裁量权教学讲解课件2018118

税务行政处罚裁量基准与行使规则哈尔滨市国税局政策法规处刘彧税务行政处罚裁量基准与哈尔滨市国税局政策法规处目录裁量基准主要内容行使规则及注意事项修订背景介绍目录裁量基准主要内容行使规则及注意事项修订背景介绍1.税收征管环节：核定应税所得率、核定应纳税款、延期申报、延期纳税2.税收检查环节：调取帐薄凭证3.税务行政处罚。法律的实质：规则和裁量自由裁量权存在的必要性：社会关系的复杂多变性、法律的滞后性、适应行政管理新模式的需要行政自由裁量权是现代社会经济发展的必然产物，是弥补法律滞后性的重要保障，是管理现代社会的重要工具，是专业高效的行政管理工作的重要条件，是行政机关快速灵活处理相应问题的前提。

修订背景——税收执法存在大量的自由裁量1.税收征管环节：修订背景——税收执法存在大量的自由裁量在法学界领域，自由裁量权被认为是一柄“双刃剑”，既有现实存在应对千变万化情形的实际需要，又有被滥用而侵害公众权益的失范风险。在“法治政府”“法治公权”的大背景下，为公正、合理地行使自由裁量权，从源头上降低自由裁量权被滥用的风险，对自由裁量权的行使进行有效规范已成为当今行政的大势所趋。规范自由裁量权的必要性：修订裁量基准最主要的原则——压缩裁量空间人的问题-法律适用标准不一同事不同罚

法律人————经济人在法学界领域，自由裁量权被认为是一柄“双刃剑”，既有现实存在2017年实施——对税务行政处罚的种类以及遵循原则提出了依据，并对税务行政处罚裁量基准以及适用范围作出规定。让自由裁量权不再“自由、任性”，有利于涉税处罚信息的管理和利用，让违法无处遁形，进一步营造诚信纳税的社会氛围。（全国范围内统一）总局《税务行政处罚裁量权行使规则》主要内容2017年实施——对税务行政处罚的种类以及遵循原则提出了依据修订背景——2013年裁量基准未明确的原则总局《行使规则》4章28条，定位于行政处罚裁量权行使原则和程序性规则。分总则、行政处罚裁量基准制定、行政处罚裁量规则适用、附则四个方面，规范税务行政处罚裁量权。1.确定了合法、合理、公正、公开、程序正当、信赖保护、处罚和教育相结合7项基本原则；2.规范了裁量基准的制定程序和标准，对省级税务机关出台行政处罚裁量基准提供了统一“标尺”；3.规定了行政处罚裁量规则，明确了首违不罚、文书说理、案例指导等工作要求，强调了一事不二罚、责令限期改正、不予处罚、从轻及减轻处罚等裁量规则适用；4.规范了一般程序性制度，列明了告知、回避、陈述申辩、听证、重大处罚事项集体审议等程序制度；5.健全了相关保障措施，对组织领导、执法协作、信息化管理、监督问责等配套制度建设提出了要求。修订背景——2013年裁量基准未明确的原则总局《行使规则税务行政处罚裁量权，是指各级地税机关根据法律、法规、规章的规定，结合涉税违法行为的事实、情节、社会危害等因素，对违法行为作出是否给予行政处罚、给予何种行政处罚和何种幅度的行政处罚的选择决定权。省级国地税机关联合制定本省范围内适用的裁量基准——在细化、量化的自由裁量权范围内对同等、同类型的税务违法案件课以基本相同的标准，进行基本一致的处理。尤其是上级督办或在辖区内有重大影响的典型案例的自由裁量权更应保持处罚标准的

相对稳定性和连续性——体现公平性黑龙江省税务行政处罚裁量权，是指各级地税机关根据法律、法规、规章的规一、起草背景按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）和《国家税务总局办公厅关于印发<进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境任务分工安排>的通知》（税总办发〔2017〕116号）要求，各省国、地税局要规范税务行政处罚标准，联合修订并实施税务行政处罚裁量基准，实行重大税务行政处罚集体审议，减少税务行政处罚裁量空间。从2017年9月初开始，我省国、地税政策法规部门密切配合，结合我省实际和外省经验，对2013年实施的《黑龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）》（2012年第8号公告，以下简称《裁量基准》）进行了全面修订并制定了与之配套的《黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规则》（以下简称《行使规则》），征求全省各级国、地税机关及公职律师办公室意见，不断修订完善后，经国、地税会签形成黑龙江省国家税务局黑龙江省地方税务局2017年第4号关于修订《黑龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）》的公告一、起草背景黑龙江省国家税务局二、修订原则一是压缩而不凝固裁量空间。按照国家税务总局进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税收环境的要求，也为降低执法标准差异，减少权力寻租空间，达到预防腐败和保护干部的目的，《裁量基准》固化了大部分税收违法行为的裁量标准，在首违不罚的基础上，对再次违反和情节较重的行为固定处罚金额，不再保留原有的裁量空间。但对于情节严重无法在裁量基准中全面表述的违法行为，在《裁量基准》严重裁量阶次中仍保留一定的处罚幅度，同时规定了税务机关在实施税务行政处罚时，认为裁量基准幅度难以把握的应当经过集体审议决定，为基层税务机关的处罚裁量权保留了应有的空间，有利于执法机关根据实际情况裁量把握，更具有操作性。二是宽严相济。《裁量基准》遵循以教育整改为主，处罚惩戒为辅的原则，增设了首违不罚的轻微情节档次，对再次违法的行为较之原《裁量基准》一律加大处罚力度，希望以此对税务行政相对人起到教育警示作用。对于违反税务登记管理不按规定验证、换证的行为，虽然《征管法》和《税务登记管理办法》尚未修订，但考虑到实际工作变化和要求，《裁量基准》直接取消了对以上两种行为的处罚，有利于执法机关根据实际掌握，更符合基层实际工作需要。二、修订原则一是压缩而不凝固裁量空间。按照国家税务总局进一步裁量基准及行使规则原则与规则？规则“全有或全无的方式”适用，即要么适用，要么不适用，不存在第三种选择，也即法律规则的适用，满足假定条件就必须适用，不满足假定条件就不能适用。适用满足假定条件的规则，其判决即为合法；而强行适用不满足假定条件的规则，其判决即为违法。原则“依强度不同而适用”，则意味着法律原则之间并非出于非此即彼的状态，根据不同强度大小的原则作出的相反的判决都有可能是合法的，其强度大小不足以影响判决之合法性，只会影响判决之合理性，即一般人的公正感受。《行使规则》对《裁量基准》中未明确的原则性规定和基层执法过程中容易出现的问题进行了全面的阐释，是《裁量基准》的说明书，也是对行政处罚裁量权行使的进一步规范。通过对《裁量基准》操作和行使原则的进一步明确，对全省各级税务机关行政处罚行为作出了更加具体、规范的要求，能够减少权力寻租风险，使执法人员准确运用既定的标准、规则进行处罚裁量，促进公平执法，提高行政效率。裁量基准及行使规则原则与规则？《行使规则》对《裁量基准》中未

义务篇宪法第56条规定——公民有依照法律纳税的义务。义务篇宪法第56条规定——公民有依照法律纳税的义务。纳税人义务依法进行税务登记

依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票财务会计制度和会计核算软件备案

按时缴纳税款

按时、如实申报按照规定安装、使用税控装置报告其他涉税信息代扣、代收税款接受依法检查

及时提供信息

纳税人义务依法进行税务登记依法设置账簿、保管账簿和有关资料CONTENTS违反税务登记管理的行为1违反账簿管理规定的行为23违反纳税申报和征收管理规定的行为违反发票管理规定的行为6违反纳税担保的行为5违反税务检查规定的行为4修订行政处罚裁量基准CONTENTS违反税务登记管理的行为1违反账簿管理规定的行纳税人义务之依法进行税务登记●

<征管法>规定应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。多证合一后，义务性规定不再有，处罚一律从轻。纳税人义务之依法进行税务登记●<征管法>规定纳税人义务之依法进行税务登记依法进行税务登记设立登记变更登记停业、复业登记注销登记外出经营报验登记税务登记证换证、补办非正常户处理出口货物退（免）税认定管理

《税务登记管理办法》规定纳税人义务之依法进行税务登记依法进行设立登记变更登记停业、一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准1纳税人不办理税务登记、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（一）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元罚款；对单位处二百元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款严重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款2纳税人未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第三款

纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款一般未造成少缴税款的处五千元罚款较重造成少缴税款但能补缴入库的处一万元罚款严重造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形的处二万元罚款3银行和其他金融机构未依法在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十二条银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处二千元以上二万元以下的罚款；情节严重的，处二万元以上五万元以下的罚款一般未造成少缴税款的处二千元罚款较重造成少缴税款但能补缴入库的处五千元罚款严重造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形的处二万元以上五万元以下罚款一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）序号违法行为处纳税人义务之财务会计制度和会计核算软件备案的义务义务财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送备案。与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触时，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。备案抵触纳税人义务之财务会计制度和会计核算软件备案的义务义务财务、纳税人义务之报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。企业合并、分立的报告义务欠缴税款数额在5万元以上，处分大额财产报告的义务。报告全部账号的义务纳税人义务之报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务与关二、违反账簿管理规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准4纳税人未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（二）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记账凭证和有关资料的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在税务机关责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理，导致税务机关无法核实其经营收入的处二千元以上一万元以下的罚款5纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（三）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款6纳税人未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（四）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重报告虚假账号，拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款二、违反账簿管理规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶纳税人义务之按照规定安装、使用税控装置的义务如未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，税务机关将责令限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。纳税人义务之按照规定安装、使用税控装置的义务国家根据税收征收二、违反账簿管理规定的行为违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准纳税人未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（五）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重存在故意毁损或擅自改动税控装置或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款二、违反账簿管理规定的行为违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌纳税人义务之按时、如实申报的义务依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料。02扣缴义务人须依照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及根据实际需要要求报送的其他有关资料。03纳税人即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。纳税人义务之按时、如实申报的义务依照法律、行政法规规定的申报纳税人义务之按时、如实申报的义务符合条件不能按期申报的纳税人可以申请延期申报纳税人义务之按时、如实申报的义务符合条件不能按期申报的纳税人三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准11纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款轻微新办（含营改增后从地税转入国税的）纳税人自办理营业执照之日起六个月内逾期且能够自行改正或在税务机关责令限改期内改正的；非新办纳税人首次违反并在税务机关责令限改期内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元罚款，对单位处二百元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款严重在同一纳税年度内三次以上违反《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条处二千元以上一万元以下罚款三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为处罚依据法定逾期申报种种情况盘点裁量阶次酌定情节裁量基准具体情况列举轻微新办（含营改增后从地税转入国税的）纳税人自办理营业执照之日起六个月内逾期且能够自行改正或在税务机关责令限改期内改正的；非新办纳税人首次违反并在税务机关责令限改期内改正的不予处罚1.2018年1月份新办，开业后一直未申报或者某个月未申报，按月申报为6个月；按季申报为2个季度，视同继续性行为，算首次2.非新办，开业6个月以后第一次出现逾期申报的3.纳税人有逾期申报行为，自其违法行为发生之日起向前推5年内没有发生过逾期申报行为的4.逾期申报一次被定为“非正常户”，第二个月来的一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元罚款，对单位处二百元罚款1.新办纳税人6个月内因首次逾期被免于处罚后，第二次（1个月或1个季度）逾期申报的，是再次2.非新办的，自其违法行为发生之日起向前推5年，曾经发生过一次逾期申报行为的，这次是第二次算再次较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款不论其第几次，只要接到限改通知书后，逾期仍不改正的，均为较重严重在同一纳税年度内三次以上违反《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条处二千元以上一万元以下罚款1.对跨年度逾期纳税人先看总次数，一共3次的，可按再次处理2.对超过1年的例如非正常户解除，看其未申报的总次数，不要按系统中非正常户计算次数，而是按照月份，或季度数计算总次数，即使当年只有1次也按严重处理。逾期申报种种情况盘点裁量阶次酌定情节裁量基准具体情况列举轻微《行使规则》第十一条法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。对首违不罚的探讨：一是法律、法规、规章规定可以给予行政处罚。也就是说，不包括必须行政处罚的情形。二是首次违反；三是情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的，或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的。从时间上来讲，指企业办证以来，如果企业违反过一次规定超期申报，后来更换了股东、经理人和办税人员，新办税人也出现了一次超期申报，对于新人来说这是第一次，不知算不算首违？——以营业执照是否变更（暨税务登记是否变更为准）从内容上讲，如果新企业第一次超期申报，算首违，后来又违反了其他行政法规或办法，例如发票管理办法，也是第一次违反算不算首违？——以违反法律法规某一条某一款某一项规定为一次如何理解“首违”？《行使规则》第十一条法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，裁量权教学讲解课件2018118三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为法律依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准境内机构或个人向非居民发包工程作业或劳务项目，未按规定向主管税务机关报告有关事项的行政处罚《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令2009年第19号）第三十三条境内机构或个人向非居民发包工程作业或劳务项目，未按《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五、七、八、九条规定向主管税务机关报告有关事项的，责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款不缴或者少缴应纳税款的（偷税）《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任一般配合税务机关检查，补缴税款、滞纳金的处不缴或者少缴税款百分之五十的罚款较重采取虚开发票、记两套账、利用虚假合同隐瞒收入、非法取得票据增加成本费用等主观故意方式偷税的处不缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款因偷税被税务机关处罚，三年内又实施偷税的，或者以非暴力方式不配合税务机关检查的处不缴或者少缴的税款一倍以上二倍以下的罚款严重以暴力、威胁方式阻碍税务机关检查的，或者五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或两次以上行政处罚又偷税的处不缴或者少缴的税款二倍以上五倍以下的罚款。三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为法律依据法定21纳税人、扣缴义务人逾期未缴责令限期缴纳税款的或纳税人拒绝扣缴义务人代扣、代收税款的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十四条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款一般配合税务机关采取措施追缴欠税且在责令限期缴纳期限届满三十日内缴纳的处不缴或者少缴税款百分之五十的罚款较重超过责令限期缴纳期限届满三十日以上仍不缴纳的处不缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款严重阻碍税务机关采取强制执行措施或其他严重情节的处不缴或者少缴的税款一倍以上五倍以下的罚款三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为法律依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准21纳税人、扣缴义务人逾期未缴责令限期缴纳税款的或纳税人拒绝纳税人应当按照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。《征管法实施细则》73条规定：未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，由税务机关发出《限期缴纳税款通知书》（15日）除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。纳税人义务之按时缴纳税款的义务

纳税人应当按照法律、纳税人义务之按时缴纳税款的义务纳税人义务之按时缴纳税款的义务

某公司在2017年5月5日办理了税务登记，主要从事服装加工、销售业务，5月份当月销售额约50万元。该公司于2017年6月10日按照规定向其主管税务机关办理了纳税申报，但是因办税人员工作失误，未在6月15日之前缴纳应纳税款。责令7月1日前（最多15日）限期缴纳税款，不缴纳的才处罚根据《税收征管法》规定，税务机关对其发出责令限期改正通知书，并从6月16日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，同时处以应纳税款百分之五十的罚款。配合税务机关采取措施追缴欠税且在责令限期缴纳期限届满三十日内缴纳的超过责令限期缴纳期限届满三十日以上仍不缴纳的处不缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款旧基准——不予处罚；新基准——0.5倍处罚纳税人义务之按时缴纳税款的义务某公司在2017年5月5日办纳税人义务之接受依法检查的义务您好！这是我的税务检查证和税务检查通知书，请您接受我们依法检查。您好！我将主动配合您的检查，如实地报告我们的生产经营和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，绝不隐瞒和弄虚作假，绝不阻挠、刁难您的检查和监督。纳税人义务之接受依法检查的义务您好！这是我的税务检查证和税务四、违反税务检查规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准24纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的。包括提供虚假资料，不如实反映情况,或者拒绝提供有关资料的；拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;在检查期间,纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；有不依法接受税务检查的其他情形的《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十六条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款轻微首次违反且情节轻微，在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处一万元罚款严重拒不改正的，导致税务机关无法查实纳税人、扣缴义务人经营收入或其他涉税情形的处一万元以上五万元以下罚款四、违反税务检查规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶331.责令限期改正2.处以行政处罚税务机关依法到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的——税务人员依法询问和检查，有关单位以种种理由拒绝的。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十五条，税务机关对其责令其限期改正并做出以下处理：有关单位接受依法检查的义务轻微首次违反且情节轻微，在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处一万元罚款严重拒不改正的，导致税务机关无法查实纳税人、扣缴义务人经营收入或其他涉税情形的处一万元以上五万元以下罚款1.责令限期改正2.处以行政处罚税务机关依法到车站、码头、机26金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的《中华人民共和国税收征收管理法》第七十三条纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款一般造成税款流失金额在十万元以下的处十万元罚款，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元罚款较重造成税款流失金额在十万元以上五十万元以下的处十万元以上三十万元以下罚款，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上五千元以下罚款严重造成税款流失金额在五十万元以上的；或者违法行为造成严重社会影响的处三十万元以上五十万元以下罚款，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处五千元以上一万元以下罚款26金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐35五、违反纳税担保的行为违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准27纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的《纳税担保试行办法》第三十一条第一款纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的，由税务机关处以一千元以下的罚款；属于经营行为的，处以一万元以下的罚款一般不属于经营行为的处五百元以上一千元以下罚款较重属于经营行为的处一千元以上一万元以下罚款28非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的《纳税担保试行办法》第三十一条第二款非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的，由税务机关处以一千元以下的罚款一般涉及虚假纳税担保金额在十万元以下的处五百元以下罚款较重涉及虚假纳税担保金额在十万元以上的处五百元以上一千元以下罚款29纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的《纳税担保试行办法》第三十二条纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的，处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款一般造成税款损失金额在十万元以下的处不缴或者少缴税款百分之五十的罚款较重造成税款损失金额在十万元以上五十万元以下的处不缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款严重造成税款损失金额在五十万元以上的；或者违法行为造成严重社会影响的处不缴或者少缴的税款一倍以上五倍以下的罚款五、违反纳税担保的行为违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情36六、违反发票管理规定的行为违法行为处罚依据法定情节阶次酌定情节裁量基准应当开具而未开具发票的《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第（一）项有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处五千元罚款严重拒不改正或有其他严重情节的处五千元以上一万元以下罚款未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第（一）项轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正，发票数量在十份以下的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的，发票数量在十份以下的处二千元罚款较重发票数量在十份以上一百份以下，或经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处二千元以上五千元以下罚款严重发票数量在一百份以上或违法行为造成严重社会影响的处五千元以上一万元以下罚款未按照规定存放和保管发票的《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第（九）项有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（九）未按照规定存放和保管发票的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的处二千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的处二千元以上五千元以下罚款严重拒不改正或造成严重社会影响的处五千元以上一万元以下罚款六、违反发票管理规定的行为违法行为处罚依据法定情节阶次酌定情37跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，或者携带、邮寄或者运输空白发票出入境的《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第一款对跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上三万元以下的罚款；有违法所得的予以没收一般涉及发票数量在十份以下的处二千元罚款较重涉及发票数量在十份以上一百份以下的处二千元以上一万元以下罚款。严重涉及发票数量一百份以上的处一万元以上三万元以下罚款38丢失发票的《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第二款丢失或者擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上三万元以下的罚款；有违法所得的予以没收轻微首次发生，数量在十份以下且积极向税务机关报告并登报申明作废的不予处罚一般再次发生数量在十份以下，或者首次发生数量在十份以上五十份以下的处一千元罚款较重数量在五十份以上一百份以下的处一千元以上一万元以下罚款严重数量在一百份以上，或造成其他严重后果的处一万元以上三万元以下罚款39擅自损毁发票的一般涉及发票数量在十份以下的处二千元罚款较重涉及发票数量在十份以上一百份以下的处二千元以上一万元以下罚款严重涉及发票数量一百份以上的处一万元以上三万元以下罚款37跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，或者携带、邮寄40虚开、非法代开发票《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款由税务机关没收违法所得；虚开金额在一万元以下的，可以并处五万元以下的罚款；虚开金额超过一万元的，并处五万元以上五十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任一般虚开普通发票金额在一万元以下的处虚开金额一倍罚款虚开增值税专用发票金额一万元以下的处虚开金额五倍罚款较重虚开普通发票金额在一万元以上十万以下的处一万元以上十万元以下罚款虚开增值税专用发票金额一万元以上十万以下的处五万元以上二十万元以下罚款严重虚开普通发票一百份以上或金额累计十万元以上四十万元以下；虚开增值税专用发票金额十万元以上或者致使国家税款被骗金额在五千元以上或其他严重情节的处二十万元以上五十万元以下罚款41非法印制发票的、私自印制发票的《中华人民共和国税收征收管理法》第七十一条、《中华人民共和国发票管理办法》第三十八条第二款违反《中华人民共和国税收征收管理法》第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。一般涉及普通发票数量十份，增值税专用发票五份以下的处一万元以上二万元以下的罚款较重涉及普通发票数量在十份以上一百份以下，增值税专用发票五份以上二十五份以下的处二万元以上五万元以下的罚款严重涉及普通发票数量一百份以上，增值税专用发票二十五份以上的处五万元的罚款40虚开、非法代开发票《中华人民共和国发票管理办法》第三十七

行使规则行使规则处罚要有法律、法规依据合法符合公共利益和大多数认知合理人人平等，非歧视性公平公正符合法律规定的程序程序正当不得随意变更、不溯及既往信赖保护处罚不是目的，是管理手段处罚与教育相结合行政信息原则上一律公开，对称第四条税务机关行使税务行政处罚裁量权应当遵循以下原则公开处罚要有法律、法规依据合法符合公共利益和大多数认知合理人人平违法行为造成的结果和社会影响考虑做出违法行为的原因、过程按现行税收法律、行政法规规定定性

社会危害程度情节性质第五条过罚相当原则行使税务行政处罚裁量权违法行为事实为依据行使税务行政处罚裁量权应当平等对待税务行政相对人，除法律依据和客观情况变化以外，在事实、情节、性质及社会危害程度等因素基本相同或者相似的情况下，给予基本相同的处理。违法行为造成的结果和社会影响考虑做出违法行为的原因、过程按现第六条

法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，税务行政相对人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。（《裁量基准》中设定的项目）“首次”指税务行政相对人第一次发生某类违法行为；“再次”指从税务机关首次发现违法行为起5年内又发生同类违法行为；超过5年的，重新计“首次”。不同种类的违法行为分别计算违法次数。首违不罚原则的明确第六条法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，税务行政相对

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第七条税务机关应当责令税务行政相对人改正或者限期改正违法行为的，除法律、法规、规章另有规定外，责令限期改正的期限一般不超过三十日。责令限改期限从税务行政相对人签收《责令限改通知书送达回证》之日起计算。

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第八条对税务行政相对人的同一个税收违法行为不得给予两次（含本数）以上罚款的行政处罚。税务行政相对人同一个税收违法行为违反不同行政处罚规定且均应处以罚款的，应当选择适用处罚较重的条款。

一事不再罚原则：对于国地税共管户的（逾期申报）处罚，针对同一行为，原则上只处罚一次。可以凭处罚决定书和缴款凭证到国（地）税局，免于处罚。对于偷税问题的处理，国税对自己管辖的增值税、所得税、消费税等可合并处理，分别计算偷税数额，统一处罚；国地税还是各自履行自己的检查职能，各算各的税种。黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规

（一）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的（二）不满十四周岁的（三）精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的（四）其他法律规定不予行政处罚的第九条税务行政相对人有下列情形之一的，依法不予行政处罚：（一）违法行为轻微（三）精神病人在

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第十条税务行政相对人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合税务机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他依法应当从轻或者减轻行政处罚的。

从轻处罚，是指税务机关根据税务行政相对人的税收违法行为的性质、情节、危害程度等因素，在《裁量基准》所规定的阶次内确定较低处罚。

减轻处罚，是指税务机关根据税务行政相对人的税收违法行为的性质、情节、危害程度等因素，在《裁量基准》所规定的处罚幅度最低限度以下给予的处罚。黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规

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第十一条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或继续状态的，从行为终了之日起计算。新办企业1月未申报，2月份到税务机关来申报；连续六个月未申报7月份申报。非新办企业首次逾期申报；五年内没有过逾期申报记录非正常户一个月未申报第二次发生逾期申报连续二个月未申报第三个月来申报按季申报二个季度没来收到责令限改通知后逾期不改连续三个月未申报第四个月来申报，或认定为非正常户后几个月、几年来申报即使系统显示只有一条违法违章信息，但计算应申报的次数超过3次的连续与继续行为黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规

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第十二条税务行政相对人有下列情形之一的，依法从重处罚：（一）税收违法行为恶劣，造成税款流失严重的；（二）在共同实施税收违法行为中起主要作用的；（三）五年内实施同一税收违法行为达两次且均被税务机关处罚，又实施同一税收违法行为的，或者多次实施税收违法行为的；（四）阻挠税务机关执法人员查处其违法行为的；（五）隐匿、销毁税收违法证据的；（六）胁迫、诱骗他人或者教唆未成年人实施税收违法行为的；（七）对举报人、证人实施打击报复的；（八）其它依法应从重予以行政处罚的。从重处罚，是指税务机关根据税务行政相对人的税收违法行为的性质、情节、危害程度等因素，在《裁量基准》所规定的阶次内确定较高处罚。态度不好不是从重情节黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规

听证权（16条）告知纳税人享有的权利陈述申辩权法律救济权税务机关不得因税务行政相对人的申辩而加重处罚。税务机关应当充分听取税务行政相对人的意见，对其提出的事实、理由或者证据进行复核，陈述申辩事由成立的，税务机关应当采纳；不采纳的，应予说明理由。诉讼权第十三条行使税务行政处罚裁量权应当依法履行告知义务。在作出行政处罚决定前，应当告知税务行政相对人作出行政处罚决定的事实、理由、依据及拟处理结果，并告知税务行政相对人依法享有的权利。复议权提起国家赔偿权申请回避权第十四条税务机关行使税务行政处罚裁量权涉及法定回避情形的，应当依法告知税务行政相对人享有申请回避的权利。税务人员存在法定回避情形的，应当自行回避或者由税务机关决定回避。听证权（16条）告知纳税人享有的权纳税人权利之陈述与申辩权纳税人对税务机关做出的处理处罚决定享有陈述权、申辩权。如果有充分的证据证明自己的行为合法，税务机关不得实施行政处罚；即使陈述或申辩不充分合理，税务机关也应向纳税人解释实施行政处罚的原因。不得因纳税人的申辩而加重处罚。纳税人权利之陈述与申辩权纳税人对税务机关做出的处理处罚决定纳税人权利之税收法律救济权行政复议（经过重案审理的案件复议机关是上级机关）行政诉讼国家赔偿纳税人在纳税上发生争议缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保不服处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服二者均可因税务工作人员职务违法行为您的合法权益遭受损失纳税人权利之税收法律救济权行政复议（经过重案审理的案件复议

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第十七条有下列情形之一的，税务机关在实施税务行政处罚时，应当经过集体审议决定：（一）案情复杂、争议较大的；（二）对违法行为依法予以减轻处罚的；（三）对违法行为依法予以从重处罚的；（四）在本辖区内有重大影响的；（五）税务机关认为裁量基准幅度难以把握，需要集体审议的。第十八条本规则第十七条规定的集体审议，由实施行政处罚的税务机关负责人召集有关人员参加。集体审议意见由参与审议人员签名确认，并由实施行政处罚的税务机关负责人批准。集体审议有不同意见的，应一并记录在案并签名。符合重大税务案件审理条件的行政处罚案件，按照重大税务案件审理有关规定执行。黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规

第十九条税务机关实施行政处罚，应当依据法律、法规和规章的规定，不得单独引用《裁量基准》作为处罚依据。作为《裁量基准》处罚依据的相关法律、法规或规章变更的，按新规定执行。第十九条税务机关实施行政处罚，

第二十三条《裁量基准》所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。第二十四条本规则及《裁量基准》所称的“以上”、“以下”、“日内”、“期满”均包含本数，特别注明的除外。容内告公第二十三条《裁量基准》所规定期限

追诉时效的原则——法不溯及既往

1.某公司2017年11月税款12月应申报未申报，2018年1月1日以后来补报，适用新的裁量基准还是旧的裁量基准？2.对逾期缴纳税款行为的处罚，如果2017年发生的，应适用新基准还是就基准？案例2004年《最高人民法院关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》明确——一般情况下实体问题适用旧法规定，程序问题适用新法规定，但适用新的执法依据对保护行政相对人的合法权益更为有利的，应适用新法。问题解析从旧兼从轻原则：原则上应当适用违法行为发生当时的法律规范，但当时的规定处罚重，新规定处罚轻时用新规定（实体内容）程序内容上一律应当适用新规范。处罚依据的法律法规没变，只是适用规则的变化追诉时效的原则——法不溯及既往谢谢大家!规范行政处罚裁量权既是对权力的监督，也是防范执法风险的有效措施。正确理解和运用裁量基准关键在于准确把握《行使规则》，规则是统领，是灵魂，是灵活处理各种复杂案件的指导原则；裁量基准是工具，要在《行使规则》确定的各项原则下适用。在实际工作中，处罚不是目的，是手段，不能机械执法，遇到各种复杂问题时，应在《行使规则》中寻求答案。谢谢大家!规范行政处罚裁量权既是对权力的监督，也是防范执法风税务行政处罚裁量基准与行使规则哈尔滨市国税局政策法规处刘彧税务行政处罚裁量基准与哈尔滨市国税局政策法规处目录裁量基准主要内容行使规则及注意事项修订背景介绍目录裁量基准主要内容行使规则及注意事项修订背景介绍1.税收征管环节：核定应税所得率、核定应纳税款、延期申报、延期纳税2.税收检查环节：调取帐薄凭证3.税务行政处罚。法律的实质：规则和裁量自由裁量权存在的必要性：社会关系的复杂多变性、法律的滞后性、适应行政管理新模式的需要行政自由裁量权是现代社会经济发展的必然产物，是弥补法律滞后性的重要保障，是管理现代社会的重要工具，是专业高效的行政管理工作的重要条件，是行政机关快速灵活处理相应问题的前提。

修订背景——税收执法存在大量的自由裁量1.税收征管环节：修订背景——税收执法存在大量的自由裁量在法学界领域，自由裁量权被认为是一柄“双刃剑”，既有现实存在应对千变万化情形的实际需要，又有被滥用而侵害公众权益的失范风险。在“法治政府”“法治公权”的大背景下，为公正、合理地行使自由裁量权，从源头上降低自由裁量权被滥用的风险，对自由裁量权的行使进行有效规范已成为当今行政的大势所趋。规范自由裁量权的必要性：修订裁量基准最主要的原则——压缩裁量空间人的问题-法律适用标准不一同事不同罚

法律人————经济人在法学界领域，自由裁量权被认为是一柄“双刃剑”，既有现实存在2017年实施——对税务行政处罚的种类以及遵循原则提出了依据，并对税务行政处罚裁量基准以及适用范围作出规定。让自由裁量权不再“自由、任性”，有利于涉税处罚信息的管理和利用，让违法无处遁形，进一步营造诚信纳税的社会氛围。（全国范围内统一）总局《税务行政处罚裁量权行使规则》主要内容2017年实施——对税务行政处罚的种类以及遵循原则提出了依据修订背景——2013年裁量基准未明确的原则总局《行使规则》4章28条，定位于行政处罚裁量权行使原则和程序性规则。分总则、行政处罚裁量基准制定、行政处罚裁量规则适用、附则四个方面，规范税务行政处罚裁量权。1.确定了合法、合理、公正、公开、程序正当、信赖保护、处罚和教育相结合7项基本原则；2.规范了裁量基准的制定程序和标准，对省级税务机关出台行政处罚裁量基准提供了统一“标尺”；3.规定了行政处罚裁量规则，明确了首违不罚、文书说理、案例指导等工作要求，强调了一事不二罚、责令限期改正、不予处罚、从轻及减轻处罚等裁量规则适用；4.规范了一般程序性制度，列明了告知、回避、陈述申辩、听证、重大处罚事项集体审议等程序制度；5.健全了相关保障措施，对组织领导、执法协作、信息化管理、监督问责等配套制度建设提出了要求。修订背景——2013年裁量基准未明确的原则总局《行使规则税务行政处罚裁量权，是指各级地税机关根据法律、法规、规章的规定，结合涉税违法行为的事实、情节、社会危害等因素，对违法行为作出是否给予行政处罚、给予何种行政处罚和何种幅度的行政处罚的选择决定权。省级国地税机关联合制定本省范围内适用的裁量基准——在细化、量化的自由裁量权范围内对同等、同类型的税务违法案件课以基本相同的标准，进行基本一致的处理。尤其是上级督办或在辖区内有重大影响的典型案例的自由裁量权更应保持处罚标准的

相对稳定性和连续性——体现公平性黑龙江省税务行政处罚裁量权，是指各级地税机关根据法律、法规、规章的规一、起草背景按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）和《国家税务总局办公厅关于印发<进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境任务分工安排>的通知》（税总办发〔2017〕116号）要求，各省国、地税局要规范税务行政处罚标准，联合修订并实施税务行政处罚裁量基准，实行重大税务行政处罚集体审议，减少税务行政处罚裁量空间。从2017年9月初开始，我省国、地税政策法规部门密切配合，结合我省实际和外省经验，对2013年实施的《黑龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）》（2012年第8号公告，以下简称《裁量基准》）进行了全面修订并制定了与之配套的《黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规则》（以下简称《行使规则》），征求全省各级国、地税机关及公职律师办公室意见，不断修订完善后，经国、地税会签形成黑龙江省国家税务局黑龙江省地方税务局2017年第4号关于修订《黑龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）》的公告一、起草背景黑龙江省国家税务局二、修订原则一是压缩而不凝固裁量空间。按照国家税务总局进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税收环境的要求，也为降低执法标准差异，减少权力寻租空间，达到预防腐败和保护干部的目的，《裁量基准》固化了大部分税收违法行为的裁量标准，在首违不罚的基础上，对再次违反和情节较重的行为固定处罚金额，不再保留原有的裁量空间。但对于情节严重无法在裁量基准中全面表述的违法行为，在《裁量基准》严重裁量阶次中仍保留一定的处罚幅度，同时规定了税务机关在实施税务行政处罚时，认为裁量基准幅度难以把握的应当经过集体审议决定，为基层税务机关的处罚裁量权保留了应有的空间，有利于执法机关根据实际情况裁量把握，更具有操作性。二是宽严相济。《裁量基准》遵循以教育整改为主，处罚惩戒为辅的原则，增设了首违不罚的轻微情节档次，对再次违法的行为较之原《裁量基准》一律加大处罚力度，希望以此对税务行政相对人起到教育警示作用。对于违反税务登记管理不按规定验证、换证的行为，虽然《征管法》和《税务登记管理办法》尚未修订，但考虑到实际工作变化和要求，《裁量基准》直接取消了对以上两种行为的处罚，有利于执法机关根据实际掌握，更符合基层实际工作需要。二、修订原则一是压缩而不凝固裁量空间。按照国家税务总局进一步裁量基准及行使规则原则与规则？规则“全有或全无的方式”适用，即要么适用，要么不适用，不存在第三种选择，也即法律规则的适用，满足假定条件就必须适用，不满足假定条件就不能适用。适用满足假定条件的规则，其判决即为合法；而强行适用不满足假定条件的规则，其判决即为违法。原则“依强度不同而适用”，则意味着法律原则之间并非出于非此即彼的状态，根据不同强度大小的原则作出的相反的判决都有可能是合法的，其强度大小不足以影响判决之合法性，只会影响判决之合理性，即一般人的公正感受。《行使规则》对《裁量基准》中未明确的原则性规定和基层执法过程中容易出现的问题进行了全面的阐释，是《裁量基准》的说明书，也是对行政处罚裁量权行使的进一步规范。通过对《裁量基准》操作和行使原则的进一步明确，对全省各级税务机关行政处罚行为作出了更加具体、规范的要求，能够减少权力寻租风险，使执法人员准确运用既定的标准、规则进行处罚裁量，促进公平执法，提高行政效率。裁量基准及行使规则原则与规则？《行使规则》对《裁量基准》中未

义务篇宪法第56条规定——公民有依照法律纳税的义务。义务篇宪法第56条规定——公民有依照法律纳税的义务。纳税人义务依法进行税务登记

依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票财务会计制度和会计核算软件备案

按时缴纳税款

按时、如实申报按照规定安装、使用税控装置报告其他涉税信息代扣、代收税款接受依法检查

及时提供信息

纳税人义务依法进行税务登记依法设置账簿、保管账簿和有关资料CONTENTS违反税务登记管理的行为1违反账簿管理规定的行为23违反纳税申报和征收管理规定的行为违反发票管理规定的行为6违反纳税担保的行为5违反税务检查规定的行为4修订行政处罚裁量基准CONTENTS违反税务登记管理的行为1违反账簿管理规定的行纳税人义务之依法进行税务登记●

<征管法>规定应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。多证合一后，义务性规定不再有，处罚一律从轻。纳税人义务之依法进行税务登记●<征管法>规定纳税人义务之依法进行税务登记依法进行税务登记设立登记变更登记停业、复业登记注销登记外出经营报验登记税务登记证换证、补办非正常户处理出口货物退（免）税认定管理

《税务登记管理办法》规定纳税人义务之依法进行税务登记依法进行设立登记变更登记停业、一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准1纳税人不办理税务登记、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（一）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元罚款；对单位处二百元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款严重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款2纳税人未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第三款

纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款一般未造成少缴税款的处五千元罚款较重造成少缴税款但能补缴入库的处一万元罚款严重造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形的处二万元罚款3银行和其他金融机构未依法在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十二条银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处二千元以上二万元以下的罚款；情节严重的，处二万元以上五万元以下的罚款一般未造成少缴税款的处二千元罚款较重造成少缴税款但能补缴入库的处五千元罚款严重造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形的处二万元以上五万元以下罚款一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）序号违法行为处纳税人义务之财务会计制度和会计核算软件备案的义务义务财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送备案。与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触时，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。备案抵触纳税人义务之财务会计制度和会计核算软件备案的义务义务财务、纳税人义务之报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。企业合并、分立的报告义务欠缴税款数额在5万元以上，处分大额财产报告的义务。报告全部账号的义务纳税人义务之报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务与关二、违反账簿管理规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准4纳税人未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（二）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记账凭证和有关资料的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在税务机关责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理，导致税务机关无法核实其经营收入的处二千元以上一万元以下的罚款5纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（三）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款6纳税人未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（四）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重报告虚假账号，拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款二、违反账簿管理规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶纳税人义务之按照规定安装、使用税控装置的义务如未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，税务机关将责令限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。纳税人义务之按照规定安装、使用税控装置的义务国家根据税收征收二、违反账簿管理规定的行为违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准纳税人未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（五）项纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的轻微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的不予处罚一般再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五百元罚款；对单位处一千元罚款较重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的对个人处一千元罚款；对单位处二千元罚款严重存在故意毁损或擅自改动税控装置或其他严重情节的处二千元以上一万元以下的罚款二、违反账簿管理规定的行为违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌纳税人义务之按时、如实申报的义务依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料。02扣缴义务人须依照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及根据实际需要要求报送的其他有关资料。03纳税人即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。纳税人义务之按时、如实申报的义务依照法律、行政法规规定的申报纳税人义务之按时、如实申报的义务符合条件不能按期申报的纳税人可以申请延期申报纳税人义务之按时、如实申报的义务符合条件不能按期申报的纳税人三、违反纳税申报和征收管理规定的行为序号违法行为处罚依据法定情节裁量阶次酌定情节裁量基准11纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的《中华人民共和国税收征收