《审计》第十五章-生产与服务循环审计课件

第十五章生产与薪酬循环审计第十五章生产与薪酬循环审计

第十五章生产与薪酬循环审计第一节生产与薪酬循环概述第二节生产与薪酬循环内部控制及其测试第三节生产与薪酬循环的交易类别测试第四节存货成本审计第五节存货监盘第六节存货计价审计和截止测试第七节应付职工薪酬第八节其他相关账户审计第十五章生产与薪酬循环审计第一节生产与薪酬循环概述

第一节生产与薪酬循环概述存货（材料采购、在途物资原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品）、应付职工薪酬业务循环资产负债表项目利润表项目公司循环划分表生产与薪酬循环一、生产循环概述（一）涉及的主要财务报表账户营业成本第一节生产与薪酬循环概述存货（材料采购、在途物资原材（二）生产循环涉及的主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品第一节生产与薪酬循环概述核算产品成本储存产成品发出产成品（二）生产循环涉及的主要业务活动计划和安排发出原材料生产产品（三）生产循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录生产指令企业下达制造产品等生产任务的书面文件说明领发料凭证企业为控制材料发出而采用的凭证产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产工时的记录工薪汇总表及工薪费用分配表用以反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的第一节生产与薪酬循环概述（三）生产循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记一、涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录材料费用分配表用以汇总反映各车间产品所耗费的材料费用的原始记录说明制造费用分配汇总表用来反映各生产车间所耗费的材料费用的原始记录成本计算单用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录第一节生产与薪酬循环概述一、涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录材料费用二、薪酬循环概述（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户业务循环资产负债表项目利润表项目公司循环划分表薪酬循环审计库存现金银行存款应付职工薪酬其他应付款其他应收款管理费用销售费用生产成本营业成本第一节生产与薪酬循环概述二、薪酬循环概述（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户业务循环（二）涉及的主要业务活动雇用员工授权变动薪酬编制出勤和计时资料编制薪酬计算表记录薪酬支付薪酬和保管未领薪酬填写个人所得税申报表第一节生产与薪酬循环概述（二）涉及的主要业务活动雇用员工授权变动薪酬编制出勤和计时资（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人事授权表人事部门为薪酬目的而签发的书面通知说明计时卡记录员工在一个薪酬支付期内每日工作小时数的表格记工单记录每位员工完成某项特定工作的小时数薪酬计算表列示每一薪酬支付期间内每位员工的姓名、薪酬总额、代扣薪酬以及支付净额等资料的表格第一节生产与薪酬循环概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人工成本分配计算表列示每一薪酬支付期间薪酬支付总额的会计分类报告说明个人所得税申报表列示每位员工支付所得税申报与缴纳情况的报告员工人事档案记录每位员工有关任用资料和签发的所有人事授权通知，以及奖励情况第一节生产与服务循环概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记计划安排生产(计划部门)发出原材料（仓库部门）生产产品（生产部门）根据实际情况签发预先编号的生产通知单，同时编制一份材料需求报告仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需材料的数量、种类和领料部门的名称生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，分解生产任务，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务

一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点第二节内部控制及其测试计划安排生产发出原材料生产产品根据实际情况签发预先编号的生产一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点转移完工产品(生产部门)储存产成品（仓库部门）确认和记录（生产部门）编制一份“已完工生产报告”，然后将这些产品送往产成品库。产成品仓库人员应在最后一张转移单上签字，以确定对这些产品的保管责任

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门

将编制分配制造费用到生产成本的分录所使用的资料，将编制结转已完工产成品成本到产成品的分录所使用的资料第二节内部控制及其测试一、生产循环内部控制及其控制测试转移完工产品储存产成品确认和（二）控制测试第二节内部控制及其测试1.记录对内部控制的了解2.测试控制制度与评价控制风险二、薪酬循环内部控制及其控制测试（二）控制测试第二节内部控制及其测试1.记录对内部控制第三节存货成本审计存货审计的目标（1）确定存货是否存在（2）确定存货是否归被审计单位所有（3）确定存货增减变动是否完整（4）确定存货的计价方法是否恰当（5）确定存货期末余额是否正确（6）确定存货在财务报表上的披露是否恰当第三节存货成本审计存货审计的目标（1）确定存货是否存在第三节存货成本审计一、生产成本审计（一）直接材料成本审计（1）抽查产品成本计算单（2）审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非生产用材料计入直接材料费用（3）分析比较同一产品前后各年度的直接成本，如有重大波动应查明原因（4）抽查材料发出及领用的原始凭证（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确第三节存货成本审计一、生产成本审计（1）抽查产品成本计算第三节存货成本审计（二）直接人工成本审计（1）抽查产品成本计算单（2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因（3）分析比较本年度各个月份的人工费发生额，如有异常波动，应查明原因（4）结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计分录及会计处理是否正确（5）对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更第三节存货成本审计（二）直接人工成本审计（1）抽查产品成第三节存货成本审计（三）制造费用审计（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项（3）必要时，对制造费用实施截止性测试（4）审查制造费用的分配是否合理（5）对采用标准成本法的企业，应检查制造费用的确定是否正确，计入成本计算单的数额是否正确，并查明制造费用在本年度内有无重大变更第三节存货成本审计（三）制造费用审计（1）获取或编制制造第三节存货成本审计二、主营业务成本审计获取或编制主营业务成本汇总表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符编制生产成本和销售成本倒扎表（如下表），与总账核对相符分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数的正确性，并检查其是否与销售收入配比检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有其充分理由确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露第三节存货成本审计二、主营业务成本审计获取或编制主营业务第三节存货成本审计生产成本及主营业务成本倒扎表第三节存货成本审计生产成本及主营业务成本倒扎表第三节存货成本审计三、存货成本相关项目的分析程序（一）简单比较法（二）比率分析法

1.存货周转率

2.毛利率第三节存货成本审计三、存货成本相关项目的分析程序（一）简第四节存货监盘存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查定义注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货第四节存货监盘存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存第四节存货监盘一、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划应实施的工作存货项目的重要程度与存货相关的内部控制与存货相关的重大错报风险和重要性考虑实地察看存货的存放场所查阅以前年度的存货监盘工作底稿复核或与管理层讨论其存货监盘计划利用专家的工作或其他CPA的工作第四节存货监盘一、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划应实（二）评价存货监盘计划能否合理地确定存货的数量和状况，注册会计师应考虑的因素（1）盘点的时间安排（2）存货盘点范围和场所的确定（3）盘点人员的分工和胜任能力（4）盘点前的会议及任务布置（5）存货的整理和排列（6）特殊存货的计量方法（7）在产品完工程度的确定方法（8）存放在外单位的存货的盘点安排（9）存货收发截止的控制（10）盘点时间存货移动的控制（11）盘点表单的设计、使用与控制（12）盘点结果的汇总和盈亏的分析、调查及处理方法第四节存货监盘（二）评价存货监盘计划能否合理地确定存货的数量和状况，注册会（三）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘的人员的分工检查存货的范围第四节存货监盘（三）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存二、存货监盘程序（一）盘点问卷调查第四节存货监盘1.所有参与盘点的人员，是否都熟悉盘点计划与指令，是否熟悉盘点的一般程序和基本要求2.所有存货是否都分类有序，存货是否停止流动3.盘点标签或盘点清单是否编制妥当；是否有遗漏的存货或者外单位寄存的存货；对于外单位寄存的存货，是否将其分开摆放并排除在盘点范围之外；废品与毁损物品是否分开摆放并且分开列示4.各种计数、计量器具是否符合国家标准，并准备齐全二、存货监盘程序第四节存货监盘1.所有参与盘点的人员，是（二）实地观察第四节存货监盘（1）盘点现场的存货是否摆放整齐并且停止流动（2）盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求（3）计量盘点数量是否准确，有无重计或漏计（4）盘点标签或盘点清单是否按要求填制（二）实地观察第四节存货监盘（1）盘点现场的存货是否摆放第四节存货监盘（三）抽查检查方法从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录准确性完整性差异处理查明原因，提请被审计单位更正考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能情况下，扩大抽查范围或重新盘点第四节存货监盘（三）抽查检查方法从存货盘点记录中选取项目第四节存货监盘（四）盘点结束前，注册会计师应再次观察盘点现场再次观察的目的再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对12第四节存货监盘（四）盘点结束前，注册会计师应再次观察盘点第四节存货监盘如果出现下列情况的处理如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否做正确的记录在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整21如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点3第四节存货监盘如果出现下列情况的处理如果盘点日不是资产负三、特殊情况的处理特殊情况的处理之一因性质无法监盘的情况存货涉及保密问题存货系危害性物质在途存货存放于公共仓库因存货的性质或位置为无法实施监盘因位置无法监盘的情况第四节存货监盘三、特殊情况的处理特殊情况的处理之一因性质无法监盘的情况存货审计方法检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查资产负债表日后发生的销货交易凭证向顾客或供应商函证因存货的性质或位置为无法实施监盘第四节存货监盘审计方法检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查资产负特殊情况的处理之二情况注册会计师无法亲临现场气候因素改变存货监盘日期因不可预见因素无法实施监盘审计方法委托其他适当人员监盘第四节存货监盘特殊情况的处理之二情况注册会计师无法亲临现场气候因素改变特殊情况的处理之三注册会计师应评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易接受委托时被审计单位已完成盘点审计方法第四节存货监盘特殊情况的处理之三注册会计师应评估与存货相关的内部控制的有效特殊情况的处理之四获取委托代管存货的书面确认函向债权人函证与被质押存货有关的内容实施监盘程序利用其他注册会计师的工作委托其他单位保管或已作质押的存货审计方法第四节存货监盘特殊情况的处理之四获取委托代管存货的书面确认函委托其他单位保第四节存货监盘特殊情况的处理之五查阅前任注册会计师工作底稿复核上期存货盘点记录和文件检查上期存货交易记录运用毛利百分比法等进行分析首次接受委托的情况审计方法第四节存货监盘特殊情况的处理之五查阅前任注册会计师工作底第四节存货监盘四、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见如果CPA首次接受委托，未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，CPA应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见第四节存货监盘四、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实第四节存货监盘五、存货质量审计在存货监盘过程中，注册会计师应关注存货的质量：

对于存货明细账上极少变动的项目，应注意查明是否属于退废项目对于属于精密技术产品的存货，注册会计师应聘请有关专家协助鉴定其等级或价值第四节存货监盘五、存货质量审计在存货监盘过程中，注册会计38【例题】N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。（1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。答案：不妥当。解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。38【例题】N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由39（2）对于外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。答案：不妥当。解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属。39（2）对于外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳40（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。答案：不妥当。解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。答案：妥当。解析：可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。40（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过第五节存货计价审计和截止测试存货计价测试的一般要求监盘程序存货数量计价测试存货成本注意第五节存货计价审计和截止测试存货计价测试的一般要求监盘程一、存货计价审计（一）样本的选择选样方法分层抽样法选样对象结存余额较大且价格变化比较频繁的项目（二）计价方法的确认关注计价方法和计价的合理性和一致性第五节存货计价审计和截止测试一、存货计价审计（一）样本的选择选样方法分层抽样法选样对象结（三）计价测试审核存货价格的组成内容选择样本进行计价测试编制对比分析表，分析形成差异原因如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否需要提出调整意见第五节存货计价审计和截止测试（三）计价测试审核存货价格的组成内容选择样本进行计价测试编制存货计价审计表第五节存货计价审计和截止测试存货计价审计表第五节存货计价审计和截止测试第三节存货成本审计M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2007年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是什么？案例分析第三节存货成本审计M公司的会计政策规定，入库产成第三节存货成本审计第三节存货成本审计第四节存货成本审计分析

资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系。对本小题来讲，产成品期末余额如果多计，则意味着主营业务成本的少结转；相反，产成品期末余额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。因此，注册会计师对期末产成品成本需要重新计算确认。第四节存货成本审计分析第四节存货成本审计答案

顺推法下期末甲产品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450；倒推法下期末产成品成本=700×4.5＋（1200－700）×4.6=5450第四节存货成本审计答案

M公司甲产成品成本期末数应为5450万元，少计240万元（5450－5210）。期末产成品成本低估240万元，则说明当期主营业务成本多结转了240万元，因此，应提请M公司调减2007年度主营业务成本240万元。审计调整分录为：借：存货2400000

贷：营业成本2400000

二、存货截止测试（一）存货截止测试的含义检查已经记录为企业所有，并包括在12月31日存货盘点范围内的存货中，是否含有截止到该日尚未购入或已经售出的部分第五节存货计价审计和截止测试二、存货截止测试检查已经记录为企业所有，并包括在12月31日（一）存货截止测试的方法1.检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单）2.查阅验收部门的业务记录第五节存货计价审计和截止测试（一）存货截止测试的方法第五节存货计价审计和截止测试ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。综合案例分析

通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司主要生产和销售电视机；

(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计；

ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司

(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，

(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。

2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；

(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；

(3)由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；

(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；

(6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；

(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；

(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；

(4)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；

(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；

(6)注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会要求

(1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。

(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

(3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

(4)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正要求(1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各答案（1）答案（1）答案答案（2）（2）(1)有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点)(2)有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。

(3)有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。

(4)没有不妥之处。

(5)有不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。

(6)有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示(3)(1)有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售(1)有不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。

(2)有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。

(3)有不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。对于主要的存放点，应实施监盘。至少，在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的存货交易。

(4)无不妥之处。

(4)(1)有不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，(5)有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1%以内。

(6)有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试之用。(4)(5)有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，第六节应付职工薪酬审计一、审计目标确定期末应付职工薪酬是否存在确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬的披露是否恰当第六节应付职工薪酬审计一、审计目标确定期末应付职工薪酬是第六节应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬的实质性程序获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符实质性分析程序1.检查本年各月职工薪酬的发生额是否存在异常变动2.比较本年和上年度职工薪酬总额是否发生异常变动第六节应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬的实质性程序获取或第七节应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬的实质性程序检查薪酬的集体是否正确，分配方法是否与上期一直，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致如果被审计单位是实行工效挂钩的，则应取得有关主管部门确认的效益薪酬发放额的成本、费用项目和对一致确定应付职工薪酬的披露是否恰当第七节应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬的实质性程序检查薪第八节其他相关账户审计一、材料采购审计二、原材料审计三、材料成本差异审计四、库存商品审计五、发出商品审计六、商品进销差价七、委托加工物资审计八、委托代销商品审计九、受托代销商品审计十、周转材料审计十一、存货跌价准备审计十二、受托代销商品款审计第八节其他相关账户审计一、材料采购审计七、委托加工物资审第十五章生产与薪酬循环审计第十五章生产与薪酬循环审计

第十五章生产与薪酬循环审计第一节生产与薪酬循环概述第二节生产与薪酬循环内部控制及其测试第三节生产与薪酬循环的交易类别测试第四节存货成本审计第五节存货监盘第六节存货计价审计和截止测试第七节应付职工薪酬第八节其他相关账户审计第十五章生产与薪酬循环审计第一节生产与薪酬循环概述

第一节生产与薪酬循环概述存货（材料采购、在途物资原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品）、应付职工薪酬业务循环资产负债表项目利润表项目公司循环划分表生产与薪酬循环一、生产循环概述（一）涉及的主要财务报表账户营业成本第一节生产与薪酬循环概述存货（材料采购、在途物资原材（二）生产循环涉及的主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品第一节生产与薪酬循环概述核算产品成本储存产成品发出产成品（二）生产循环涉及的主要业务活动计划和安排发出原材料生产产品（三）生产循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录生产指令企业下达制造产品等生产任务的书面文件说明领发料凭证企业为控制材料发出而采用的凭证产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产工时的记录工薪汇总表及工薪费用分配表用以反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的第一节生产与薪酬循环概述（三）生产循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记一、涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录材料费用分配表用以汇总反映各车间产品所耗费的材料费用的原始记录说明制造费用分配汇总表用来反映各生产车间所耗费的材料费用的原始记录成本计算单用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录第一节生产与薪酬循环概述一、涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录材料费用二、薪酬循环概述（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户业务循环资产负债表项目利润表项目公司循环划分表薪酬循环审计库存现金银行存款应付职工薪酬其他应付款其他应收款管理费用销售费用生产成本营业成本第一节生产与薪酬循环概述二、薪酬循环概述（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户业务循环（二）涉及的主要业务活动雇用员工授权变动薪酬编制出勤和计时资料编制薪酬计算表记录薪酬支付薪酬和保管未领薪酬填写个人所得税申报表第一节生产与薪酬循环概述（二）涉及的主要业务活动雇用员工授权变动薪酬编制出勤和计时资（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人事授权表人事部门为薪酬目的而签发的书面通知说明计时卡记录员工在一个薪酬支付期内每日工作小时数的表格记工单记录每位员工完成某项特定工作的小时数薪酬计算表列示每一薪酬支付期间内每位员工的姓名、薪酬总额、代扣薪酬以及支付净额等资料的表格第一节生产与薪酬循环概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人工成本分配计算表列示每一薪酬支付期间薪酬支付总额的会计分类报告说明个人所得税申报表列示每位员工支付所得税申报与缴纳情况的报告员工人事档案记录每位员工有关任用资料和签发的所有人事授权通知，以及奖励情况第一节生产与服务循环概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记计划安排生产(计划部门)发出原材料（仓库部门）生产产品（生产部门）根据实际情况签发预先编号的生产通知单，同时编制一份材料需求报告仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需材料的数量、种类和领料部门的名称生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，分解生产任务，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务

一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点第二节内部控制及其测试计划安排生产发出原材料生产产品根据实际情况签发预先编号的生产一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点转移完工产品(生产部门)储存产成品（仓库部门）确认和记录（生产部门）编制一份“已完工生产报告”，然后将这些产品送往产成品库。产成品仓库人员应在最后一张转移单上签字，以确定对这些产品的保管责任

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门

将编制分配制造费用到生产成本的分录所使用的资料，将编制结转已完工产成品成本到产成品的分录所使用的资料第二节内部控制及其测试一、生产循环内部控制及其控制测试转移完工产品储存产成品确认和（二）控制测试第二节内部控制及其测试1.记录对内部控制的了解2.测试控制制度与评价控制风险二、薪酬循环内部控制及其控制测试（二）控制测试第二节内部控制及其测试1.记录对内部控制第三节存货成本审计存货审计的目标（1）确定存货是否存在（2）确定存货是否归被审计单位所有（3）确定存货增减变动是否完整（4）确定存货的计价方法是否恰当（5）确定存货期末余额是否正确（6）确定存货在财务报表上的披露是否恰当第三节存货成本审计存货审计的目标（1）确定存货是否存在第三节存货成本审计一、生产成本审计（一）直接材料成本审计（1）抽查产品成本计算单（2）审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非生产用材料计入直接材料费用（3）分析比较同一产品前后各年度的直接成本，如有重大波动应查明原因（4）抽查材料发出及领用的原始凭证（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确第三节存货成本审计一、生产成本审计（1）抽查产品成本计算第三节存货成本审计（二）直接人工成本审计（1）抽查产品成本计算单（2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因（3）分析比较本年度各个月份的人工费发生额，如有异常波动，应查明原因（4）结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计分录及会计处理是否正确（5）对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更第三节存货成本审计（二）直接人工成本审计（1）抽查产品成第三节存货成本审计（三）制造费用审计（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项（3）必要时，对制造费用实施截止性测试（4）审查制造费用的分配是否合理（5）对采用标准成本法的企业，应检查制造费用的确定是否正确，计入成本计算单的数额是否正确，并查明制造费用在本年度内有无重大变更第三节存货成本审计（三）制造费用审计（1）获取或编制制造第三节存货成本审计二、主营业务成本审计获取或编制主营业务成本汇总表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符编制生产成本和销售成本倒扎表（如下表），与总账核对相符分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数的正确性，并检查其是否与销售收入配比检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有其充分理由确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露第三节存货成本审计二、主营业务成本审计获取或编制主营业务第三节存货成本审计生产成本及主营业务成本倒扎表第三节存货成本审计生产成本及主营业务成本倒扎表第三节存货成本审计三、存货成本相关项目的分析程序（一）简单比较法（二）比率分析法

1.存货周转率

2.毛利率第三节存货成本审计三、存货成本相关项目的分析程序（一）简第四节存货监盘存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查定义注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货第四节存货监盘存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存第四节存货监盘一、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划应实施的工作存货项目的重要程度与存货相关的内部控制与存货相关的重大错报风险和重要性考虑实地察看存货的存放场所查阅以前年度的存货监盘工作底稿复核或与管理层讨论其存货监盘计划利用专家的工作或其他CPA的工作第四节存货监盘一、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划应实（二）评价存货监盘计划能否合理地确定存货的数量和状况，注册会计师应考虑的因素（1）盘点的时间安排（2）存货盘点范围和场所的确定（3）盘点人员的分工和胜任能力（4）盘点前的会议及任务布置（5）存货的整理和排列（6）特殊存货的计量方法（7）在产品完工程度的确定方法（8）存放在外单位的存货的盘点安排（9）存货收发截止的控制（10）盘点时间存货移动的控制（11）盘点表单的设计、使用与控制（12）盘点结果的汇总和盈亏的分析、调查及处理方法第四节存货监盘（二）评价存货监盘计划能否合理地确定存货的数量和状况，注册会（三）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘的人员的分工检查存货的范围第四节存货监盘（三）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存二、存货监盘程序（一）盘点问卷调查第四节存货监盘1.所有参与盘点的人员，是否都熟悉盘点计划与指令，是否熟悉盘点的一般程序和基本要求2.所有存货是否都分类有序，存货是否停止流动3.盘点标签或盘点清单是否编制妥当；是否有遗漏的存货或者外单位寄存的存货；对于外单位寄存的存货，是否将其分开摆放并排除在盘点范围之外；废品与毁损物品是否分开摆放并且分开列示4.各种计数、计量器具是否符合国家标准，并准备齐全二、存货监盘程序第四节存货监盘1.所有参与盘点的人员，是（二）实地观察第四节存货监盘（1）盘点现场的存货是否摆放整齐并且停止流动（2）盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求（3）计量盘点数量是否准确，有无重计或漏计（4）盘点标签或盘点清单是否按要求填制（二）实地观察第四节存货监盘（1）盘点现场的存货是否摆放第四节存货监盘（三）抽查检查方法从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录准确性完整性差异处理查明原因，提请被审计单位更正考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能情况下，扩大抽查范围或重新盘点第四节存货监盘（三）抽查检查方法从存货盘点记录中选取项目第四节存货监盘（四）盘点结束前，注册会计师应再次观察盘点现场再次观察的目的再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对12第四节存货监盘（四）盘点结束前，注册会计师应再次观察盘点第四节存货监盘如果出现下列情况的处理如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否做正确的记录在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整21如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点3第四节存货监盘如果出现下列情况的处理如果盘点日不是资产负三、特殊情况的处理特殊情况的处理之一因性质无法监盘的情况存货涉及保密问题存货系危害性物质在途存货存放于公共仓库因存货的性质或位置为无法实施监盘因位置无法监盘的情况第四节存货监盘三、特殊情况的处理特殊情况的处理之一因性质无法监盘的情况存货审计方法检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查资产负债表日后发生的销货交易凭证向顾客或供应商函证因存货的性质或位置为无法实施监盘第四节存货监盘审计方法检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查资产负特殊情况的处理之二情况注册会计师无法亲临现场气候因素改变存货监盘日期因不可预见因素无法实施监盘审计方法委托其他适当人员监盘第四节存货监盘特殊情况的处理之二情况注册会计师无法亲临现场气候因素改变特殊情况的处理之三注册会计师应评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易接受委托时被审计单位已完成盘点审计方法第四节存货监盘特殊情况的处理之三注册会计师应评估与存货相关的内部控制的有效特殊情况的处理之四获取委托代管存货的书面确认函向债权人函证与被质押存货有关的内容实施监盘程序利用其他注册会计师的工作委托其他单位保管或已作质押的存货审计方法第四节存货监盘特殊情况的处理之四获取委托代管存货的书面确认函委托其他单位保第四节存货监盘特殊情况的处理之五查阅前任注册会计师工作底稿复核上期存货盘点记录和文件检查上期存货交易记录运用毛利百分比法等进行分析首次接受委托的情况审计方法第四节存货监盘特殊情况的处理之五查阅前任注册会计师工作底第四节存货监盘四、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见如果CPA首次接受委托，未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，CPA应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见第四节存货监盘四、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实第四节存货监盘五、存货质量审计在存货监盘过程中，注册会计师应关注存货的质量：

对于存货明细账上极少变动的项目，应注意查明是否属于退废项目对于属于精密技术产品的存货，注册会计师应聘请有关专家协助鉴定其等级或价值第四节存货监盘五、存货质量审计在存货监盘过程中，注册会计105【例题】N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。（1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。答案：不妥当。解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。38【例题】N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由106（2）对于外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。答案：不妥当。解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属。39（2）对于外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳107（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。答案：不妥当。解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。答案：妥当。解析：可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。40（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过第五节存货计价审计和截止测试存货计价测试的一般要求监盘程序存货数量计价测试存货成本注意第五节存货计价审计和截止测试存货计价测试的一般要求监盘程一、存货计价审计（一）样本的选择选样方法分层抽样法选样对象结存余额较大且价格变化比较频繁的项目（二）计价方法的确认关注计价方法和计价的合理性和一致性第五节存货计价审计和截止测试一、存货计价审计（一）样本的选择选样方法分层抽样法选样对象结（三）计价测试审核存货价格的组成内容选择样本进行计价测试编制对比分析表，分析形成差异原因如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否需要提出调整意见第五节存货计价审计和截止测试（三）计价测试审核存货价格的组成内容选择样本进行计价测试编制存货计价审计表第五节存货计价审计和截止测试存货计价审计表第五节存货计价审计和截止测试第三节存货成本审计M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2007年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是什么？案例分析第三节存货成本审计M公司的会计政策规定，入库产成第三节存货成本审计第三节存货成本审计第四节存货成本审计分析

资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系。对本小题来讲，产成品期末余额如果多计，则意味着主营业务成本的少结转；相反，产成品期末余额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。因此，注册会计师对期末产成品成本需要重新计算确认。第四节存货成本审计分析第四节存货成本审计答案

顺推法下期末甲产品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450；倒推法下期末产成品成本=700×4.5＋（1200－700）×4.6=5450第四节存货成本审计答案

M公司甲产成品成本期末数应为5450万元，少计240万元（5450－5210）。期末产成品成本低估240万元，则说明当期主营业务成本多结转了240万元，因此，应提请M公司调减2007年度主营业务成本240万元。审计调整分录为：借：存货2400000

贷：营业成本2400000

二、存货截止测试（一）存货截止测试的含义检查已经记录为企业所有，并包括在12月31日存货盘点范围内的存货中，是否含有截止到该日尚未购入或已经售出的部分第五节存货计价审计和截止测试二、存货截止测试检查已经记录为企业所有，并包括在12月31日（一）存货截止测试的方法1.检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单）2.查阅验收部门的业务记录第五节存货计价审计和截止测试（一）存货截止测试的方法第五节存货计价审计和截止测试ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。综合案例分析

通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司主要生产和销售电视机；

(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计；

ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司

(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，

(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。

2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；

(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；

(3)由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；

(4)各盘点单位按存货类别