会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章-课件

会计基础2009年7月主讲:叶涛会计从业资格证考试培训教学会计基础2009年7月主讲:叶涛会计从业资格证1第五章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制和审核第四节

会计凭证的传递和保管第三节记账凭证的填制和审核第五章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始2一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述会计凭证是记录经济业3会计凭证的含义◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。会计凭证的含义4会计凭证的种类记账凭证原始凭证是经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。又称为“单据”。会计凭证的种类记账凭证原始凭证是经济业务发生或完成时取得或编5会计凭证的种类记账凭证按取得的来源原始凭证按填制手续外来原始凭证自制原始凭证一次性原始凭证累计原始凭证按用途不同通知凭证执行凭证计算凭证按格式不同通用凭证专用凭证会计凭证的种类记账凭证按取得的来源原始凭证按填制手续外来原始6一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核7原始凭证基本内容：名称编号填制日期填制单位的名称、印章填制人签章经济业务内容接受单位名称经济业务的数量、单价和金额原始凭证基本内容：名称编号填制日期填制单位的名称、印章填制人8

原始凭证的名称；

填制凭证的日期和凭证的号码；

填制凭证单位的名称或填制人姓名；

经办人员的签名或盖章；

经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；

接受凭证单位的名称；

原始凭证的附件。原始凭证的基本内容原始凭证的名称；原始凭证的基本内容9一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核二.原始凭证的填制一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核二.原始凭10书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，

要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认一式几联的发票和收据，必须用双面

复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替原始凭证的填制要求书写清楚、规范：原始凭证的填制要求11书写清楚、规范：汉字大写金额:壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整连续几个“0”的大写：（1）￥5006.00（2）￥9900.15—人民币玖仟玖佰壹角伍分原始凭证的填制要求—人民币伍仟零陆元整—人民币玖仟玖佰零壹角伍分书写清楚、规范：原始凭证的填制要求—人民币伍仟零陆元整—人民1235080

叁伍零捌零广西水利电力学院苑月叶涛0981135080

175.40本基础会计教材2原始凭证填制要求：35080叁伍零13原始凭证差错的更正

1.原始凭证记载的各项内容不得涂改。2.原始凭证记载内容有错误的，应重开或更正，更正处应当加盖出具单位的印章。3.原始凭证金额有错误的，必须重开。原始凭证差错的更正

1.原始凭证记载的各项14原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的153508

叁五捌零零广西水利电力学元院叶涛原始凭证的审核：本×098基础会计教材23508叁五捌1635080

叁伍零捌零广西水利电力学院苑月叶涛原始凭证的审核：0981135080

175.40本基础会计教材235080叁伍零17原始凭证审核后的处理(l).对完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。(2).对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。(3).对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不接受，并向单位负责人报告。原始凭证审核后的处理(l).对完全符合要求的原始凭证，应及时18一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述二.会计凭证的种类一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述二.会计凭证的种类19会计凭证的种类记账凭证原始凭证财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。会计凭证的种类记账凭证原始凭证财会部门根据原始凭证填制，记载20记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。记账凭证的含义21会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容22会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容付款凭证用于现金和银行存款付出业务的记账凭证。会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容付款凭23特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。∎◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款∎◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000

付款特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互24会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内25会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件26会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证按编制方式不同单式记账凭证复式记账凭证会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内27会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件28原始凭证记账凭证区别(1)原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制的。(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。(4)原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。原始凭证记账凭证区别(1)原始凭证由经办人员填制，而记账凭证29一.记账凭证基本内容第三节记账凭证的填制和审核一.记账凭证基本内容第三节记账凭证的填制和审核30记账凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号会计科目、借贷方向和金额经济业务的内容摘要所附原始凭证的张数经济责任人的签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章记账凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号会计科目、借贷方向和31特别说明：填制凭证的日期—填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。凭证的编号—记账凭证要根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分收、付、转三类编号，也可细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。如一张凭证涉及两张记账凭证的，可用分数表示其编号，如“1／2”、“2／2”等。

记账凭证的基本内容特别说明：记账凭证的基本内容32会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件33会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件34VVVV35第六章会计账簿第一节设置和登记会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的规则第三节

对账和结账第六章会计账簿第一节设置和登记会计账簿的意义和种36会计账簿（简称账簿）是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的。会计账簿（简称账簿）是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全37账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账(分类账簿)明细账(分类账簿)日记账(序时账簿)辅助账(备查账)普通日记账特种日记账账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账明细38按账簿用途分类账簿的种类按账页格式分类按账簿形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按账簿用途分类账簿的种类按账页格式分类按账簿形式分类订本式账39卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总40按账簿用途分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类平行式账簿(两栏式)三栏式账簿数量金额式多栏式账簿按账簿用途分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类平行式账41一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则42账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有43银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款收字3号31246000借16000支付营业费用付字4号31262000借20000光大公司撤回投资付字3号29282000借8000偿还欠款付字2号15290000借100000取得短期借款收字2号8190000借10000购入修配材料付字1号3200000借200000收到光大公司投资收字1号112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年银行存款274000借54000328000本期发生额44账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“45会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件46账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写47总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本

千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方总账总账书写正确

(占48账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水书写。不得使用圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错、冲账、表示负数余额和登记减少数时使用。账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水书写。不得使用圆珠笔或49账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号50会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件51账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要52“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平0本期发生额和余额30400159601295059310平0“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘53账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计54会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件55账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或56一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三、更正错账规则一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三57(二)错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）

(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账(二)错账更正方法记账凭证经济记录记账①∨╳日记账总账58

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济记录记59更正法错账划线更正法适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。更正法错账划线更正法适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过60更正法错账划线更正法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。适用情况更正法错账划线更正法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色61注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确注意问题：※分录没错，无须更正。原来的错账张清更正方法错误更62更正法错账红字更正法适用情况1:记账凭证上的应记科目发生错误，并已登记入账。是指用红字冲销原来错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。更正法错账红字更正法适用情况1:记账凭证上的应记科目发生错63更正法错账红字更正法适用情况1具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。更正法错账红字更正法适用情况1具体方法:先用红字金额填制64更正法错账红字更正法适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。更正法错账红字更正法适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借65更正法错账红字更正法适用情况2具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”

更正法错账红字更正法适用情况2具体方法:将多记的的金额用66更正法错账补充登记法适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。更正法错账补充登记法适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应67更正法错账适用情况具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”

补充登记法更正法错账适用情况具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原68红字更正法账簿发生错误记账时有错,凭证没有错划线更正法记账后会计科目有错红字更正法所记<应记（要增加）补充登记法所记>应记（要减少）红字更正法账簿发生错误记账时有错,凭证没有错划线更正法记账后69一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三、更正错账规则四、账簿的更换与保管规则一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三70更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内71银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2008年银行存款274000借54000328000本期发生额72银行存款日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2009年借274000上年结转银行存款日月余额借/贷贷方借方摘要凭证20073更换账簿将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并且在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。更换账簿将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注74银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年结转下年银行存款274000借54000328000本期发生额75更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新76一、对账第三节对账和结账就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。保证账簿记录真实、完整和准确。一、对账第三节对账和结账就是在有关经济业务入账以后，进行77会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件78账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，全部账户的79账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，各账户的月80一、对账第三节对账和结账就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。简而言之，就是在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。二、结账一、对账第三节对账和结账就是在一定时期内（如月份、季度、81结账月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。结账月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷82会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件83银行存款274000借540003280003112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年本月发生额及余额银行存款274000借540003280003112284结账月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。（见培训教材P168页表6-11）结账月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额85结账年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。结账年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下86会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件87结账年结：年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。结账年结：年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结88第七章账务处理程序第七章账务处理程序89科目汇总表明细账总账会计报表收款付款转账记账凭证原始凭证汇总原始凭证现金银行日记账？汇总记帐凭证？=？=？=没有中间环节记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序依据科目汇总表明细账总账会收款付款转账记账凭证原始凭证汇总现金银90第七章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类第二节不同种类账务处理程序的内容第七章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类第二91

①收款凭证付款凭证②③④⑤⑥会计报表现金日记账⑤明细账总账转账凭证银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证第一节账务处理程序的意义和种类①收款凭证付款凭证②③④⑤⑥会计报表现金⑤明细账总92一、账务处理程序的意义（一）账务处理程序的基本含义

◆会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。一、账务处理程序的意义93一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）基本含义

●根据经济业务发生以后填制的记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。

①收款凭证付款凭证②③④⑤⑥会计报表现金日记账⑤明细账总账转账凭证银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证第二节不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证核算组织程序的基本内容①收款凭证付款凭证②③④⑤94(四)、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围

（一）特点：

根据记账凭证直接逐笔登记总账;操作简单，但工作量较大。

（二）优缺点及适用范围：▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。

规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围(四)、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围▲记账凭95二、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容（一）基本含义

●根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式二、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容96（三）汇总记账凭证的编制方法

1.汇总收款凭证的编制方法

★基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。按借汇贷—不多借（三）汇总记账凭证的编制方法按借汇贷—不多借972.汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。按贷汇借—不多贷2.汇总付款凭证的编制方法按贷汇借—不多贷983.汇总转账凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。按贷汇借—不多贷3.汇总转账凭证的编制方法按贷汇借—不多贷99（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围

（一）特点：

根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。

（二）优缺点及适用范围▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲大大减少了登记总账的工作量。◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现。◆不利于会计核算的日常分工

规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点缺点适用范围（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围▲汇总100

汇总转账凭证应定期（一般为每隔5天、10天或15天）汇总；对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，以付款凭证为依据汇总：以现金存入银行——填入汇总现金付款凭证向银行提取现金，则应汇总到汇总银行存款付款凭证中；汇总转账凭证应定期（一般为每隔5天、10天或15天）汇总；101三、科目汇总表核算组织程序下的基本内容（一）基本含义●根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期汇总编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。三、科目汇总表核算组织程序下的基本内容102（五）科目汇总表核算组织程序的特点、优缺点及适用范围

（一）特点

根据科目汇总表的汇总数字登记总账；简化登记总分类账的工作量。

（二）优缺点及适用范围▲汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试算平衡。▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。▲可大大减少了登记总账的工作量。▲适用性强。◆编制科目汇总表的工作量较大。◆科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。

大、中、小型的会计主体都可以采用。优点缺点适用范围（五）科目汇总表核算组织程序的特点、优缺点及适用范围▲汇总结103科目汇总表汇总记帐凭证？=？=？=没有中间环节记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序简明易懂,总账翔实总账工作量大规模小,业务少总账量小,账户间对应贷方汇总,不利分工,汇总量大规模大,业务多简化汇总,可试算平衡,简便易学账户不对应,不便于查账通用,业务多科目汇总表汇总记帐凭证？=？=？=没有中间环节记账凭证账务处104会计基础2009年7月主讲:叶涛会计从业资格证考试培训教学会计基础2009年7月主讲:叶涛会计从业资格证105第五章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制和审核第四节

会计凭证的传递和保管第三节记账凭证的填制和审核第五章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始106一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述会计凭证是记录经济业107会计凭证的含义◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。会计凭证的含义108会计凭证的种类记账凭证原始凭证是经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。又称为“单据”。会计凭证的种类记账凭证原始凭证是经济业务发生或完成时取得或编109会计凭证的种类记账凭证按取得的来源原始凭证按填制手续外来原始凭证自制原始凭证一次性原始凭证累计原始凭证按用途不同通知凭证执行凭证计算凭证按格式不同通用凭证专用凭证会计凭证的种类记账凭证按取得的来源原始凭证按填制手续外来原始110一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核111原始凭证基本内容：名称编号填制日期填制单位的名称、印章填制人签章经济业务内容接受单位名称经济业务的数量、单价和金额原始凭证基本内容：名称编号填制日期填制单位的名称、印章填制人112

原始凭证的名称；

填制凭证的日期和凭证的号码；

填制凭证单位的名称或填制人姓名；

经办人员的签名或盖章；

经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；

接受凭证单位的名称；

原始凭证的附件。原始凭证的基本内容原始凭证的名称；原始凭证的基本内容113一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核二.原始凭证的填制一.原始凭证基本内容第二节原始凭证的填制和审核二.原始凭114书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，

要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认一式几联的发票和收据，必须用双面

复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替原始凭证的填制要求书写清楚、规范：原始凭证的填制要求115书写清楚、规范：汉字大写金额:壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整连续几个“0”的大写：（1）￥5006.00（2）￥9900.15—人民币玖仟玖佰壹角伍分原始凭证的填制要求—人民币伍仟零陆元整—人民币玖仟玖佰零壹角伍分书写清楚、规范：原始凭证的填制要求—人民币伍仟零陆元整—人民11635080

叁伍零捌零广西水利电力学院苑月叶涛0981135080

175.40本基础会计教材2原始凭证填制要求：35080叁伍零117原始凭证差错的更正

1.原始凭证记载的各项内容不得涂改。2.原始凭证记载内容有错误的，应重开或更正，更正处应当加盖出具单位的印章。3.原始凭证金额有错误的，必须重开。原始凭证差错的更正

1.原始凭证记载的各项118原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的1193508

叁五捌零零广西水利电力学元院叶涛原始凭证的审核：本×098基础会计教材23508叁五捌12035080

叁伍零捌零广西水利电力学院苑月叶涛原始凭证的审核：0981135080

175.40本基础会计教材235080叁伍零121原始凭证审核后的处理(l).对完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。(2).对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。(3).对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不接受，并向单位负责人报告。原始凭证审核后的处理(l).对完全符合要求的原始凭证，应及时122一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述二.会计凭证的种类一.会计凭证的作用第一节会计凭证概述二.会计凭证的种类123会计凭证的种类记账凭证原始凭证财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。会计凭证的种类记账凭证原始凭证财会部门根据原始凭证填制，记载124记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。记账凭证的含义125会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容126会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容付款凭证用于现金和银行存款付出业务的记账凭证。会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容付款凭127特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。∎◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款∎◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000

付款特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互128会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内129会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件130会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证按编制方式不同单式记账凭证复式记账凭证会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内131会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件132原始凭证记账凭证区别(1)原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制的。(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。(4)原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。原始凭证记账凭证区别(1)原始凭证由经办人员填制，而记账凭证133一.记账凭证基本内容第三节记账凭证的填制和审核一.记账凭证基本内容第三节记账凭证的填制和审核134记账凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号会计科目、借贷方向和金额经济业务的内容摘要所附原始凭证的张数经济责任人的签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章记账凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号会计科目、借贷方向和135特别说明：填制凭证的日期—填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。凭证的编号—记账凭证要根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分收、付、转三类编号，也可细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。如一张凭证涉及两张记账凭证的，可用分数表示其编号，如“1／2”、“2／2”等。

记账凭证的基本内容特别说明：记账凭证的基本内容136会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件137会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件138VVVV139第六章会计账簿第一节设置和登记会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的规则第三节

对账和结账第六章会计账簿第一节设置和登记会计账簿的意义和种140会计账簿（简称账簿）是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的。会计账簿（简称账簿）是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全141账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账(分类账簿)明细账(分类账簿)日记账(序时账簿)辅助账(备查账)普通日记账特种日记账账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账明细142按账簿用途分类账簿的种类按账页格式分类按账簿形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按账簿用途分类账簿的种类按账页格式分类按账簿形式分类订本式账143卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总144按账簿用途分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类平行式账簿(两栏式)三栏式账簿数量金额式多栏式账簿按账簿用途分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类平行式账145一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则146账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有147银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款收字3号31246000借16000支付营业费用付字4号31262000借20000光大公司撤回投资付字3号29282000借8000偿还欠款付字2号15290000借100000取得短期借款收字2号8190000借10000购入修配材料付字1号3200000借200000收到光大公司投资收字1号112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年银行存款274000借54000328000本期发生额148账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“149会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件150账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写151总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本

千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方总账总账书写正确

(占152账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水书写。不得使用圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错、冲账、表示负数余额和登记减少数时使用。账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水书写。不得使用圆珠笔或153账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号154会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件155账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要156“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平0本期发生额和余额30400159601295059310平0“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘157账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计158会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件159账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或160一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三、更正错账规则一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三161(二)错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）

(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账(二)错账更正方法记账凭证经济记录记账①∨╳日记账总账162

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济记录记163更正法错账划线更正法适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。更正法错账划线更正法适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过164更正法错账划线更正法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。适用情况更正法错账划线更正法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色165注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确注意问题：※分录没错，无须更正。原来的错账张清更正方法错误更166更正法错账红字更正法适用情况1:记账凭证上的应记科目发生错误，并已登记入账。是指用红字冲销原来错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。更正法错账红字更正法适用情况1:记账凭证上的应记科目发生错167更正法错账红字更正法适用情况1具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。更正法错账红字更正法适用情况1具体方法:先用红字金额填制168更正法错账红字更正法适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。更正法错账红字更正法适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借169更正法错账红字更正法适用情况2具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”

更正法错账红字更正法适用情况2具体方法:将多记的的金额用170更正法错账补充登记法适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。更正法错账补充登记法适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应171更正法错账适用情况具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”

补充登记法更正法错账适用情况具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原172红字更正法账簿发生错误记账时有错,凭证没有错划线更正法记账后会计科目有错红字更正法所记<应记（要增加）补充登记法所记>应记（要减少）红字更正法账簿发生错误记账时有错,凭证没有错划线更正法记账后173一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三、更正错账规则四、账簿的更换与保管规则一、会计账簿的启用规则第二节会计账簿的规则二、记账规则三174更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内175银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2008年银行存款274000借54000328000本期发生额176银行存款日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2009年借274000上年结转银行存款日月余额借/贷贷方借方摘要凭证200177更换账簿将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并且在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。更换账簿将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注178银行存款274000借54000328000本期发生额及余额3112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年结转下年银行存款274000借54000328000本期发生额179更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新180一、对账第三节对账和结账就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。保证账簿记录真实、完整和准确。一、对账第三节对账和结账就是在有关经济业务入账以后，进行181会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件182账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，全部账户的183账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，各账户的月184一、对账第三节对账和结账就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。简而言之，就是在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。二、结账一、对账第三节对账和结账就是在一定时期内（如月份、季度、185结账月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。结账月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷186会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)第五章—课件187银行存款274000借540003280003112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资29282000借8000偿还欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000购入修配材料3200000借200000收到光大公司投资112日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2004年本月发生额及余额银行存款274000借5400032800031122188结账月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。（见培训教材P168页表6-11）结账月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额189结账年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。结账年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下190会计从业资格考试《会计基础》(复习重点)