企业所得税汇算清缴的规定课件

2008年所得税汇算清缴前的纳税控制12/4/202212008年所得税汇算清缴前的纳税控制12/3/20221一、汇算清缴的环境（一）法律环境两税合一、新企业所得税法的实施（二）经济环境金融危机逐步向实体经济转移，企业持续经营获取利润的不确定性进一步加大。（三）征管环境第三季度GDP同比增长9%，按可比价格计算，同比增长9.9%，比上年同期回落2.3个百分点。GDP增长首次下降到个位数。国际货币基金组织（IMF）将中国2008年GDP预期增长率由9%调为8%。12/4/20222一、汇算清缴的环境（一）法律环境12/3/20222《国家税务总局关于切实加强2008年第四季度组织收入工作的紧急通知》指出，前三个季度，全国税收收入完成46065亿元，比上年同期增收8904亿元，增长24%，总体情况良好。但是，今年8、9两个月仅增长5.6%和2.5%，为2003年以来月度最低增幅；一些重点地区、重点行业、重点税源企业税收增幅出现了较大回落。特别是进入10月份以来，税收收入由于多数指标增速的连续下滑，同比已回落了近2个百分点。受全球金融危机和中国明年宏观经济增速下调的影响，税收收入增速可能进一步下降，而财政支出却要大幅增加，积极财政政策的实施意味着在减税的同时税务机关一定会加大征管力度，做到应收尽收。2008年7月9日全国税务系统企业所得税管理与反避税工作会议提出新时期企业所得税管理的24字总体要求：分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、强化评估、防范避税。12/4/20223《国家税务总局关于切实加强2008年第四季度组织收入工作的紧分类管理：分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理（汇总纳税企业管理、事业单位、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管理、异常申报企业管理、企业特殊事项管理）、非居民企业管理。

异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。可以预见，2008年度企业所得税的汇算清缴一定会强化纳税评估、税务检查和跟踪分析监控，过去企业所得税汇算清缴中例行公事的现象定会减少，企业要高度重视汇算清缴工作。12/4/20224分类管理：分行业管理、分规模管理、特殊企企业面对如此复杂的内外环境，年终将至，我们的财务主管、企业管理者必须顺应环境的变化，及时掌握相关信息，重视2008年度的企业所得税汇算清缴，做好纳税控制工作，避免多缴税款和不必要的税务风险。12/4/20225企业面对如此复杂的内外环境，年终将至二、关于汇算清缴的法律规定企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按规定进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。链接资料\国税发2005.200号.doc12/4/20226二、关于汇算清缴的法律规定企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳企业所得税法第五十三条企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。12/4/20227企业所得税法第五十三条企业所得税按纳税年度计算。纳税年度实施条例第一百二十八条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。

企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；（实际利润额是指按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额） 按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。12/4/20228实施条例第一百二十八条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机实施条例第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。实施条例第一百三十条企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。12/4/20229实施条例第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。第五十五条企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。12/4/202210经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定实施条例第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

国税发[1998]第097号：股票发行溢价是企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，企业清算时，亦不计入清算所得。第五十六条依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。12/4/202211实施条例第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发[2008]30号）问题内容：

目前，一部分企业所得税实行核定应税所得率征收方式，每月按税务机关核定的应税所得率缴纳所得税，同时汇算清缴办法规定，对于实行查帐征收和应税所得率征收方式的纳税人年底应汇算清缴.既然是核定征收，为何还要汇算，如何汇算？根据国税发[2008]30号文件的规定：

第十三条纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：(一)主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。12/4/202212关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发[2第十四条纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

(三)纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。据此，对采用实行核定应税所得率的企业年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税进行汇算清缴，申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。链接资料\企业所得税核定征收办法.doc

12/4/202213第十四条纳税人实行核定应纳所得税额方式的三、税法变化对汇算清缴的影响

及企业的纳税控制策略有一个企业，生产经营期20年，注册资本100万。前十年每年盈利10万，十年共计盈利100万元，共缴纳所得税33万，后十年每年亏损10万，累计亏损100万元，在过去的20年里，企业实际上没有盈利也没有亏损，不应该缴纳所得税。但是，从所得税的管理上，人为地把企业经营期分成若干年，前10年交了33万所得税，后十年赔了100万，不用交税，综合起来把本亏进去33万，这就违背了所得税对于所得额征税的原理。企业所得税法第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。我国税法只允许亏损后转弥补，不允许亏损前转弥补！12/4/202214三、税法变化对汇算清缴的影响

及企业的纳税控制策略有（一）所得税视同销售行为的恰当处理

实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税[1996]79号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。12/4/202215（一）所得税视同销售行为的恰当处理12/3/202215新税法下，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构或者分公司，不作为视同销售处理了。国家税务总局企业所得税法实施条例释义连载九：特殊事项的确认：企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按规定确认收入。原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。12/4/202216新税法下，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）10.09/08根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。12/4/202217《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。12/4/202218二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所几点说明：第一：《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）：开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。12/4/202219几点说明：12/3/202219第二：自产产品用于样品是否为视同销售?问题内容：我单位为一般纳税人企业，现有部分自产产品需要展示在公司样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应该算作销售处理？回复意见：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

（1）《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付他人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。12/4/202220第二：自产产品用于样品是否为视同销售?12/3/202220

贵单位将自产产品用于样品陈列不属于视同销售货物的征税范围，因此，不征增值税。若将样品无偿赠送他人，应视同销售货物缴纳增值税。

（2）《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，贵公司将自产产品用于样品陈列其资产所有权未发生转移，不应当视同销售货物；若将样品无偿赠送他人，其资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。国家税务总局

2008/05/0612/4/202221贵单位将自产产品用于样品陈列不属于视同销第三：将自产产品用于集体福利设施是否为视同销售?只要资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可不作为视同销售处理！但增值税该缴还得缴！国家税务总局：资产的税务处理方法尽量与财务会计制度保持一致考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制度存在一定的差异，并且主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行成本和纳税人遵从成本都较高，实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致，比如固定资产取得计税成本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。12/4/202222第三：将自产产品用于集体福利设施是否为视同销售?12/3/2（二）收入的确认及纳税控制策略《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）10.30/08一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

⑴商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

⑵企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

⑶收入的金额能够可靠地计量；

⑷已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算“相关的经济利益很可能流入企业”，体现了税法的强制性！如捐赠12/4/202223（二）收入的确认及纳税控制策略12/3/202223会计准则按公允价值确认收入会计准则第五条

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式（分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回，通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。12/4/202224会计准则按公允价值确认收入12/3/202224（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

⑴销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

⑵销售商品采取预收款方式在发出商品时确认收入。

⑶销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

⑷销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。《关于增值税若干政策的通知》（财政部国家税务总局财税[2005]165号）规定：纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。12/4/202225（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

收入准则：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购进商品处理。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。12/4/202226（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。12/4/202227（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

⑴收入的金额能够可靠地计量；

⑵交易的完工进度能够可靠地确定；

⑶交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

“相关的经济利益很可能流入企业”，体现了税法的强制性！（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

⑴已完工作的测量；

⑵已提供劳务占劳务总量的比例；

⑶发生成本占总成本的比例。12/4/202228 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

⑴安装费。根据完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的安装费在确认商品销售实现时确认收入。

⑵宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

⑶软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

⑷服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。12/4/202229（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或⑸艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

⑹会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

⑺特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

⑻劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。12/4/202230⑸艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。对于房地产企业，经常出现买房子送空调等情况，根据这一条，终于明确空调部分不用视同销售收入了，总销售收入不变，但分解成房屋销售的收入和空调销售的收入，各自对应相应的成本。不过，空调成本就不是销售费用了。

对于房地产企业，经常还有买房子送阁楼等情况，对于这种情况如何确认其公允价值，如何确认阁楼的成本？《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（一）用于市场推广或销售；（六）其他改变资产所有权属的用途。两个法规看似矛盾，区分的关键点：是否为组合销售！12/4/202231 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠减少应纳税收入、推迟确认收入的策略1．改变合同的签订方法，如投资协议和贷款合同约定分得固定利润的税务处理方法。《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》（国税函[1997]490号）明确：根据《营业税税目注释》的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担投资风险，收取固定利润的行为，属于将场地、房屋等转让给他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。国家税务总局关于印发《金融保险业营业税申报管理办法》的通知（国税发〔2002〕9号）：以货币资金投资但收取固定利润或保底利润属于贷款业务，计征营业税。2．对上市公司持股时间的调控。3．改变销售结算方式，恰当运用工作量法，推迟确认收入。12/4/202232减少应纳税收入、推迟确认收入的策略12/3/2022324.企业可以分期确认收入实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。实施条例第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。12/4/2022334.企业可以分期确认收入12/3/2022335.补贴收入的所得税处理补贴收入是否需要缴纳所得税？实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称的收入总额中的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

链接资料\补贴收入的所得税.doc企业政策性搬迁收入的恰当把握

链接资料\企业政策性搬迁收入.doc12/4/2022345.补贴收入的所得税处理12/3/202234《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于政府补助（一）企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第二十六条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应在取得时计入当期收入总额。（二）与资产相关的政府补助，可以在相关资产使用寿命内平均分配；用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额。以上的规定与政府补助会计准则相同递延收益分期缴纳所得税和缩短固定资产折旧期的矛盾与协调等。（可能的情况是政府补助金额只是资产价值的一部分，即分期的递延收益少，而每期折旧大）12/4/202235《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论（三）扣除的纳税控制策略1.不良资产的处置技巧⑴不良资产及时降价处理或做毁损处理，降低当年的应纳税所得额（考虑增值税，税法不承认会计上的资产减值准备，但却承认资产处置损失）国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复（国税函[2002]1103号）：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。⑵财产损失的税前扣除程序

链接资料\企业财产损失税前扣除办法.doc⑶用于对地震灾区的捐赠，可以不交增值税和企业所得税，节省广告支出。链接资料\捐赠的税收.doc12/4/202236（三）扣除的纳税控制策略12/3/202236《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于准备金支出⑴除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，不得扣除。⑵企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申报扣除。⑶企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。12/4/202237《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论2.加大广告宣传力度，增加业务宣传费，提取安全基金和环保基金等实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实施条例第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（享受过渡期税收优惠的企业是否提取？）高危险企业计提的安全费，如果期末有余额，即计提了但是没有支出花销完，年末计算应纳税所得额是否调增？关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》的通知（财建[2004]119号）附件1《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》第七条：企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。12/4/2022382.加大广告宣传力度，增加业务宣传费，提取安全基金和环保基3.利息支出的税前扣除实施条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（资本化利息也不能超过限定的利率水平）实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

链接资料\金融机构同类同期贷款利率.doc12/4/2022393.利息支出的税前扣除12/3/202239税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（资本弱化规则）

实施条例第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资（背靠背贷款）；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资（担保贷款）；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。12/4/202240税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。12/4/202241《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。12/4/202242二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关4.无形资产的纳税控制⑴研发费用的财务核算技巧（收益性支出与资本性支出的划分、研发费用的核算内容）实施条例第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

链接资料\研发费用财务管理.doc12/4/2022434.无形资产的纳税控制12/3/202243⑵土地使用权的财务核算技巧企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧（与原规定不同）。但下列情况除外：①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应计入建筑物成本；②企业外购房屋建筑物，支付的价款中包括土地和建筑物价值，则应对支付价款按合理方法（如按公允价值）在土地和建筑物之间分配，确实无法分配的，应全部计入固定资产。12/4/202244⑵土地使用权的财务核算技巧12/3/202244⑶签订技术转让合同的纳税控制技巧（分割筹划法）实施条例第九十条企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。⑷申请专利有效期的技巧实施条例第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

12/4/202245⑶签订技术转让合同的纳税控制技巧（分割筹划法）12/3/25.固定资产后续支出的妥善处理⑴房屋的改扩建支出、租入固定资产的改良支出第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；（以上针对房屋建筑物来说）

（三）固定资产的大修理支出；（主要针对设备来说）（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。开办费等企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。12/4/2022465.固定资产后续支出的妥善处理12/3/202246⑵固定资产大修理支出实施条例第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。实施条例第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。12/4/202247⑵固定资产大修理支出12/3/202247实施条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。第三十二条企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。12/4/202248实施条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定6.业务招待费、业务宣传费和营业外支出的划分和运用（无偿赠送的涉税处理技巧）实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、饮品、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。7.取得合理合法的税前扣除凭证（解决白条入帐、发票取得时间等问题）税前扣除凭证一定是发票吗？合同等可以作为依据么？实施条例第四十七条以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；实施条例第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。链接资料\白条列支.doc12/4/2022496.业务招待费、业务宣传费和营业外支出的划分和运用（无偿赠《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。⑴企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除：⑵企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除额。⑶企业发生的与取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。⑷企业的各种非法支出不得扣除。12/4/202250《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论8.规避不得税前扣除的支出第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。

《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：企业发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：⑴有证明真实性的适当凭证；⑵支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）：⑶支付给个人的佣金，不得超过服务金额的5％。12/4/2022518.规避不得税前扣除的支出12/3/202251房地产企业在将开发产品转作投资性房地产时要慎重，因为采用公允价值计价的投资性房地产不计提折旧，即使计提了税法也不允许其折旧在税前扣除。《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于公允价值变动损益：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其计税基础（历史成本）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。12/4/202252房地产企业在将开发产品转作投资性房地产时要慎重，因为采用公允9.应付未付费用、应提未提折旧的税前扣除实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于权责发生制企业按照权责发生制原则的要求，对已经发生的交易或事项，应当及时确认收入或扣除，不得提前或者延后。⑴企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；⑵企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。12/4/2022539.应付未付费用、应提未提折旧的税前扣除12/3/2022《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税[1996]79号）规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）：上述情况是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。但征管法第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。（税务机关的执法态度！）12/4/202254《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税[1996]79号《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于资产的折旧和摊销⑴企业所得税法实施条例规定的固定资产、无形资产和生物资产的最低折旧、摊销年限是企业拥有的合法权利。企业会计核算中选择的折旧年限可能长于或短于实施条例规定的最低年限，企业在申报纳税时可对会计核算与实施条例规定折旧年限不同造成的差异进行纳税调整。⑵企业取得的已使用过的固定资产、无形资产和生物资产等，可根据适当证据确定新旧程度，再乘上实施条例规定的最低折旧或摊销年限，来确定剩余的最低折旧或摊销年限。

链接资料\值得商榷的回答.doc12/4/202255《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论10.非货币性资产对外投资转让所得、接受捐赠所得、债务重组利得的分期确认《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）：二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题（二）根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号）规定精神，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

12/4/20225610.非货币性资产对外投资转让所得、接受捐赠所得、债务重组

（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：(一)企业转让权益性投资取得的收入总额，扣除有关权益性投资的计税基础以及已宣告尚未实际收到的股息、红利后的金额，属于股权转让所得，如果为负数，就是股权转让损失。企业每一纳税年度扣除的股权转让损失不得超过实现的股权转让所得，超过部分可结转用以后年度实现的股权转让所得弥补，但任何一笔股权转让损失如果连续5年未能用股权转让所得弥补，可在5年期满后的第1年直接扣除。(二)企业持有的超过5个纳税年度的长期股权投资或持有至到期的金融资产，其转让所得可以分5年平均计入企业的应纳税所得额。12/4/202257 （一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投11.汇兑损失的税前扣除实施条例第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）：一、关于汇率变动损益的所得税处理问题

企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财税〔2007〕80号第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。链接资料\执行新会计准则的税收问题.doc12/4/20225811.汇兑损失的税前扣除12/3/20225812.工资薪金和职工保障支出的合理规划和控制

（所得税的节省与社保支出增加的矛盾）实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国家税务总局：对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。12/4/20225912.工资薪金和职工保障支出的合理规划和控制12/3/2《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于工资薪金（一）实施条例所称的合理的工资薪金支出，是指符合经营常规、由市场机制决定的工资薪金水平。对国有控股等垄断企业的管理者和雇员利用垄断地位，或者私人控股企业的股东和在企业任职的直系亲属利用工资与股息分配存在税负差别支出不合理工资避税，税务机关有权对不符合行业合理水平及明显不合理的工资扣除进行调整。（二）符合下列情况的工资薪金，属于合理的工资薪金支出，准予扣除：⑴非国有控股企业的职工工资薪金。⑵国有控股企业的职工工资薪金平均水平在全部社会职工平均工资水平3倍以内的部分。⑶企业的高级管理人员平均工资薪金在本企业职工平均工资15倍以内的部分。12/4/202260《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论

《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于股份支付⑴企业对其职工的以现金结算的股份支付，应在实际行权时确认费用，并准予在计算应纳税所得额时扣除。⑵企业对其职工的以权益结算的股份支付，不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除。12/4/202261《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨实施条例第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。实施条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外（如航空意外保险费用支出），企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。12/4/202262实施条例第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号）：一、关于企业补充养老保险费用的列支（一）按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。（二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。

链接资料\新企业财务通则.doc

12/4/202263《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[20（三）企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。（四）对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。《关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知》（财税[2001]9号）第2条：部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。12/4/202264（三）企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于合格的企业年金计划（一）同时符合下列条件的企业年金计划，为合格的企业年金计划：⑴该计划是符合国家规定条件的企业，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿为全体职工建立的补充养老保险计划；⑵该计划必须是企业与工会或职工代表通过集体协商确定的书面的、正式的年金计划；⑶企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳，年金缴费应存入企业年金基金专户；⑷企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资薪金总额的4％；12/4/202265《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论⑸该计划应使全体职工应享受同等待遇，不能区别性地优待高级管理人员；⑹企业年金基金作为一种信托资产，必须与受托人、托管人、账户管理人和投资管理人的自有资产或其他资产分开管理，不得挪作其他用途：⑺职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金；除职工出现残疾、死亡、雇佣关系终止等特殊状况以外，其未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。（二）合格的企业年金计划中，企业实际向企业年金基金专户的缴费，准予扣除。（三）除合格的企业年金计划中规定的情形之外，职工提前从企业年金个人账产中提取资金，提前支取的部分，应计入企业当年的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。12/4/202266⑸该计划应使全体职工应享受同等待遇，不能区13.职工福利费、工会经费和职工教育经费的恰当运用实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。实施条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。实施条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。链接资料\职工教育经费.doc《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：职工福利费支出包括：⑴企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。12/4/20226713.职工福利费、工会经费和职工教育经费的恰当运用12/⑵企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费?，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。（劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出）⑶职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。⑷其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除。12/4/202268⑵企业向职工发放的住房补贴、住房提租补《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）：关于不同性质支出之间的区分企业应该严格区分企业的必要支出与权益性投资者的费用支出的界限；区分企业管理费用与雇员的工资薪金支出界限；区分有扣除标准限制项目与没有扣除标准限制项目之间的界限，不得混淆或重复。⑴企业(独立法人)之间直接支付的管理费不得扣除。如果能够证明提供了真实管理劳务，购销双方均应按独立交易原则确认管理劳务的购销，分别确定劳务收入和成本。⑵企业为权益性投资者目的支付的任何费用（包括投资者无偿或以不合理价格取得或使用企业资产），原则上应视为对投资者的股息、红利分配，但如果投资者同时又是企业的管理者或其他雇员，支付的合理的工资薪金和社会保险费等可以扣除。⑶企业为员工提供的交通费补贴、通讯费补贴，50％作为企业管理费用，50%属于企事业单位的工资薪金支出，按照条例的有关规定进行税前扣除。⑷在中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除。12/4/202269《财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论13.母子公司之间的服务费和管理费《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）：根据企业所得税法及实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下:一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。12/4/20227013.母子公司之间的服务费和管理费12/3/202270三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按企业所得税法第四十一条第二款规定（企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊）合理分摊。

四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。什么是管理费与服务费？如何合理界定与区别？12/4/202271三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其关于集团管理费的分摊问题问题内容：税法及实施条例中禁止列支的管理费具体是何所指?不能列支的管理费的具体范围又如何?《企业所得税法》实施条例第49条规定：“企业之间支付的管理费、……，不得扣除。”企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团企业之间提供的管理费。由于《企业所得税法》采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。2008年08月04日12/4/202272关于集团管理费的分摊问题12/3/202272四、征管变化对汇算清缴的影响

及企业的纳税控制策略企业所得税法第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（法人税制、总分公司汇总纳税）实施条例第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。企业所得税法第五十二条除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（母子公司应独立纳税）对老企业有何影响？新企业如何规划？分公司亏损也得纳税！12/4/202273四、征管变化对汇算清缴的影响

及企业的纳税控制策略企业《财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》（财税〔2008〕119号/10.17/2008）：为确保企业所得税法的平稳实施，根据新税法第五十二条规定，经国务院批准，对2007年12月31日前经国务院批准或按国务院规定条件批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团（具体名单见附件），在2008年度继续按原规定执行。从2009年1月1日起，上述企业集团（106家）一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。

链接资料\106家大型企业集团.doc12/4/202274《财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知（国税发〔2008〕28号）：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。第十六条

总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。

第十七条

总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。

12/4/202275关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通第十九条

总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预[2008]10号文件的有关规定进行分配。第二十二条

总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业