审计报告-简化版本课件

审计报告

审计报告本章结构第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型（重点）第三节审计报告的基本内容（重点）第四节非标准审计报告（重点）第五节比较信息(自学)第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息（自学）本章结构第一节审计报告的概述1.了解审计报告的含义及特点2.了解审计报告的作用第一节审计报告的概述第一节

审计报告概述一、审计报告含义及特征审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。具有以下特征：

1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。

2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。

（

对满足什么情况下才能出报告的要求）

第一节审计报告概述一、审计报告含义及特征

3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。

4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。（CPA生产的产品就是审计报告）注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用财务报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。财务估价

3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责第一节

审计报告概述二、财务报告的作用(一)鉴证作用(证明财务报告合法性和公允性的作用)注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见具有鉴证作用。

第一节审计报告概述二、财务报告的作用(二)保护作用（对相关利益人的保护作用）

通过审计，出具不同类型审计意见的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。

(三)证明作用（证明CPA已经完成了相关审计工作）审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。财务估价

(二)保护作用（对相关利益人的保护作用）财务估价第二节审计意见的形成和审计报告的类型1，审计意见的形成2，审计报告的类型第二节审计意见的形成和审计报告的类型第二节

审计意见与报告类型一、审计意见的形成

CPA对什么发表意见？注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。

为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：第二节审计意见与报告类型一、审计意见的形成1．按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。2．按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。（是否达到重要性）1．按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重3．评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。（合规性）4．评价财务报表是否实现公允反映。（公允性）5．评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。（财务报表要符合适用的财务报告的编制基础）财务估价

3．评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础5多选、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（）。

A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况

B、管理层作出的会计估计是否合理

C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响5多选、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编5、ABCD

【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。参考教材410页相关论述。

5、ABCD二、审计报告类型

无保留意见非无保留意见二、审计报告类型无保留意见非无保留意见二、审计报告类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告1、标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。（如果CPA发表了无保留意见，说明被审计单位的财务报告的可信度是很高的。）包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。二、审计报告类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计2、非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见是指当注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。财务估价

2、非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见单选、包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为（）。

A、标准审计报告

B、非标准审计报告

C、通用审计报告

D、特殊审计报告单选、包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无A

【答案解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含有其他报告责任段，但不包含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告，也被视为标准审计报告。A第三节审计报告的基本内容1.理解并掌握审计报告的9大要素及相关知识点第三节审计报告的基本内容第三节 审计报告的基本内容

一、审计报告的要素（理解记忆相关知识要点）审计报告应当包括下列九大要素：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址和盖章。（9）报告日期。第三节 审计报告的基本内容

一、审计报告的要素（理解记忆相关要素一-------标题审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。要素一-------标题审计报告应当具有标题，要素二---收件人1.审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。（XXX公司的全体股东）2.

审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。（不可以是简称）3.注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。

4.针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层（董事会、监事会）。要素二---收件人1.审计报告的收件人是指注册会计师按照业练一练单选

2、审计报告的收件人应该是（）。

A、审计业务的委托人

B、社会公众

C、被审计单位的治理层

D、被审计单位管理层

练一练单选练一练2、A

【答案解析】审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。练一练2、A要素三------引言段审计报告的引言段应当包括下列方面：P5071．指出被审计单位的名称；2．说明财务报表已经审计；3．指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；4．提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；5．指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现20×金流量表以及财务报表附注。要素三------引言段审计报告的引言段应当包括下列方面：P要素四----管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计报告中对管理层责任的说明包括提及这两种责任，这有助于向财务报表使用者解释执行审计工作的前提。要素四----管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任要素五----注册会计师的责任段说明下列内容：1．注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2．注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。要素五----注册会计师的责任段说明下列内容：3．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。4．注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。财务估价

3．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的要素六---审计意见段1．总体要求。审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了……”的措辞。例：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

要素六---审计意见段1．总体要求。2.适用的财务报告编制基础。3、其他报告责任财务估价

2.适用的财务报告编制基础。财务估价要素七---注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明确法律责任。一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各审计项目的质量控制程序，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖章。（20章质量控制）二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

要素七---注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师要素八---会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。因此，审计报告除了应由注册会计师签名和盖章外，还应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无须在审计报告中注明详细地址。要素八---会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会要素九------报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表报告的日期），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。要素九------报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告要素九------报告日期在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

要素九------报告日期在实务中，注册会计师在正式签署审计标准审计报告详见教材P416-418，要求记忆审计报告标准审计报告详见教材P416-418，要求记忆审计报告多选、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（）。

A、财务报表批准报出日

B、注册会计师的责任段

C、注册会计师签名并盖章

D、强调事项段多选、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（BC

【答案解析】标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。BC练一练单选、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。

A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师

B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段

C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期

D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层练一练单选、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。练一练B【答案解析】选项A，审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以由主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；选项C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完成审计报告的日期；选项D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位管理层。练一练B第四节非标准审计报告重点1，掌握非标准报告的类型，各自的差异，能够区分不同情况下出具何种非标准报告2，掌握出具审计报告时候，不同意见类型相关意见段的表达方式非标准审计审计报告分为哪几大类？第四节非标准审计报告第四节 非标准审计报告

一、非无保留意见的审计报告（一）非无保留意见的含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1．根据获取的审计证椐，得出财务报表整体存在重大错报的结论。（保留意见和否定意见）重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性。（2）对选择的会计政策的运用。（3）财务报表披露的恰当性或充分性。第四节 非标准审计报告

一、非无保留意见的审计报告2．无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（保留意见和无法表示意见）下列情形可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据、也称为审计范围受到限制：（1）超出被审针单位控制的情形。（会计记录的毁损；会计记录被无限期查封）财务估价

2．无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在第四节 非标准审计报告（2）与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。被审计单位使用权益法对联营核算，但CPA无法获取有关联营企业的财务信息；由于接受审计委托的时间安排，使CPA无法实施存货监盘；仅实施实质性程序不够充分，但被审计单位的控制无法信赖。（3）管理层施加限制的情形。

管理层阻止存货监盘；阻止实施函证第四节 非标准审计报告（2）与注册会计师工作的性质或时间安排练一练单选、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。

A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点

B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查

C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘

D、外国子公司的存货无法监盘练一练单选、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制练一练7、A

【答案解析】选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。练一练7、A二、确定非无保留意见的类型注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：（1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（2）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。二、确定非无保留意见的类型注册会计师确定恰当的非无保留意见确定非无保留意见的类型广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。对财务报表的影响具有广泛性的情形包括:（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。确定非无保留意见的类型广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错确定非无保留意见的类型1．发表保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。确定非无保留意见的类型1．发表保留意见。确定非无保留意见的类型2．发表否定意见。在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。3．发表无法表示意见。如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

确定非无保留意见的类型2．发表否定意见。确定非无保留意见的类型

表19-1列示了注册会计师对导致发生非无保留意见的事项的性质和这这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。导致发表非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分/适当的审计证据保留意见无法表示意见确定非无保留意见的类型表19-1列示了注册会计师对意见段的表述（记忆）（1）发表保留意见的表述形式。（范例P423)

当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：

注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。意见段的表述（记忆）（1）发表保留意见的表述形式。（范例P4意见段的表述（记忆）（2）发表否定意见的表述形式。（P425）当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。意见段的表述（记忆）（2）发表否定意见的表述形式。（P425意见段的表述（记忆）（3）发表无法表示意见的表述形式。（P427)

当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当在审计意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。意见段的表述（记忆）（3）发表无法表示意见的表述形式。（P确定非无保留意见的类型还需要注意两点：一是，在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致财务报表发表保留或者无法表示意见，注册会计师应当消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，注册会计师应该与治理层沟通，确定能否实施替代的审计程序。如果不能获取充分适当的审计证据，应该通过以下方式确定其影响：（1）（2）财务估价

确定非无保留意见的类型还需要注意两点：一是，在承接审计业务后二、是如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见、注册会计师不应在同一审计报告中发表中对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。

当然，对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为这种情况下，并没有对财务报表整体发表无法表示意见。财务估价

二、是如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见练一练单选、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（）。

A、无保留意见或否定意见

B、否定意见或无法表示意见

C、保留意见或否定意见

D、保留意见或无法表示意见练一练单选、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、练一练D

【答案解析】出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。练一练D二、审计报告的强调事项段和其他事项段(一）含义强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的判断，该事项对使用者理解财务报表至关重要。（范例P430)

其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的判断，该事项与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。财务估价

二、审计报告的强调事项段和其他事项段(一）含义财务估价三、审计报告的强调事项段（二）需要增加强调事项段的情形及应对措施1.需要增加强调事项段的情形（1），异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性（2），提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（不稳定性）（3），存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难2.应对措施三、审计报告的强调事项段（二）需要增加强调事项段的情形及应对（三）需要增加其他事项段的情形对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，并使用“其他事项”或其他适当标题。注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关，这一段落也可以置于审计报告的其他位置。情形包括：1,2,3,4与治理层沟通如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。（三）需要增加其他事项段的情形综合题1．大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日完成了对ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：综合题(1)由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2007年起改变年折旧率，该公司已在2007年年末报表中作相应披露；(2)该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2007年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(1)由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2008年4月10日即将到期的150万元债务，这一情况均已在会计报表附注中进行了充分、适当的披露；(5)2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费及罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；(6)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费；(7)A和B从公司职员处了解到，该公司在2008年5月份将进行大规模人事变动。要求：(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，审计报告-简化版本课件(2)仅考虑情况(1)、(5)，请代A和B草拟一份审计报告。(2)仅考虑情况(1)、(5)，请代A和B草拟一份审计报告。审计报告-简化版本课件审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称北京ABC公司）2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。审计报告二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。二、注册会计师的责任三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费及罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；本段内容不影响已发表的审计意见。三、审计意见审计报告-简化版本课件如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与（）沟通。

A、管理层

B、治理层

C、监管机构

D、专家如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当B

【答案解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。B单选下有关其他事项段的说法中，错误的是（）

A、为提醒使用者关注涉及到的其他事项，注册会计师将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段之后

B、如果拟在审计报告中增加其他事项段，注册会计师不应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

C、对两套以上财务报表出具审计报告的情形下，注册会计师可以在报告中增加其他事项段

D、由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可以增加其他事项段说明这一事项二、多项选择题

单选下有关其他事项段的说法中，错误的是（）B

【答案解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。B多选、下列情况中，注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有（）。

A、K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书

B、在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据

C、审计范围受到限制

D、K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制多选、下列情况中，注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表7、ABC

【答案解析】选项ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项D应当发表否定意见的审计报告。7、ABC

审计报告

审计报告本章结构第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型（重点）第三节审计报告的基本内容（重点）第四节非标准审计报告（重点）第五节比较信息(自学)第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息（自学）本章结构第一节审计报告的概述1.了解审计报告的含义及特点2.了解审计报告的作用第一节审计报告的概述第一节

审计报告概述一、审计报告含义及特征审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。具有以下特征：

1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。

2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。

（

对满足什么情况下才能出报告的要求）

第一节审计报告概述一、审计报告含义及特征

3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。

4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。（CPA生产的产品就是审计报告）注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用财务报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。财务估价

3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责第一节

审计报告概述二、财务报告的作用(一)鉴证作用(证明财务报告合法性和公允性的作用)注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见具有鉴证作用。

第一节审计报告概述二、财务报告的作用(二)保护作用（对相关利益人的保护作用）

通过审计，出具不同类型审计意见的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。

(三)证明作用（证明CPA已经完成了相关审计工作）审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。财务估价

(二)保护作用（对相关利益人的保护作用）财务估价第二节审计意见的形成和审计报告的类型1，审计意见的形成2，审计报告的类型第二节审计意见的形成和审计报告的类型第二节

审计意见与报告类型一、审计意见的形成

CPA对什么发表意见？注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。

为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：第二节审计意见与报告类型一、审计意见的形成1．按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。2．按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。（是否达到重要性）1．按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重3．评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。（合规性）4．评价财务报表是否实现公允反映。（公允性）5．评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。（财务报表要符合适用的财务报告的编制基础）财务估价

3．评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础5多选、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（）。

A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况

B、管理层作出的会计估计是否合理

C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响5多选、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编5、ABCD

【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。参考教材410页相关论述。

5、ABCD二、审计报告类型

无保留意见非无保留意见二、审计报告类型无保留意见非无保留意见二、审计报告类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告1、标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。（如果CPA发表了无保留意见，说明被审计单位的财务报告的可信度是很高的。）包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。二、审计报告类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计2、非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见是指当注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。财务估价

2、非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见单选、包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为（）。

A、标准审计报告

B、非标准审计报告

C、通用审计报告

D、特殊审计报告单选、包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无A

【答案解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含有其他报告责任段，但不包含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告，也被视为标准审计报告。A第三节审计报告的基本内容1.理解并掌握审计报告的9大要素及相关知识点第三节审计报告的基本内容第三节 审计报告的基本内容

一、审计报告的要素（理解记忆相关知识要点）审计报告应当包括下列九大要素：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址和盖章。（9）报告日期。第三节 审计报告的基本内容

一、审计报告的要素（理解记忆相关要素一-------标题审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。要素一-------标题审计报告应当具有标题，要素二---收件人1.审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。（XXX公司的全体股东）2.

审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。（不可以是简称）3.注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。

4.针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层（董事会、监事会）。要素二---收件人1.审计报告的收件人是指注册会计师按照业练一练单选

2、审计报告的收件人应该是（）。

A、审计业务的委托人

B、社会公众

C、被审计单位的治理层

D、被审计单位管理层

练一练单选练一练2、A

【答案解析】审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。练一练2、A要素三------引言段审计报告的引言段应当包括下列方面：P5071．指出被审计单位的名称；2．说明财务报表已经审计；3．指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；4．提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；5．指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现20×金流量表以及财务报表附注。要素三------引言段审计报告的引言段应当包括下列方面：P要素四----管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计报告中对管理层责任的说明包括提及这两种责任，这有助于向财务报表使用者解释执行审计工作的前提。要素四----管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任要素五----注册会计师的责任段说明下列内容：1．注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2．注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。要素五----注册会计师的责任段说明下列内容：3．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。4．注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。财务估价

3．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的要素六---审计意见段1．总体要求。审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了……”的措辞。例：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

要素六---审计意见段1．总体要求。2.适用的财务报告编制基础。3、其他报告责任财务估价

2.适用的财务报告编制基础。财务估价要素七---注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明确法律责任。一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各审计项目的质量控制程序，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖章。（20章质量控制）二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

要素七---注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师要素八---会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。因此，审计报告除了应由注册会计师签名和盖章外，还应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无须在审计报告中注明详细地址。要素八---会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会要素九------报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表报告的日期），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。要素九------报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告要素九------报告日期在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

要素九------报告日期在实务中，注册会计师在正式签署审计标准审计报告详见教材P416-418，要求记忆审计报告标准审计报告详见教材P416-418，要求记忆审计报告多选、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（）。

A、财务报表批准报出日

B、注册会计师的责任段

C、注册会计师签名并盖章

D、强调事项段多选、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（BC

【答案解析】标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。BC练一练单选、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。

A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师

B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段

C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期

D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层练一练单选、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。练一练B【答案解析】选项A，审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以由主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；选项C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完成审计报告的日期；选项D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位管理层。练一练B第四节非标准审计报告重点1，掌握非标准报告的类型，各自的差异，能够区分不同情况下出具何种非标准报告2，掌握出具审计报告时候，不同意见类型相关意见段的表达方式非标准审计审计报告分为哪几大类？第四节非标准审计报告第四节 非标准审计报告

一、非无保留意见的审计报告（一）非无保留意见的含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1．根据获取的审计证椐，得出财务报表整体存在重大错报的结论。（保留意见和否定意见）重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性。（2）对选择的会计政策的运用。（3）财务报表披露的恰当性或充分性。第四节 非标准审计报告

一、非无保留意见的审计报告2．无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（保留意见和无法表示意见）下列情形可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据、也称为审计范围受到限制：（1）超出被审针单位控制的情形。（会计记录的毁损；会计记录被无限期查封）财务估价

2．无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在第四节 非标准审计报告（2）与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。被审计单位使用权益法对联营核算，但CPA无法获取有关联营企业的财务信息；由于接受审计委托的时间安排，使CPA无法实施存货监盘；仅实施实质性程序不够充分，但被审计单位的控制无法信赖。（3）管理层施加限制的情形。

管理层阻止存货监盘；阻止实施函证第四节 非标准审计报告（2）与注册会计师工作的性质或时间安排练一练单选、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。

A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点

B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查

C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘

D、外国子公司的存货无法监盘练一练单选、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制练一练7、A

【答案解析】选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。练一练7、A二、确定非无保留意见的类型注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：（1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（2）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。二、确定非无保留意见的类型注册会计师确定恰当的非无保留意见确定非无保留意见的类型广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。对财务报表的影响具有广泛性的情形包括:（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。确定非无保留意见的类型广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错确定非无保留意见的类型1．发表保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。确定非无保留意见的类型1．发表保留意见。确定非无保留意见的类型2．发表否定意见。在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。3．发表无法表示意见。如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

确定非无保留意见的类型2．发表否定意见。确定非无保留意见的类型

表19-1列示了注册会计师对导致发生非无保留意见的事项的性质和这这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。导致发表非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分/适当的审计证据保留意见无法表示意见确定非无保留意见的类型表19-1列示了注册会计师对意见段的表述（记忆）（1）发表保留意见的表述形式。（范例P423)

当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：

注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。意见段的表述（记忆）（1）发表保留意见的表述形式。（范例P4意见段的表述（记忆）（2）发表否定意见的表述形式。（P425）当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。意见段的表述（记忆）（2）发表否定意见的表述形式。（P425意见段的表述（记忆）（3）发表无法表示意见的表述形式。（P427)

当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当在审计意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。意见段的表述（记忆）（3）发表无法表示意见的表述形式。（P确定非无保留意见的类型还需要注意两点：一是，在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致财务报表发表保留或者无法表示意见，注册会计师应当消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，注册会计师应该与治理层沟通，确定能否实施替代的审计程序。如果不能获取充分适当的审计证据，应该通过以下方式确定其影响：（1）（2）财务估价

确定非无保留意见的类型还需要注意两点：一是，在承接审计业务后二、是如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见、注册会计师不应在同一审计报告中发表中对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。

当然，对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为这种情况下，并没有对财务报表整体发表无法表示意见。财务估价

二、是如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见练一练单选、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（）。

A、无保留意见或否定意见

B、否定意见或无法表示意见

C、保留意见或否定意见

D、保留意见或无法表示意见练一练单选、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、练一练D

【答案解析】出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。练一练D二、审计报告的强调事项段和其他事项段(一）含义强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的判断，该事项对使用者理解财务报表至关重要。（范例P430)

其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的判断，该事项与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。财务估价

二、审计报告的强调事项段和其他事项段(一）含义财务估价三、审计报告的强调事项段（二）需要增加强调事项段的情形及应对措施1.需要增加强调事项段的情形（1），异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性（2），提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（不稳定性）（3），存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难2.应对措施三、审计报告的强调事项段（二）需要增加强调事项段的情形及应对（三）需要增加其他事项段的情形对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，并使用“其他事项”或其他适当标题。注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关，这一段落也可以置于审计报告的其他位置。情形包括：1,2,3,4与治理层沟通如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。（三）需要增加其他事项段的情形综合题1．大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份