第二章审计的种类方法和程序详解

自我测试案例分析题基本情况吉奥会计师事务所在2014年2月承办三项业务:①接受了光明股份有限责任公司的委托，对其2013年的财务报表进行审计;②接受冠达公司监事会的委托，对其进行内部审计;③接受国家审计署的委派，赴青海玉树灾区进行重建工作的审计。要求请简述吉奥会计师事务所承办的上述三项业务的相同和不同之处。1类别注册会计师审计内部审计相同点两者都是对被审计单位的经济事项进行审计类别注册会计师审计政府审计相同点外部审计，具有一定独立性地位平等、业务交叉、互为补充相同点2审计三大分支的区别民间审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一贯财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立31.从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计()。A.仅与被审计单位独立，不与审计委托者独立B.仅与审计委托者独立，不与被审计单位独立C.与审计委托者和被审计单位均不独立D.与审计委托者及被审计单位均独立A42.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有()。A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见B.注册会计师审计体现为双向独立C.注册会计师审计是一种有偿服务D.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果【答案】BC【解析】在我国，注册会计师不能代表个人执业，必须由会计师事务所统一接受委托，故选项A不正确;注册会计师在审计工作中应当充分了解内部审计情况但不一定利用其工作成果，故选项D不正确;选项B和C的理解是恰当的。53.下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有（）。A.政府审计比注册会计师审计更具有独立性B.注册会计师审计的独立体现为双向独立C.注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务D.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果

答案：BCD解析：政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，选项A是不正确的。6审计按其是否有确定的时间分类，可以分为()。A.定期审计B.不定期审计C.初次审计D.继续审计E.专程审计AB7一般来说，注册会计师审计是(

)。

A.任意审计B.有偿审计

C.外部审计D.就地审计ABCD8下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。

A.账表导向审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计

B.系统导向审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计

C.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计

D.审计方法从账表导向审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整BCD9随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是（）。A．账项基础审计B．财务报表审计C．制度基础审计D．风险导向审计答案

D

解析

由于审计风险受到企业固有风险因素、内部控制风险因素和注册会计师实施审计的过程中，未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）。10审计最为基本的分类是()。A.按照审计工作进行的时间分类B.按照审计的范围进行的分类C.按照执行审计的地点分类D.按照审计的内容分类E.按照审计的主体分类DE112008年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其它月日55555555555555512335781113182226313131付1产品包装费付报刊广告费付展览公司展览费付运费招待客户用餐付装卸费付赔偿金付2产品包装费付车站装卸费付销货合同违约金付电台产品广告费付运输保险费付门市部职工工资付门市部差旅费销售费用结转25003000850065065040086022601480148030004000900095001050600040002650120021890实验要求：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在（或可能存在）的问题。实验案例澳达公司2013年5月产品销售费用明细账如表所示：12通过审阅澳达公司2013年5月产品销售费用明细表发现如下错误：招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销货合同违约金应记入“营业外支出”账户。澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了对企业损益的正确反映，同时也影响了应纳税计算的准确性。销售费用结转：包装费5500

装卸费1260

广告费7000

展览费9500

其他385013审计人员于2010年4月25日检查了香宇公司2010年3月份银行存款日记账，并与银行对账单核对，3月31日银行对账单余额223546元，银行存款日记账余额为220000元，核对后发现下列情况：(1)3月8日,银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业）,而日记账无此记录；(2)

3月20日,对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证填错）；(3)3月25日,对账单付出8500元（查系转帐支票），但日记账无此记录；(4)

3月26日,日记账上付出40元，对账单无此记录（查系误记）；(5)

3月31日,日记账上有存入转帐支票4000元，但对账单无此记录；(6)

3月31日,日记账上有付出转帐支票2000元，对账单无此记录；(7)

3月31日,对账单上记载收到托收款5500元，日记账无此记录。要求：（1）根据上述资料编制银行余额调节表。（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。14银行存款余额调节表编制单位：香宇公司2010年4月25日金额单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额220000银行对账单余额223546加：银行已收款入账而企业未收款入账款项14000加：企业已收款入账而银行未收款入账的款项4000减：银行已付款入账而企业未付款入账的款项8500减：企业已付款入账而银行未付款入账的款项2000加：企业记账差错数46

调节后余额225546调节后余额225546存在问题：①记账人员工作不认真、仔细，出现两处记账错误。②一收一付金额相等的两笔业务（（1）、（3）），疑有出租（借）银行账户的情况，应进一步审查。15在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公司年末应收账款全年销货金额甲0万100万乙3万6万丙9万11万丁20万220万要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。16（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。17项目20×8

20×7

营业收入64000

48000

营业成本54000

42000

净利润30

-20

20×8年12月31日20×7年12月31日存货16000

12000

流动资产60000

50000

总资产100000

90000

流动负债20000

18000

总负债30000

25000

根据以上未经审计的财务报表信息，运用分析程序分析重大错报风险，请计算以下比率：（a）20×8年存货周转率（b）20×8年销售毛利率（c）20×8年总资产净利率（d）20×8年12月31日的流动比率18存货周转率＝54000/[（16000+12000）/2]＝3.86销售毛利率＝（64000-54000）/64000×100%＝15.63%总资产净利率＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03%流动比率＝60000/20000＝3

192010年2月28日，注册会计师对公司出纳员小王保管的现金进行盘点，结果如下：（1）现金实有数为：壹百元币共3张，伍拾元币共6张；拾元币共9张；伍元币共10张；贰元币共14张；壹元币共17张，共计785元。（2）在盘点库存时，发现以下凭证尚未登记账薄：①办公室1月14日购买办公用品发票一张，金额85元，没有入账；②总务科李某1月18日签定未经批准的借据一张，计500元尚未入账。③采购员赵某1月15日，为出差购料并经批准的借据一张，计300元尚未入账；④企业为发送公函，购买票面为壹元和伍角的邮票分别为10张和20张，附有发票一张，尚未入账，日期是1月10日；（3）银行为企业核定的现金库存限额为800元，现金日记账2月末余额为1750元。要求：（1）如小王及时登记入账，请问2月28日现金日记账的正确余额应为多少？（2）计算盘点日的现金短缺金额；（3）并指出现金管理中存在的问题20现金日记账正确余额=1750－85－500－300－20=845元现金短缺金额=785－845=－60元存在的问题：（1）账实不符。现金库存短缺60元，应详细检查，究竟是出纳员粗心大意多付现金，还是私自挪用公款；（2）白条抵库。总务科签定的未经批准的借款500元属于白条抵库，是挪用公款的不合法行为；（3）库存现金超过限额。企业的账面现金余额调整后均超过开户银行核定的库存限额，违反现金管理制度；（4）登账不及时。企业出纳员，应根据现金收支凭证及时予以登账。21某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；22（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；23（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？24（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？25调节法举例

[例]某企业2010年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2011年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误．2011年1月15日下班后监督盘存实存量为2800公斤。调节计算如下：结存日数量＝2800+34500-35000=2300(公斤)

经过上述调节计算2010年12月31日的实存数为2300公斤，与账面记录的A材料2000公斤不一致．审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实；如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究其责任。26271.下列情况中，注册会计师不宜采用抽样审计的有（）。

A.风险评估程序

B.存货计价测试

C.控制测试中执行的询问、观察程序

D.实质性分析程序

【答案】ACD【解析】在存货计价测试中通常采用分层抽样的方法。28存货总金额为500万元，重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，这时，注册会计师承受了（）。

A.误拒风险

B.信赖不足风险

C.误受风险

D.信赖过度风险【正确答案】：C【答案解析】：误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，所以注册会计师承担的是误受风险，故选项Ｃ是正确答案。

29思考某注册会计师抽样审查了下表所列的情况问题：(1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果?30【答案】(1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)漏记应付账款直接影响实质性测试的效率，但不影响其效果；31（五）选择随机抽样方法：解决了“如何抽”的问题即：样本为300，总体为3000，如何从总体中抽出样本？

1.随机数表法。所谓随机数表、亦称乱数表，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用四位数字编号，前两位由01到40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由01到50的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的记录。确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。例如，从前述应收账款明细表的2000个记录中选择10个样本，从表2-4第一行第一列开始，使用前四位随机数，逐行向右查找，则选中的样本为编号3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10个记录。

32使用随机数表选取样本时，需要确定选号的（）。A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序C.位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应D.起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的首个号码【正确答案】ABCD【答案解析】这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。

33审计X公司2010年度主营业务收入时，A和B注册会计师拟从X公司2010年开具的销售发票的存根中选取若干张，X公司2010年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？34（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060【答案】A和B注册会计师确定的选取的10张销售发票样本的发票号码分别为：3093，2905，4342，5595，2527，5463，3661，3342，2011，5313。后4位数第2001号至第6000号352.系统抽样法系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模÷样本规模例如，如果销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，那么选样间距为20[（3152-652）÷125]。注册会计师必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目的发票号码为661（652+9）的那一张，其余的124个项目是681（661+20），701（681+20）……依此类推直至第3141号。(661+20×124)36某公司要估计某地家用电器的潜在用户。这种商品的消费同居民收入水平相关，因而以家庭年收入为分层基础。假定某地居民为1，000，000户，已确定样本数为1，000户，家庭年收入分10，000元以下，10，000——30，000元；30，000——60，000元，60，000元以上四层，其中收入在10，000元以下家庭户为180，000户，收入在10，000——30，000元家庭户为350，000户，收入在30，000——60，000元家庭户为3000，000户，收入在60，000元以下家庭户为170，000户，应进行如下抽样：分层比例抽样示意图37整群抽样示意图以上抽样方法的抽样误差一般是：整群抽样≥简单随机抽样≥系统抽样≥分层抽样。38练习：CPA计划测试如下内部控制：只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款，而建立了付款凭单制度。

1.假定预计差错的发生率为1%，可靠程度为95%，精确度上限为4%，则样本量为多少？

2.假定本期的付款凭单共3000张，号码为第0001号至3000号，以随机数表（教材31页）所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（1）列第（2）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的前10张付款凭单样本的发票号码分别为多少？

3.假定在审查了全部样本后160张，可靠程度为95%，发现有2张差错，那么会有什么结论？39练习：CPA计划测试如下内部控制：只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款，而建立了付款凭单制度。

1.假定预计差错的发生率为1%，可靠程度为95%，精确度上限为4%，则样本量为多少？

样本量为：160P30

402.假定本期的付款凭单共3000张，号码为第0001号至3000号，以随机数表（教材32页）所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（1）列第（2）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的前10张付款凭单样本的发票号码分别为多少？

前10张付款凭单样本的发票号码分别为：2383.0764.1401.1818.1722.2291.1792.1958.0951.2993.

413.假定在审查了全部样本后160张，可靠程度为95%，发现有2张差错，那么会有什么结论？

有95%可靠程度，确信全部付款凭单的差错率不超4%。P36

42参考答案：

1.样本量为：160

2.前10张付款凭单样本的发票号码分别为：

2383.0764.1401.1818.1722.2291.1792.1958.0951.2993.

3.有95%可靠程度，确信全部付款凭单的差错率不超4%。43注册会计师从总体规模为l000、账面金额为1000000元的存货项目中选择了300个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将300个样本项目的审定金额加总后除以300，确定样本项目的平均审定金额为970元。那么，推断的总体错报就是（）元。A．970

B．970000C．30000

D.291000【正确答案】

C【答案解析】

计算估计的存货余额为970000元(970×1000)。推断的总体错报就是30000元（100000—970000）。44例：审计人员从总体规模为1000，账面金额为104万元的存货项目中抽取了200个样本，样本账面总额为20.8万元，经审定其价值为19.6万元均值估计：平均审定金额=19.6/200=0.098（万元）总体估计值=1000×0.098=98（万元）推断错报=104-98=6（万元）比率估计：样本比率=19.6/20.8=0.94总体估计值=104×0.94=97.76（万元）推断错报=104-97.76=6.24（万元）差额估计:平均错报=（20.8-19.6）/200=0.006（万元）推断总体错报=0.006×1000=6（万元）45在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据实务，检查相关的合同发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。

Y公司应付票据备查簿显示应付票据项目2013年11月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。审计抽样练习

46

假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？答案：

(1)五笔：19、31、43、55、67。计算过程：抽取样本的间距是：72/6＝12

则抽取的样本是：7＋12＝19、19＋12＝31、31＋12＝43、43＋12＝55、55＋12＝67。

47如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2013年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2013年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。(2)推断的总体的实际价值是：18000000元

计算过程：样本的比率是：1680000/1400000＝1.2

推断的总体金额是：15000000×1.2＝18000000元48491.按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任，与治理层无关。()×2.凡与被审计单位财务报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于财务报表的审计范围。()√505152下列各项中，属于期末账户余额相关的“完整性”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备『正确答案』B『答案解析』选项A属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项C属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项D属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。

53注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款—A公司100，贷：主营业务收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。

A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务

B54被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。A.计价和分摊B.完整性C.发生及权利和义务D.分类和可理解性

【正确答案】：BCD【答案解析】：已作抵押的固定资产其所有权已受到限制，所以影响权利和义务认定；未披露则影响与列报相关认定中的完整性和分类和可理解性认定。55【例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：存货余额

3，450，000减:存货跌价准备

90，000存货账面价值

3，360，000

管理当局对存货首先作了4项明确的认定：①存货是存在的（存在）；

②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊）③存货的账面价值是3360000元，且计算是精