第二篇税收实体法第三章财产税法和行为税法

第二篇税收实体法第三章财产税法和行为税法本讲主要内容：财产税法与行为税法概述资源税法土地税法契税法财产税的概述财产税是对个人和企业拥有的财产课赋的一组独立的地方税收，一般对涉及财产相关权利的征税。财产税虽能够对不同种类的财产运用不同的税率，对土地和建筑物课以变化的税率，因而，在城镇开发扮演重要角色。但财产并不是在任何情况下都代表所有者的支付能力，对财产征税不利于储蓄，财产税也存在管理上的困难，对财产估价困难，征收方法也不好确定。行为税法概述行为税是政府为实现一定管理目的，对某些特定行为所征收的税收。特点：特殊的目的性；较强的政策性；较强的时限性；税源分散。资源税法纳税人应纳税额的计算减免纳税义务发生时间纳税地点资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税。资源税法是调整资源税征收与缴纳关系的法律规范的总称。资源税的纳税人纳税人

在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。

扣缴义务人

主要包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。扣缴义务人代扣代缴资源税义务发生时间为扣缴义务人支付货款的当天。扣缴义务人代扣代缴资源税的地点为应税未税矿产品的收购地。资源税应纳税额的计算应纳税额计算公式

应纳税额＝课税数量×单位税额

课税数量单位税额资源税的减免开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。国务院规定的其他减税、免税项目。

例1：某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。1999年该企业开采原煤340吨（其中含省外生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含省外生产单位开采的50万吨）。已知原煤每吨单位税额4元，1999年该企业在本省应缴纳的资源税为1000万元。（）（2000年判断题）答：√该煤炭企业本期应纳资源税=（300-50）×4=1000（万元）例2：纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。（2000年单选题）

A．36万元B．61万元

C．25万元D．31万元答：D应纳资源税=12000×30－10000×5=310000（元）例3：某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）。A．资源税0.48万元B．资源税1.68万元

C．增值税78万元D．增值税102万元答：BC

应纳资源税=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800(元)应纳增值税=1500×4000×13%=780000(元)房产税法纳税人应纳税额的计算税收优惠纳税义务发生时间纳税地点房产税是以房产为征税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据向房产所有人或经营人课征的一种税。属于财产税，是地方税种之一，由地方税务局征收。我国现行房产税的征收依据是1986年10月1日起施行的《房产税暂行条例》。房产税应纳税额的计算房产税的税基是房产的计税价值或房产的租金收入。从价计征（按照房产计税价值征税）：

应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%从租计征（按照房产租金收入征税）：

应纳税额＝租金收入×12%房产税筹划南方某企业欲兴建一座花园工厂，除厂房，办公用房外，还包括厂区围墙，水塔，变电塔，停车场，露天凉亭，游泳池喷泉设施等建筑物，总计造价为1亿元。如果1亿元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应该缴纳房产税，每年应缴纳房产税（扣除比例为30%）为10000万元×（1-30%）×1.2%=84万元。这84万元的税负只要该工厂存在，就不可避免。如果以20年计算，就将是1680万元。房产税筹划该企业感到税负太重，向专业人士请教。专业人士指出，按税法有关规定，房产是以房屋形态表现的财产，房屋是指有屋面形态表现的财产，房屋是指有屋面结构，可供人们在其中生产，工作，居住或存藏物资的场所。不包括独立于房屋之外的建筑物，如围墙，水塔，变电塔，露天游泳池，喷泉设施等。因此，如果把停车场、游泳池都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。房产税筹划该企业经过估算，除厂房、办公用房外的建筑物的造价为800万元左右，独立出来后，每年可少缴房产税800万元×（1–30%）×1.2%=6.72万元，以20年计算，就是134万多元，成就一个百万富翁绰绰有余。

此外，税法还规定了暂免征收房产税的特殊情况，如微利企业和亏损企业的房产。企业停产、撤销后，其原有房产闲置不用的，经企业申请，经税务机关批准，可在一定期限内暂免征收房产税，企业应加以利用。土地税法城镇土地使用税法耕地占用税法土地增值税法城镇土地使用税法（一）纳税人应纳税额的计算减免纳税义务发生时间纳税地点城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。我国现行城镇土地使用税的征收依据是1988年11月1日起施行的《城镇土地使用税暂行条例》。城镇土地使用税法（二）纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。

应纳税额的计算应纳税额＝计税土地面积×适用税额

案例分析：城镇土地使用税计算

某县地方税务局于01年8月对位于城郊的国有远洋公司01年1～6月城镇土地使用税纳税检查发现:土地使用证书显示实际占地面积80000平方米，其中：

①企业内学校和医院共占地2000平方米；

②厂区外公共绿化用地5000平方米，厂区内生活小区的绿化用地1000平方米；

③01年1月1日将1000平方米地外租另一企业经营；

④01年3月1日将1500平方米地无偿借给某机关公用；

⑤与外商企业共有5000平方米地，实占3000平方米。

⑥01年5月1日新征用厂区附近地共计4000平方米，耕地面积为2800平方米，非耕地面积为1200平方米。

⑦除上述土地外，其余土地均为公司生产经营用地该公司所在地适用税额为1元/平方米,请分析与计算分析与计算：①税法规定，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税。

②对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。应税＝1000×1÷2＝500（元）

③土地使用权出租的，由拥有土地使用权的企业缴纳城镇土地使用税。该公司不缴税。

④对免税单位（机关）无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。公司1～2月应纳税=1500×1×2÷12＝250（元）

⑤土地使用权共有应分别纳税。但外商暂不适用城镇土地使用税。公司应税＝3000×１÷2＝1500（元）

⑥耕地因缴纳了耕地占用税，从批准征用之日起满一年后征收城镇土地使用税；非耕地从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。应税＝1200×1÷12＝100（元）⑦应税＝（80000－2000－5000－1000－1000－1500－3000－4000）×1÷2＝31250（元）

综上，该公司01年1～6月应纳城镇土地使用税为：

500＋250＋1500＋100＋31250＝33600（元）耕地占用税法纳税人税额确定税收优惠税款征收耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税收。我国现行耕地占用税的征收依据是1987年4月1日起施行的《耕地占用税暂行条例》。土地增值税法（一）纳税人税率增值额的确定应纳税额的计算税收优惠纳税义务发生时间纳税地点土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。我国现行土地增值税的征收依据是1994年1月1日起施行的《土地增值税暂行条例》。

土地增值税法（二）纳税人：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。税率：四级超率累进税率增值额的确定：纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额，为增值额。

土地增值税法（三）应纳税额的计算：

应纳税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）

税收优惠：有下列情形之一的，免征

纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的因国家建设需要依法征用、收回的房地产。对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税。

契税法（一）纳税人应纳税额的计算税收优惠征收管理契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。我国现行契税的征收依据是1997年10月1日起施行的《契税暂行条例》。契税法（二）纳税人：在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属、承受的单位和个人为契税的纳税人。应纳税额的计算：应纳税额＝计税依据×税率

计税依据：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；土地使用权赠与、房屋赠与、由征收机关参照土地使用权出售，房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权，房屋的价格的差额。比例税率：3-5%印花税法印花税、印花税法的产生与发展印花税的概念和特点印花税法的基本内容印花税的概念和特点印花税是对书立、领受应税的凭证征收的一个税种。特点：征税范围广税负轻缴纳办法特殊印花税法的基本内容征税范围纳税人：印花税的纳税人为在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人税目税率计税依据和应纳税额的计算减免征收管理财产税法与行为税法讨论题1.试比较所得税和财产税的异同，并分析财产税的利弊。2.试分析财产税的改革方向。财产税法与行为税法思考题1.简述房产税制度的主要内容。2.简述土地税法律制度的结构和基本内容。3.简述车船税法律制度的主要内容。4.简述契税法律制度的主要内容。5.简述印花税法律制度的主要内容。1．某省一独立核算的煤炭开采企业，有一分支机构在外省。1999年发生如下业务：（1）开采煤炭共500万吨，其中省外分支机构开采80吨，当年销售350吨，其中省外分支机构销售60万吨，已知原煤每吨单位税额为0.5元。（2）将开采的70吨用于冬季取暖，将80吨原煤用于加工洗煤40吨。（3）在开采煤炭的过程中，同时生产天然气500千平方米，全部用于销售，取得销售收入10万元。试计算该企业1999年度应缴纳的资源税。

1．（1）资源税的计税依据为销售数量和自用数量，而非开采数量。纳税人跨省开采资源产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。因此，该企业应缴纳的资源税税额＝（350－60）×0.5＝145元。（2）移送自用的资源应按销售数量缴纳资源税，因此，用于取暖的煤炭的纳税额＝（70＋80）×0.5＝75元（3）对煤矿生产的天然气暂不征税，因此这部分天然气可免交资源税。2．某公司实际占用土地面积共计12万平米，其中生产经营用地7万平米，非独立核算的销售部占地0.5万平米，职工子弟学校占地1万平米，幼儿园占地0.5万平米，职工宿舍占地3万平米，房产原值4600万元，1999年起出租其价值600万元的生产场地2年，签订合同时收取租金10万元，其余在租期内收取，共计40万元。房产税计算余值时的扣除比例25％，城镇土地使用税每平米单位税额为3元城镇，试计算该公司应缴纳的房产税和城镇土地使用税。2．（1）应缴纳的城镇土地使用税：应缴纳税额＝（12－1－0.5）×3元＝31.5万元（2）应缴纳的房产税：应纳税额＝（4600－600）×（1－25％）×1.2％＋600×（1－25％）×1.2％÷2＋10×12％＝36＋2.7＋1.2＝39.9万元3．某房地产开发公司从事房地产开发项目，以市场价格出售一栋民用住宅楼，取得销售收入1200万元，其中取得土地使用权支付了300万元，房地产开发成本为400万元，其他扣除额为250万元。同时出售一栋商用写字楼，取得收入2000万元，取得土地使用权支付了500万元，房地产开发成本为700万元，缴纳各项税金150万元。请计算该公司应缴纳的土地增值税。3．（1）根据土地增值税条例的规定，纳税人建造普通标准的住宅出售的，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。民用住宅的扣除项目金额＝350＋450＋250＝1050万元增值率＝（1200－1050）÷1050＝14.3％＜20％因此，出售民用住宅可免征土地增值税。（2）商用写字楼的扣除金额＝500＋700＋150＝1350万元增值率＝（2000－1350）÷1350＝48.1％＞20％因此，出售商用写字楼应缴纳土地增值