收入利润课件

第八章收入与利润学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆利润形成的核算◆利润分配的核算◆所得税的简单介绍1第八章收入与利润学习目标1

第一节收入及其分类一、收入的概念与特征1、收入概念的演变：广义的收入狭义的收入2、收入的概念

《企业会计准则》规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2第一节收入及其分类一、收入的概念与特征2（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。

2．个别收入的发生会导致企业负债的减少。

企业日常活动包括那些内容？3（二）收入的特征企业日常活动包括那些内容？33．收入必然导致所有者权益的增加。４．与所有者投入资本无关。由企业代收的职工水电费；旅行社代客户购买门票、机票等收取的款项43．收入必然导致所有者权益的增加。由企业代收的职工水电费；旅二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类

●

销售商品收入

●

提供劳务收入

●

让渡资产使用权收入5二、收入的分类5（二）按收入在经营业务中所占的比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。6（二）按收入在经营业务中所占的比重分类经常发生，比重较大。兴海公司向华联公司销售产品一批。产品成本为100000元，销售收入为120000元。双方约定于合同订立的第二天发货，一个月后支付货款。发出商品后，星海公司不再保留与该批商品相关的继续管理全和控制权。在理论上，星海公司在此过程中任何一点都可能确认收入。最可能的时间点有：合同订立时；第二天发货时；华联公司收到商品时；一个月后付款时。收入应在那个时间确认？7兴海公司向华联公司销售产品一批。产品成本为100000元，理论基础：

＊权责发生制原则。权责发生制原则是以“应收”，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：

第二节收入的确认与计量8理论基础：第二节收入的确认与计量8＊收益均衡假设在会计规则的允许范围内，运用会计技术来影响净收益在连续会计期间的分配。

原因：相对于变动幅度比较大的盈利流量，稳定的盈利流量能够支持高水平的股利支付。99一、商品销售收入的确认与计量（1）确认收入的基本条件

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的成本能够可靠计量收入收入10一、商品销售收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险（2）收入的计量基本方法◆一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。

(3）账户设置

主营业务收入；主营业务成本；应收账款；应交税费；库存商品；应收票据、发出商品等11（2）收入的计量基本方法11

应交税费主营业务成本已销售产品成本库存商品××××××1、确认销售收入2、结转销售成本12应交税费主营业务成本库存商品1、确认销售收入2、结转销售（4）核算举例

【例】甲公司在2007年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上标明的销售价款为20,000元，增值税税额为3,400。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。确认销售收入，并结转销售成本。

（1）确认收入；（2）如果乙公司在7月9日付清货款；（3）如果乙公司在7月18日付清货款；（4）如果乙公司在7月底付清货款；（5）确认销售成本。

13（4）核算举例13二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。

可分为不跨年度劳务和跨年度劳务。前者可以在劳务完成时确认收入；而后者情况较为复杂。

14二、提供劳务收入的确认与计量14（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量如一家互联网企业可能向付费的人提供上网服务。在这种情况下，可以假定在一段时间内经济利益是平稳流动的，所以收入可以在网络使用期内平均确认。15（二）提供劳务收入的确认15（1）基本含义

◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式116（1）基本含义－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末

【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额）。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。确认2006年劳务收入。

－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2006年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%17【例】2006年12月1日，华联公司接受一项

【例】接上例－2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2007年劳务收入。－×＝2007年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%18【例】接上例－2006年12月1日，华联公司接

【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2006年劳务成本。

2006年劳务成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式219【例】2006年12月1日，华联公司

【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2007年劳务成本。2007年劳务成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式220【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设（2）账户设置主营业务收入；主营业务成本；劳务成本；应付职工薪酬等21（2）账户设置21第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成

经营利润总括利润（一）利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。－－－－－国际会计准则的概念22第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成22（二）利润的构成在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

营业利润

利润总额

净利润23（二）利润的构成营业利润利润总额净利润231.营业利润◆是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：=

营业利润营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

241.营业利润营业利润营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-2.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：＝利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出252.利润总额利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出253.净利润

◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：=净利润利润总额-所得税费用所得税是企业为取得可供分配的净收益所必需花费的代价。它和其他的费用类科目结构相同。263.净利润净利润利润总额-所得税费用所得税是企业为取得可供分（三）营业外收入与营业外支出营业外收入－企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外支出－企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出。

营业外收入和营业外支出是否能够配比？27（三）营业外收入与营业外支出营业外收入和营业外支出是否能够配二、利润的形成与分配(一)利润的形成1.基本含义◆会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。2.账户设置（见下图）28二、利润的形成与分配28本年利润费用类发生额结转额收入类发生额结转额转入费用转入收入29本年利润费用类发生额结转额收入类发生额结转额转入费用转入收入3、账务处理1）账结法：每月末结转一次，通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。月末“收入”和“费用”类账户没有余额。2）表结法：年末一次结转，每月通过编制利润表计算出当月实现的利润数。“收入”和“费用”类账户月末不结转，应有余额。年终将全年累计额结转后无余额。303、账务处理30华联公司某年12月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示：华联公司12月份损益类账户余额表账户借方余额贷方余额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益营业税金及附加主营业务成本营业费用其他业务支出管理费用财务费用营业外支出资产减值损失公允价值变动净损益990084895.90700027001400035007950

1500100014220040005100450031账户借方余额贷方余额主营业务收入14220031本年利润主营业务成本84895.9084895.9084895.90其他业务成本270027002700营业税金及附加9900营业外支出7950管理费用14000财务费用3500销售费用7000资产减值损失1500公允价值变动损益1000主营业务收入142200其他业务收入4000投资收益4500营业外收入51009900990079507950140001400035003500700070001500150010001000142200142200400040004500450051005100132445.915580023354.132本年利润主营业务成本84895.9084895.908489不论采用哪一种方法，年度终了都应将“本年利润”账户反应的本年累计净利润转入“利润分配－未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。借：本年利润贷:利润分配－未分配利润借：利润分配－未分配利润贷：本年利润33不论采用哪一种方法，年度终了都应将“本年利润”账户反应的本年（二）利润的分配企业剩余索取权应该安排给谁？企业利润总额物质资本提供者经营者职工国家34（二）利润的分配企业剩余索取权应该安排给谁？企业利润总额物质比较有影响的利润分享观业主独享观；投资者享有观；投资者与经营者共享观。35比较有影响的利润分享观351.利润分配的含义◆企业对一定时期的税后利润在企业与物资资本和人力资本提供者之间进行的分配。根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

=

可供分配的利润本年实现的净利润+年初未分配利润361.利润分配的含义可供分配的利润本年实现的净利润+年初未2.利润分配的顺序上述利润分配顺序的关系要求：在提取法定盈余公积金之前，不得向投资者分配利润；当提取的法定盈余金累计金额已达注册资本的50％时不再提取。可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利372.利润分配的顺序上述利润分配顺序的关系要求：在提取法定盈余应付现金股利38应付现金股利384.核算举例【例】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积(2)分配现金股利（3）分配股票股利，已办妥增资手续。（4）结转“利润分配”其他明细科目余额394.核算举例395.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。净利润＝利润总额－所得税（应税所得×规定税率）

※所得税——企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。

※应税所得——企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。405.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。40所得税费用核算的简单介绍借：所得税费用贷：应交税费－应交所得税借：本年利润贷:所得税费用借：应交税费－应交所得税贷：银行存款41所得税费用核算的简单介绍41※关于所得税的简单介绍

对各项应税所得征收的一种税。个人所得税企业所得税

个人所得税－是对中国居民来源于境内、境外的应税所得和非居民来源于境内的应税所得征收的一种税。据统计，世界各国的个人所得税收人在所有税收收入中所占比重都较高，一般发展中国家平均达到10％左右，个别发达国家甚至达到了45％以上。而我国到目前为止，该比重仅为3％。

“量能纳税，税收公平”

42※关于所得税的简单介绍42《中华人民共和国个人所得税法》是在1980年9月公布的《中华人民共和国个人所得税法》基础上，经过1994年税制改革，统一三个税收法律和法规(即原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税)而成。这次税改不仅统一了个人所得税税制，在一定程度上公平了纳税人之间的税负。第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。这里所说的中国境内是指中国大陆，即中国政府行使税收管辖权的地区，不包括中国香港、澳门、台湾三地。43《中华人民共和国个人所得税法》是在1980年9月公布的《中华以下收入应缴纳个人所得税

一、工资、薪金所得；（税率为5％－45％）

二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；（税率为20％，对于劳务报酬所得一次性畸高的加成征收）五、稿酬所得；（税率为20％,并按应纳税额减征百分之三十

）六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。5%-35%44以下收入应缴纳个人所得税5%-35%44按月发放的工资、薪金收入税前扣除限额1600元九级超额累进税率年终奖金一次性发放纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税率的确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率。45按月发放的工资、薪金收入45个人所得税筹划按月发放的工资薪金与年终奖的个人所得税征收方法不一样，所以改变发放方式可以降低税负。如果每月工资4500元，奖金每年总计36000元。我们对不同的奖金发放方式进行税负比较。（扣除1600元）46个人所得税筹划按月发放的工资薪金与年终奖的个人所得税征收方法方案1每月工资收入适用税率年终奖适用税率年应纳税额合计年终一次发放36000元15%15%8995每月应纳税额=[（4500-1600）×15%-125]×12=3720合计8995年终奖应纳税额=36000×15%-125=527547方案1每月工资收入适用税率年终奖适用税率年应纳税额合计年终一方案2每月工资适用税率年终奖适用税率年应纳税额合计年终奖按月发放每月300020%9660每月应纳税额=[(4500+3000-1600)×20%-375]×12=9660合计=9660年终奖应纳税额48方案2每月工资适用税率年终奖适用税率年应纳税额合计年终奖按月结果差异年终一次性发放奖金（方案1）将比每月发放奖金（方案2）节约税款665元，差异产生的原因在于年终奖每月发放提高了月收入适用的税率（9660-8995）。我们是否可以得出这样的结论——为了降低税负，应取消月奖的发放，而采用年终一次性发放？49结果差异年终一次性发放奖金我们是否可以得出这样49方案3每月工资适用税率年终奖适用税率年应纳税额合计年终奖每月发放1500元年终一次发放18000元15%10%8195每月应纳税额=[(4500+1500-1600)×15%-125]×12=6420合计=8195年终奖应纳税额=18000×10%-25=177550方案3每月工资适用税率年终奖适用税率年应纳税额合计年终奖每月结果差异差异分析差异产生的关键在于充分利用了年终奖10%的低税率。方案4将方案3中的每月奖金中分出500元（全年总计6000元），并入年终一次性奖金，这样的重新分配使得分离出的6000元的适用税率由15%（月收入适用）降低至10%（年终一次性奖金适用）。与方案3相比，方案4减少了每月发放的奖金额度，节税300元。51结果差异差异分析差异产生的关键在于充分利用了年终奖10%的低利用税率筹划个人所得税工资、薪金收入适用超额累进税率，通过发放支付方式的筹划，将收入在各月及年终奖金之间进行分配，尽可能地将员工全年大部分收入控制在一个最低的税率档次中。52利用税率筹划个人所得税工资、薪金收入适用超额累进税率，通过发以下收入免纳个人所得税？一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。53以下收入免纳个人所得税？53企业所得税2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过

是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

企业所得税的税率为25%

。54企业所得税2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会我国企业所得税法的历次变更——1984年9月8日，国务院发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》；1985年4月11日，《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》1988年6月20日，《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》——1991年4月9日，第七届全国人大第四次会议通过《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》——1993年12月13日，国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》——《中华人民共和国企业所得税法》第十届全国人大第五次会议于2007年3月16日通过，2008年1月1日起施行55我国企业所得税法的历次变更——1984年9月8日，国务院发布改革的背景现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题（内、外资企业所得税法差异较大、税负不公；税收优惠政策存在较大漏洞，假外资真内资，造成国家税款的流失。。。）已经不适应新的形势要求。2005年实际利用外资603亿美元，1/3来源于内资返程投资；部分外资企业优惠到期后“翻牌”注册新公司56改革的背景2005年实际利用外资603亿美元，1/3来源于内改革的意义统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促进区域经济的协调发展；有利于提高我国利用外资的质量和水平；有利于推动我国税制的现代化建设。57改革的意义57改革的特点这部法律参照国际通行做法，体现了“四个统一”，内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。58改革的特点58准予税前扣除基本项目（4项）（1）成本：生产经营成本。（2）费用：三大期间费用。营业费用：广告费、宣传费、佣金。管理费用：招待费、研发费、总机构管理费、工会经费、教育经费。财务费用：借款利息。（3）流转税金及附加：消费税、营业税、城建税、土地增值税、资源税、关税、教育费附加（六税一费）。（4）损失：营业外支出、投资损失、经营亏损。59准予税前扣除基本项目（4项）（1）成本：生产经营成本。59新《企业所得税法》规定，企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。60新《企业所得税法》规定，企业所得税按纳税年度计算。企业所得税不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入免税收入：

1、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

4、符合条件的非营利组织的收入。61不征税收入：61所得税与增值税的区别：增值税是根据增值额征税；企业所得税是根据企业的生产经营所得征税。增值税只是就某一批货物的销售征税，而企业所得税是针对整个企业的利润征税。

62所得税与增值税的区别：62关于所得税核算的简单例子

【例】兴海公司本年实现的利润总额为550000元，增值税税率为33%，计算出应交所得税为181500元，暂未交纳。

借：所得税181500贷：应交税费－应交所得税18150063关于所得税核算的简单例子63三、利润形成的核算进行利润形成核算的主要做法：在会计期末时，将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入“本年利润”账户。利润形成的核算过程，就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在“本年利润”账户中进行比较，确认利润实现结果的过程。64三、利润形成的核算64（一）账户设置费用类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其差额如果借方有发生额时，结转其差额期末余额发生亏损期末余额实现利润见第61片如果只有借方发生额，应从贷方结转65（一）账户设置费用类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其（二）账务处理【例】兴海公司2004年度全年有关收入账户的发生额如下：“主营业务收入”账户2000000元；“其他业务收入”账户200000元；“投资收益”账户80000元；“营业外收入”账户70000元。均为贷方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2000000借：其他业务收入200000借：投资收益80000借：营业外收入70000贷：本年利润235000066（二）账务处理66四、利润分配的核算（一）利润分配的概念及其程序1.利润分配的概念企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配，称为利润分配。包括：企业按规定提取公积金、公益金和分配给投资者等。

※可供企业分配的利润应为：本年实现的净利润＋年初未分配利润

67四、利润分配的核算672.利润分配的程序(1)提取法定盈余公积金；(2)提取任意盈余公积金；(3)向投资者分配股利（利润）。

682.利润分配的程序68（二）利润分配的核算方法1.账户设置69（二）利润分配的核算方法692.账务处理

【例】兴海公司在年终时将本年实现的净利润368500元从“本年利润”账户结转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户。借：本年利润368500贷：利润分配—未分配利润368500

【例】兴海公司2004年度实现净利润368500元。按10%的比例提取法定盈余公积金36850元。借：利润