内部控制制度设计概述课件

第八章内部控制制度的设计第八章内部控制制度的设计第一节内部控制制度设计概述第一节内部控制制度设计概述一、内部控制制度的含义和作用

（一）内部控制制度的含义分析内部控制制度的发展演变历史，可得出如下结论：（1）内部控制制度是社会化大生产的必然产物，是强化企业管理制度，促进企业发展的客观需要，并随着企业经营环境复杂程度的提高而不断丰富新的内容和补充新的血液，其本身是一个随经济环境的日益复杂化而涉及面越来越广、受影响和制约的因素越来越多的动态概念；（2）其核心目的是保证资产安全完整和会计信息真实可靠；（3）其基本职能是行为引导和权力制衡；（4）其未来发展方向是风险导向内部控制。

一、内部控制制度的含义和作用

（一）内部控制制度的含义

（二）内部控制制度的作用1．保护会计制度的贯彻执行。

2．防错消弊，保护企事业单位财产的安全完整。

3．保证会计信息的真实及时，提高其使用价值。

4．加强岗位责任制，提高会计工作效率。5．防范和化解经营风险，提高单位经营效率。（二）内部控制制度的作用

二、内部控制制度的范围与设计原则

（一）内部控制制度的范围

1．货币资金收支业务的内部控制；2．物资采购业务的内部控制；3．资产盘存业务的内部控制；4．产品销售业务的内部控制。

二、内部控制制度的范围与设计原则（一）内部控制制度的范（二）内部控制制度的设计原则1．全面性原则。2．合法合规性原则。3．实用性原则。4．不相容职务分离原则。5．成本效益原则。（二）内部控制制度的设计原则

（一）客观技术性错误

（二）主观原则性错误

三、会计工作中常见的错误（一）客观技术性错误三、会计工作中常见的错误

（一）内部环境（二）风险评估（三）监控措施（四）信息与沟通（五）监督检查四、内部控制制度设计的影响因素（一）内部环境四、内部控制制度设计的影响因素五、内部控制的基本方式

（一）分权控制五、内部控制的基本方式（一）分权控制以下职务和权力应当实行分管：

1．经济业务的授权批准职务与执行职务应予分离，即将审批权与执行权分离。2．经济业务的执行职务与记录职务应予分离，即将业务的承办权与记录权分离。3．财产物资的保管职务与会计记录职务应予分离。

4．经济业务的经办职务与稽核检查职务应予分离。

5．货币资金出纳职务与总账、债权债务明细账记录职务应予分管。以下职务和权力应当实行分管：（二）授权控制（三）岗位轮换控制这种控制方式的作用有四个方面：p162

1．有利于促使工作人员尽职尽责。2．防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织“关系网”进行舞弊活动。3．有利于及时发现问题，采取措施尽快解决。

4．有利于培养“多面手”，提高工作人员的业务素质和独立工作的能力。

（二）授权控制（四）预算控制1．明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，并建立明确的预算标准。2．规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任。3．及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施。4．预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

（四）预算控制（五）凭证控制（六）账簿控制1．设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用以及它们之间的关系。2．规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿作出不同的规定。

3．建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度。

（五）凭证控制（七）内部报告控制（八）审批与稽核控制其主要内容有：

1．建立专人审批制度，防止乱人插手，“政”出多门，分不清责任，统一不了标准。2．严把审批关，按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权力。防止只批不审，滥用职权，草率从事，越俎代庖等现象。3．健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、账实之间的核对，保证正确相符。

（七）内部报告控制（九）档案专管控制（十）标准处理程序控制（十一）信息系统控制（十二）经济活动分析控制（十三）绩效考评控制（九）档案专管控制六、企业内部控制的设计主题及设计程序（一）企业内部控制的主体企业可以成立内部控制项目建设委员会或者类似工作机构，负责组织领导和统筹协调本企业内部控制的建立与实施工作，内部控制项目建设委员会负责人一般应由董事长或者总经理担任六、企业内部控制的设计主题及设计程序（一）企业内部控制的主体六、企业内部控制的设计主题及设计程序（二）企业内部控制的程序1.调研阶段2.相关系统整合阶段3.确定主要风险和关键控制点阶段4.具体设计阶段5.修改和完善阶段六、企业内部控制的设计主题及设计程序（二）企业内部控制的程序第二节货币资金业务内部控制制度的设计第二节货币资金业务内部控制制度的设计一、货币资金业务内部控制的基本要求

（一）货币资金业务的特点1、实施范围大2、管理要求严3、信息需求快4、计量单位单一5、检查监督及时一、货币资金业务内部控制的基本要求（一）货币资金业务的特（二）货币资金业务内部控制的基本要求

1．严格遵守现金、银行管理制度。2．正确使用分权、授权和稽核控制等方式3．实行永续盘存制度，强化对现金的清查盘点和对银行存款的账项核对。4．健全收付款凭证的管理制度。5.特殊结算方式控制（二）货币资金业务内部控制的基本要求（１）坚持钱账分管。（２）由业务经办部门和财会部门分管货币资金收付业务的不同环节。（３）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财会负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理。（４）稽核与出纳职务分离。（５）银行印鉴章分管。（６）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度，由两个出纳员分别负责货币资金的收支，分别登记现金（银行存款）收入日记账和支出日记账，强化牵制作用。返回（１）坚持钱账分管。返回（７）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金日记账的结余数相符。（８）会计部门应当定期不定期地派人对库存现金盘点，检查其实有数与现金日记账余额、与总账中“库存现金“账户的余额是否相符。（９）定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符。返回（７）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金日记（1）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金的结余数相符。（2）会计部门应当定期、不定期地派人对库存现金盘点，检查其实有数与现金日记账余额、与总账中“库存现金”账户的余额是否相符。（3）定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符，如有未达账项，应通过编制“银行存款日记账余额调节表”以加验证。（1）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金的结货币资金内部控制的规定为了规范企业的内部控制，财政部于2001年6月22日发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。

《内部会计控制规范——货币资金(试行)》共六章二十七条，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。该《规范》规定，单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。货币资金内部控制的规定该《规范》规定：1．单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2．办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。该《规范》规定：3．单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。3．单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务4．单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。4．单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购5．单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

6．单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。5．单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，货币资金监督检查的内容主要包括：(1)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

(2)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。货币资金监督检查的内容主要包括：(3)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

(4)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。(3)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务收入货币资金的途径：一是通过银行二是直接收取现金

返回二、货币资金收入业务的内部控制

收入货币资金的途径：返回二、货币资金收入业务的内部控制

货币资金收入的控制程序货币资金收入的控制程序货币资金收入的控制制度保证收入的货币资金安全、完整。主要有：（l）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。（2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。（3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。

货币资金收入的控制制度（一）销售货物收入现金的内部控制1．在工业、商品批发等企业，主要采用填制“销货单”、“提货单”和“提货通知单”的方式。2．在专设“收款台”的商品零售企业，控制方式可视同工业和批发企业。3．在无法集中收款的商品零售企业，可考虑采用“售价金额核算法”控制现金收入业务。4．在饮食服务等企业，销售业务频繁，但每笔销售业务收入的现金不多时，为简化开票等手续，可采用周转性购货凭证的方式控制现金收入业务。（一）销售货物收入现金的内部控制（二）回收欠款收入现金的内部控制一是由出纳人员直接收取现金。二是通过邮局汇款方式收取现金。

分别介绍它们的控制办法如下：

1．在出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，采用复写方式，一式三张。

２．在通过邮局汇款方式收取现金时，由于不开具“现金收据“，容易发生截留挪用现金等舞弊行为，也容易遗失。

（二）回收欠款收入现金的内部控制三、货币资金支出业务的内部控制程序设计环节——支付申请、审批、复核、办理三、货币资金支出业务的内部控制货币资金支出的其他控制制度（1）严格按《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，尽可能多地使用银行转账方式支付款项。（2）落实库存现金的限额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程度与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。（3）建立收支两条线制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。（4）对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。货币资金支出的其他控制制度（1）严格按《现金管理暂行条例》规（5）企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。（6）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。（7）严格按《银行账户管理办法》和《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理款项存、取和结算。同时，还应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。（5）企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签（8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。（9）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”图章，以防止重付或漏付。（l0）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。（11）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理制度。（8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支三、货币资金支出业务的内部控制

（一）采购物品支出现金的内容控制

（二）发放工资支出现金的内部控制1．严格划分劳资部门、财会部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、现金出纳员和内部审计员分工协作完成。

2．建立健全劳动用工和考勤制度。3．强化审查复核手续。4．创造条件，委托金融机构代发工资。

三、货币资金支出业务的内部控制（一）采购物品支出现金的内（１）工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合格的证明，以防虚设人名，冒领工资；（２）调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件，以防多计工资总额，侵吞余额；（３）考勤记录和产量记录须有车间负责人的签章，以防多记工时、产量等现象；（４）离职人员应及时从工资表中除去，以防继续领发工资，等等。返回（１）工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合格的证明，（三）借款支出现金的内部控制应符合三个方面的要求：

1．借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳员据以支付现金。

2．会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“其他应收款明细账”，发挥账簿控制的作用。待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数长退短补，注销明细账上的有关记录。

3．严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺，君子协定。

（三）借款支出现金的内部控制应符合三个方面的要求：

四、货币资金控制的监督检查制度

对货币资金监督检查的内容主要包括：1．货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。2．货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。四、货币资金控制的监督检查制度对货币资金监督检查的内容主3．支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。4．票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。3．支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需

第三节采购业务内部控制制度的设计

（一）采购业务的环节1．购货合同。2．验收材料或商品入库。3．结算支付货款。

一、采购业务内部控制的基本要求

（一）采购业务的环节一、采购业务内部控制的基本要求（二）采购业务内部控制的基本要求1．正确运用分权、机构独立控制方式

2．充分运用审批与稽核控制方式，建立严格的审批制度。

3．按照授权控制方式，使采购员、保管员、记账员和出纳员在各自的授权范围内处理业务，各负其责，不得相互代替。

（二）采购业务内部控制的基本要求二、采购业务内部控制的具体方式

（一）填写“请购单”，办理申请手续

（二）签订订货单”，规范采购活动（三）填制“入库单”，严格验收制度

（四）强化审查制度，严格审核购货业务的各种凭证

二、采购业务内部控制的具体方式（一）填写“请购单”，办理申

具体要求是：（１）尽可能设置专人专职登记应付账款明细账，充分发挥账簿控制的作用；（２）由稽核人员定期与供货单位（债权人）核对账目，如果对账中发现问题，应及时查明原因，分清责任，按有关规定予以处理，确保双方的账目相符；（３）按双方事先约定的条件，及时清理债务。支付欠款后，应取得债权人的收款证明，并以此为依据编制记账凭证，登记账簿；（４）强化总分类账对应付账款明细账的控制，保证账账相符。

具体要求是：三、采购业务内部控制的监督检查制度

对采购业务内部控制监督检查主要包括以下内容：

1．采购业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购业务不相容职务混岗的现象。

2．采购授权批准制度的执行情况，重点检查采购业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。三、采购业务内部控制的监督检查制度对采购业务内部控制对采购业务内部控制监督检查主要包括以下内容：

3．应付账款及预付账款的管理，重点检查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。

4．有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

对采购业务内部控制监督检查主要包括以下内容：第四节资产盘存业务内部控制制度的设计第四节资产盘存业务内部控制制度的设计一、资产盘存业务的内容和环节（一）资产盘存业务的主要内容

1．原材料的盘存。

2．在产品和自制半成品的盘存。3．包装物和低值易耗品的盘存。

4．产成品的盘存。一、资产盘存业务的内容和环节（一）资产盘存业务的主要（二）资产盘存业务的环节1．存货入库环节。

2．存货储存环节。

3．存货出库环节。（二）资产盘存业务的环节（一）资产盘存业务与购销业务的关系

二、资产盘存业务内部控制的具体要求

（一）资产盘存业务与购销业务的关系二、资产盘存业务内（二）资产盘存业务内部控制的具体要求

1．建立专人保管制度。

2．采用永续盘存制。

3．严格财产清查制度。

4．严把“入库”、“出库”两个关口。（二）资产盘存业务内部控制的具体要求用料部门①供应部门②A申请领料B审核批准仓库④财会部门

③D交供应部门业务核算D交财会部门记账E定期核对E定期核对C领发料D退回存根

图８－２发料业务处理程序图说明：Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ表示业务处理步骤；①、②、③、④表示“领料单”联次（后同）。用料部门供应部门A申请领料B审核三、盘存业务内部控制的监督检查制度

1．保管业务相关岗位及人员设置情况，重点检查是否设置专人保管制度。2．财产清查制度，重点检查是否建立定期与不定期的财产清查制度及对清查结果的责任追究制度。3．入出库制度，重点检查是否建立完善的存货入库和领用制度，尤其是领用手续是否健全。

三、盘存业务内部控制的监督检查制度

1．保管业务相关岗位及人第五节销售业务内部控制制度的设计

第五节销售业务内部控制制度的设计一、销售业务内容和环节

（一）销售业务的内容在工业企业里，销售业务一般包括：1．产品销售业务。

2．其他销售业务。

一、销售业务内容和环节

（一）销售业务的内容（二）销售业务的环节（1）签订销售合同。

（2）在采用发货制时，填写发货单，通知仓库发货。

（3）办理发货。

（4）办理货款结算。

（二）销售业务的环节如果采用提货制，则销售业务的环节应当是：（1）签订销售合同；（2）销售部门开具“销货单”；（3）财会部门办理收款手续；（4）仓库办理发货手续。如果采用提货制，则销售业务的环节应当是：二、销售业务内部控制的基本要求

（一）严格遵守不相容职务分离制度（二）设置专门的销售机构

（三）提倡合同销售方式

（四）建立健全销售检查制度

（五）建立健全销售台账制度（六）建立销售退回管理制度二、销售业务内部控制的基本要求（一）严格遵守不相容职务分三、销售业务内部控制的具体设计

（一）现销业务的内部控制

1．客户购货时，由销售部门填制一式数联的“销货单”，注明购货单位、货物名称、规格、数量、单价、金额等，经负责人审核签章后，留一联作为存根，进行业务核算，其余交客户办理货款结算和提货。2．客户持“销货单”向财会部门交款。3．客户持“销货单”中的提货联向仓库提货。

三、销售业务内部控制的具体设计（一）现销业务的内部控制销售部门①销货单（一式五张）购货单位②门卫⑤仓库④财会部门③A开票D提货④E发货F出门B交款②③④C通知发货②④G定期核对图8-3现销业务处理程序图销售部门①销货单购货单位②门卫

（二）赊销业务的内部控制

1．严格订货单制度，明确定价原则，信用标准和条件，强化销售合同的作用。

2．建立赊销业务批准制度。赊销业务应经过财务负责人的批准，未经批准，销售部门不得指令仓库发货，以防止因不了解客户信用度而可能造成的损失。

3．尽可能设置专人专职，登记销售明细账和应收账款明细账。

4．由稽核员定期与购货单位（债务人）核对账目，对账中发现的问题应及时查明原因，分清责任，按有关规定予以处理，确保双方的账目相符。

5．准确掌握债务人的资信程度，及时催收货款，避免或减少坏账损失。（二）赊销业务的内部控制四、销售业务内部控制的监督检查制度

1.销售业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售业务不相容职务混岗的现象。

2．销售业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3．销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。4．收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账。应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。5．销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入账。四、销售业务内部控制的监督检查制度

1.销售业务相关岗第六节对外投资业务内部控制制度的设计第六节对外投资业务内部控制制度的设计一、对外投资业务的内容与特点一、对外投资业务的内容与特点（一）对外投资业务的内容对外投资业务的内容从投资性质上划分，可以分为债权性投资和权益性投资；从管理层持有意图上划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资；从持有时间上划分，又可分为短期投资和长期投资。（二）对外投资业务的特点1.企业以货币资金、固定资产和无形资产等向被投资单位进行投资，可以获得被投资单位的股权和债券，能够获取收益或实现资本增值2.有些投资是在证券交易市场上进行的3.由于投出资金是在被投资单位运作的，除债权性投资外，投资收益取决于被投资单位的业绩，尤其是长期股权投资一、对外投资业务的内容与特点一、对外投资业务的内容与特点二、对外投资业务的环节（一）对外投资项目建议书编制（二）对外投资可行性研究、评估与决策（三）对外投资执行（四）对外投资持有（五）对外投资处置二、对外投资业务的环节（一）对外投资项目建议书编制三、对外投资业务的内部控制（一）严格遵守不相容业务分离制度（二）建立对外投资授权和审核批准制度（三）建立实地调查和跟踪制度（四）建立凭证记录控制和管理制度（五）建立权益证书专人保管制度（六）加强对外投资核算制度三、对外投资业务的内部控制（一）严格遵守不相容业务分离制度第七节筹资业务内部控制制度的设计第七节筹资业务内部控制制度的设计一、筹资业务的特点筹资，也称融资，是指企业为了满足生产经营发展的需要，通过发行股票、债券或者银行借款、或者抵押、质押等形式筹集资金的活动。

企业在筹集资金时候必然会产生筹资成本，不同筹资渠道的筹资成本所带来的经济后果不同，权益性筹资成本由税后利润劣质，债务性筹资成本由税前利润列支一、筹资业务的特点筹资，也称融资，是指企业为二、筹资业务环节（一）拟订筹资方案（二）评估、审批筹资方案（三）签订筹资合同或协议（四）偿付二、筹资业务的内部控制（一）严格遵守不相容职务分离制度（二）建立授权批准制度（三）建立凭证记录和保管制度（四）建立筹资决策责任追究制度（五）加强筹资业务核算制度二、筹资业务环节（一）拟订筹资方案二、筹资业务的内部控制（一第八章内部控制制度的设计第八章内部控制制度的设计第一节内部控制制度设计概述第一节内部控制制度设计概述一、内部控制制度的含义和作用

（一）内部控制制度的含义分析内部控制制度的发展演变历史，可得出如下结论：（1）内部控制制度是社会化大生产的必然产物，是强化企业管理制度，促进企业发展的客观需要，并随着企业经营环境复杂程度的提高而不断丰富新的内容和补充新的血液，其本身是一个随经济环境的日益复杂化而涉及面越来越广、受影响和制约的因素越来越多的动态概念；（2）其核心目的是保证资产安全完整和会计信息真实可靠；（3）其基本职能是行为引导和权力制衡；（4）其未来发展方向是风险导向内部控制。

一、内部控制制度的含义和作用

（一）内部控制制度的含义

（二）内部控制制度的作用1．保护会计制度的贯彻执行。

2．防错消弊，保护企事业单位财产的安全完整。

3．保证会计信息的真实及时，提高其使用价值。

4．加强岗位责任制，提高会计工作效率。5．防范和化解经营风险，提高单位经营效率。（二）内部控制制度的作用

二、内部控制制度的范围与设计原则

（一）内部控制制度的范围

1．货币资金收支业务的内部控制；2．物资采购业务的内部控制；3．资产盘存业务的内部控制；4．产品销售业务的内部控制。

二、内部控制制度的范围与设计原则（一）内部控制制度的范（二）内部控制制度的设计原则1．全面性原则。2．合法合规性原则。3．实用性原则。4．不相容职务分离原则。5．成本效益原则。（二）内部控制制度的设计原则

（一）客观技术性错误

（二）主观原则性错误

三、会计工作中常见的错误（一）客观技术性错误三、会计工作中常见的错误

（一）内部环境（二）风险评估（三）监控措施（四）信息与沟通（五）监督检查四、内部控制制度设计的影响因素（一）内部环境四、内部控制制度设计的影响因素五、内部控制的基本方式

（一）分权控制五、内部控制的基本方式（一）分权控制以下职务和权力应当实行分管：

1．经济业务的授权批准职务与执行职务应予分离，即将审批权与执行权分离。2．经济业务的执行职务与记录职务应予分离，即将业务的承办权与记录权分离。3．财产物资的保管职务与会计记录职务应予分离。

4．经济业务的经办职务与稽核检查职务应予分离。

5．货币资金出纳职务与总账、债权债务明细账记录职务应予分管。以下职务和权力应当实行分管：（二）授权控制（三）岗位轮换控制这种控制方式的作用有四个方面：p162

1．有利于促使工作人员尽职尽责。2．防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织“关系网”进行舞弊活动。3．有利于及时发现问题，采取措施尽快解决。

4．有利于培养“多面手”，提高工作人员的业务素质和独立工作的能力。

（二）授权控制（四）预算控制1．明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，并建立明确的预算标准。2．规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任。3．及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施。4．预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

（四）预算控制（五）凭证控制（六）账簿控制1．设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用以及它们之间的关系。2．规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿作出不同的规定。

3．建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度。

（五）凭证控制（七）内部报告控制（八）审批与稽核控制其主要内容有：

1．建立专人审批制度，防止乱人插手，“政”出多门，分不清责任，统一不了标准。2．严把审批关，按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权力。防止只批不审，滥用职权，草率从事，越俎代庖等现象。3．健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、账实之间的核对，保证正确相符。

（七）内部报告控制（九）档案专管控制（十）标准处理程序控制（十一）信息系统控制（十二）经济活动分析控制（十三）绩效考评控制（九）档案专管控制六、企业内部控制的设计主题及设计程序（一）企业内部控制的主体企业可以成立内部控制项目建设委员会或者类似工作机构，负责组织领导和统筹协调本企业内部控制的建立与实施工作，内部控制项目建设委员会负责人一般应由董事长或者总经理担任六、企业内部控制的设计主题及设计程序（一）企业内部控制的主体六、企业内部控制的设计主题及设计程序（二）企业内部控制的程序1.调研阶段2.相关系统整合阶段3.确定主要风险和关键控制点阶段4.具体设计阶段5.修改和完善阶段六、企业内部控制的设计主题及设计程序（二）企业内部控制的程序第二节货币资金业务内部控制制度的设计第二节货币资金业务内部控制制度的设计一、货币资金业务内部控制的基本要求

（一）货币资金业务的特点1、实施范围大2、管理要求严3、信息需求快4、计量单位单一5、检查监督及时一、货币资金业务内部控制的基本要求（一）货币资金业务的特（二）货币资金业务内部控制的基本要求

1．严格遵守现金、银行管理制度。2．正确使用分权、授权和稽核控制等方式3．实行永续盘存制度，强化对现金的清查盘点和对银行存款的账项核对。4．健全收付款凭证的管理制度。5.特殊结算方式控制（二）货币资金业务内部控制的基本要求（１）坚持钱账分管。（２）由业务经办部门和财会部门分管货币资金收付业务的不同环节。（３）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财会负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理。（４）稽核与出纳职务分离。（５）银行印鉴章分管。（６）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度，由两个出纳员分别负责货币资金的收支，分别登记现金（银行存款）收入日记账和支出日记账，强化牵制作用。返回（１）坚持钱账分管。返回（７）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金日记账的结余数相符。（８）会计部门应当定期不定期地派人对库存现金盘点，检查其实有数与现金日记账余额、与总账中“库存现金“账户的余额是否相符。（９）定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符。返回（７）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金日记（1）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金的结余数相符。（2）会计部门应当定期、不定期地派人对库存现金盘点，检查其实有数与现金日记账余额、与总账中“库存现金”账户的余额是否相符。（3）定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符，如有未达账项，应通过编制“银行存款日记账余额调节表”以加验证。（1）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金的结货币资金内部控制的规定为了规范企业的内部控制，财政部于2001年6月22日发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。

《内部会计控制规范——货币资金(试行)》共六章二十七条，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。该《规范》规定，单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。货币资金内部控制的规定该《规范》规定：1．单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2．办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。该《规范》规定：3．单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。3．单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务4．单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。4．单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购5．单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

6．单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。5．单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，货币资金监督检查的内容主要包括：(1)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

(2)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。货币资金监督检查的内容主要包括：(3)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

(4)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。(3)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务收入货币资金的途径：一是通过银行二是直接收取现金

返回二、货币资金收入业务的内部控制

收入货币资金的途径：返回二、货币资金收入业务的内部控制

货币资金收入的控制程序货币资金收入的控制程序货币资金收入的控制制度保证收入的货币资金安全、完整。主要有：（l）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。（2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。（3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。

货币资金收入的控制制度（一）销售货物收入现金的内部控制1．在工业、商品批发等企业，主要采用填制“销货单”、“提货单”和“提货通知单”的方式。2．在专设“收款台”的商品零售企业，控制方式可视同工业和批发企业。3．在无法集中收款的商品零售企业，可考虑采用“售价金额核算法”控制现金收入业务。4．在饮食服务等企业，销售业务频繁，但每笔销售业务收入的现金不多时，为简化开票等手续，可采用周转性购货凭证的方式控制现金收入业务。（一）销售货物收入现金的内部控制（二）回收欠款收入现金的内部控制一是由出纳人员直接收取现金。二是通过邮局汇款方式收取现金。

分别介绍它们的控制办法如下：

1．在出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，采用复写方式，一式三张。

２．在通过邮局汇款方式收取现金时，由于不开具“现金收据“，容易发生截留挪用现金等舞弊行为，也容易遗失。

（二）回收欠款收入现金的内部控制三、货币资金支出业务的内部控制程序设计环节——支付申请、审批、复核、办理三、货币资金支出业务的内部控制货币资金支出的其他控制制度（1）严格按《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，尽可能多地使用银行转账方式支付款项。（2）落实库存现金的限额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程度与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。（3）建立收支两条线制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。（4）对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。货币资金支出的其他控制制度（1）严格按《现金管理暂行条例》规（5）企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。（6）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。（7）严格按《银行账户管理办法》和《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理款项存、取和结算。同时，还应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。（5）企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签（8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。（9）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”图章，以防止重付或漏付。（l0）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。（11）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理制度。（8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支三、货币资金支出业务的内部控制

（一）采购物品支出现金的内容控制

（二）发放工资支出现金的内部控制1．严格划分劳资部门、财会部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、现金出纳员和内部审计员分工协作完成。

2．建立健全劳动用工和考勤制度。3．强化审查复核手续。4．创造条件，委托金融机构代发工资。

三、货币资金支出业务的内部控制（一）采购物品支出现金的内（１）工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合格的证明，以防虚设人名，冒领工资；（２）调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件，以防多计工资总额，侵吞余额；（３）考勤记录和产量记录须有车间负责人的签章，以防多记工时、产量等现象；（４）离职人员应及时从工资表中除去，以防继续领发工资，等等。返回（１）工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合格的证明，（三）借款支出现金的内部控制应符合三个方面的要求：

1．借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳员据以支付现金。

2．会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“其他应收款明细账”，发挥账簿控制的作用。待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数长退短补，注销明细账上的有关记录。

3．严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺，君子协定。

（三）借款支出现金的内部控制应符合三个方面的要求：

四、货币资金控制的监督检查制度

对货币资金监督检查的内容主要包括：1．货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。2．货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。四、货币资金控制的监督检查制度对货币资金监督检查的内容主3．支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。4．票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。3．支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需

第三节采购业务内部控制制度的设计

（一）采购业务的环节1．购货合同。2．验收材料或商品入库。3．结算支付货款。

一、采购业务内部控制的基本要求

（一）采购业务的环节一、采购业务内部控制的基本要求（二）采购业务内部控制的基本要求1．正确运用分权、机构独立控制方式

2．充分运用审批与稽核控制方式，建立严格的审批制度。

3．按照授权控制方式，使采购员、保管员、记账员和出纳员在各自的授权范围内处理业务，各负其责，不得相互代替。

（二）采购业务内部控制的基本要求二、采购业务内部控制的具体方式

（一）填写“请购单”，办理申请手续

（二）签订订货单”，规范采购活动（三）填制“入库单”，严格验收制度

（四）强化审查制度，严格审核购货业务的各种凭证

二、采购业务内部控制的具体方式（一）填写“请购单”，办理申

具体要求是：（１）尽可能设置专人专职登记应付账款明细账，充分发挥账簿控制的作用；（２）由稽核人员定期与供货单位（债权人）核对账目，如果对账中发现问题，应及时查明原因，分清责任，按有关规定予以处理，确保双方的账目相符；（３）按双方事先约定的条件，及时清理债务。支付欠款后，应取得债权人的收款证明，并以此为依据编制记账凭证，登记账簿；（４）强化总分类账对应付账款明细账的控制，保证账账相符。

具体要求是：三、采购业务内部控制的监督检查制度

对采购业务内部控制监督检查主要包括以下内容：

1．采购业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购业务不相容职务混岗的现象。

2．采购授权批准制度的执行情况，重点检查采购业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。三、采购业务内部控制的监督检查制度对采购业务内部控制对采购业务内部控制监督检查主要包括以下内容：

3．应付账款及预付账款的管理，重点检查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。

4．有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

对采购业务内部控制监督检查主要包括以下内容：第四节资产盘存业务内部控制制度的设计第四节资产盘存业务内部控制制度的设计一、资产盘存业务的内容和环节（一）资产盘存业务的主要内容

1．原材料的盘存。

2．在产品和自制半成品的盘存。3．包装物和低值易耗品的盘存。

4．产成品的盘存。一、资产盘存业务的内容和环节（一）资产盘存业务的主要（二）资产盘存业务的环节1．存货入库环节。

2．存货储存环节。

3．存货出库环节。（二）资产盘存业务的环节（一）资产盘存业务与购销业务的关系

二、资产盘存业务内部控制的具体要求

（一）资产盘存业务与购销业务的关系二、资产盘存业务内（二）资产盘存业务内部控制的具体要求

1．建立专人保管制度。

2．采用永续盘存制。

3．严格财产清查制度。

4．严把“入库”、“出库”两个关口。（二）资产盘存业务内部控制的具体要求用料部门①供应部门②A申请领料B审核批准仓库④财会部门

③D交供应部门业务核算D交财会部门记账E定期核对E定期核对C领发料D退回存根

图８－２发料业务处理程序图说明：Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ表示业务处理步骤；①、②、③、④表示“领料单”联次（后同）。用料部门供应部门A申请领料B审核三、盘存业务内部控制的监督检查制度

1．保管业务相关岗位及人员设置情况，重点检查是否设置专人保管制度。2．财产清查制度，重点检查是否建立定期与不定期的财产清查制度及对清查结果的责任追究制度。3．入出库制度，重点检查是否建立完善的存货入库和领用制度，尤其是领用手续是否健全。

三、盘存业务内部控制的监督检查制度

1．保管业务相关岗位及人第五节销售业务内部控制制度的设计

第五节销售业务内部控制制度的设计一、销售业务内容和环节

（一）销售业务的内容在工业企业里，销售业务一般包括：1．产品销售业务。

2．其他销售业务。

一、销售业务内容和环节

（一）销售业务的内容（二）销售业务的环节（1）签订销售合同。

（2）在采用发货制时，填写发货单，通知仓库发货。

（3）办理发货。

（4