起数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。(三)信息披露不完备传统财务报告将重点放在硬资产的披露上,对人力资源、知识产权、企业的产品质量水平、客户满意度、企业文化等软资产信息,即使是新准则体系下的披露要求也不完备。1.知识经济下的财务报告需要揭示大量不确定性的、非财务、非数量化的定性信息及非货币交易信息,使用者才能全面了解企业,做出决策。2.对企业价值的衡量不再以物质资源为主要标准,还应考虑人力资源、知识产权等无形的资产信息,与此相适应,财务报告需要披露这些方面的资料。3.信息披露未涉及企业履行社会责任的信息。企业对自然资源的消耗、对环境的污染和治理、提供就业机会和利税上缴情况、员工的培训及公益事业建设情况等社会责任与贡献方面的信息越来越受到政府和公众的关注。企业在有效履行社会责任的同时加以披露,可以更好的树立企业形象,促进其经济效益的提升。(四)信息披露不够及时财务报告披露周期过长,如年度报告在年度末4个月内披露,半年度报告要求在中期结束后2个月内公布。在瞬息万变的经济环境中,经过如此长时间报出的信息已发生很大变化,对信息使用者可能无助于决策,甚至会引致错误判断。要使信息使用者在错综复杂的环境中获得及时有效的信息,减少因信息不及时带来决策失误的损失,对财务报告披露时间应做进一步修改。三、完善我国财务报告体系的对策和建议(一)进一步完善财务报告的内容和结构1.现金流量表内容和结构的完善对于筹资活动具体项目的分类应与国际的通行做法趋于一致,只按权益性融资和债务性融资进行分类,同时对筹资活动定义做相应调整,将“吸收投资所收到的现金”分列为“发行股票或其他权益性工具所收到的现金”和“发行企业债券等所收到的现金”;将“偿还债务所支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”重新进行分类为“偿还债务及利息所支付的现金”和“分配股利、利润所支付的现金”。在附注中增加以下内容的披露:不能提供给集团使用的现金及现金等价物金额;尚未使用但能够用于未来经营活动和偿付资本承诺的借贷金额;增强企业经营能力和为维持企业经营能力所需要的现金流量信息等。2.中期财务报告需要改进之处应借鉴国际会计准则以及美国会计准则委员会的规定,编制简明的中期会计报表而不是完整的中期报告。附注可以参照美国会计准则的规定将披露侧重于季节性或周期性收入、成本和费用,所得税估计或者准备的重大变更等收益数据的披露,提高预测盈利和股价的准确性。在中期财务报告中的披露所得税费用应该基于预计的企业全部财务年度的实际税率,以便给当局对该年度剩余时间的估计提供线索:若实际税率低,可能意味着未来在低税率区域有利可图;若资本利得税较其他利得税低,则未来期间可能会大规模处置固定资产,大大提高信息相关性。3.财务报表需要修订的其他内容利润表可以考虑把“财务费用”项目拆分为其他费用和融资成本,更好地提供融资费用信息;增加单列的“联营企业和合营企业利润或亏损的份额”项目。资产负债表中应分别在资产方和负债方增设“为了出售而持有的资产”、“包含在处置类别的待出售资产”、“包含在处置类别的待出售负债”项目,以便提供更可靠、相关的信息。另外,可以考虑缩短财务报告对外披露的时间,提高信息使用者决策的有效性。(二)建议编制预测财务报表,提供前瞻性信息财务报告的编制应提供预测信息。企业间竞争加剧,经营风险提高,预测和了解前瞻性信息利于经营者、投资者及相关利益主体了解企业未来发展状况。预测信息在一定程度上缺乏可靠的保证,但是可以弥补没有预测信息的不足。应该根据企业过去的信息,考虑企业当时的情况采用前瞻性预测原则分别编制预测资产负债表、预测利润表和预测现金流量表;对编制的预测报表要有一定的制度进行规范以便提高准确性。目前条件下,建议借鉴美国公司的做法,要求上市公司的管理层在提供财务报告分析和解释时同时提供公司业绩和前景讨论及分析,包括对现在已知的趋势、事项和不确定性对于公司流动性、资本资源和经营业绩的重大影响的评估等。(三)完善财务报告披露内容在现有财务报告基础上适当增加非财务信息,使报表使用者全面了解企业的经营策略,减少决策盲目性。一些不能用数据量化的信息可以用文字或图表形式在报表附注中揭示,一份有完善信息、便于使用者理解和决策的报告也是符合国际会计惯例“着眼于用户”的表现。这不是要求编制财务报告时企业的全部信息都要进行披露,仅仅是有选择地披露;披露时要选用恰当的方法,适度披露而不是全面揭示,例如:企业应该披露企业利税上缴情况、平均雇员数之类的信息;对知识资本等指标可以考虑制定一个标准,如果知识产权给企业带来的收益达到企业总资产的百分之多少时应该予以披露;企业与环境的关系日益密切,环境会计核算可以协调企业与环境资源的关系,使企业健康地发展,在财务报告中披露企业防治环境污染等履行社会责任的情况,有利于企业有效履行责任,也可以帮助信息使用者更好地决策,使企业、社会和自然更和谐地一体化发展。(四)发展实时报告信息技术快速发展的今天,编制实时报告不再是遥不可及的事情。应该将企业各