医疗行业企业全面预算管理

全面预算管理吴其江

福建经济管理干部学院E-mail：cjxwqj@

一、全面预算的内涵

预算是指以价值形式对公司生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润

内涵预算是企业契约关系的贯彻、执行机制，是提升公司治理能力、强化契约的公司管理。

主体类型贡献利益股东经理雇员供应商顾客债权人政府权益资本技能技能商品、服务现金债务资本公共物品股利、剩余收益工资、奖金、福利工资、奖金、福利现金商品、劳务利息、本金税收预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过相应利益分配来实现内部管理与控制机制，具有全局性。企业组织结构是由分权系统、评价系统及奖惩系统构成的，预算管理构成企业组织结构的重要部分。预算具有战略性，对企业战略起着全方位的支持作用。预算系统依附于企业总目标企业目标就是预算目标预算系统是实现企业目标的手段企业首先应具备明确的战略规划，即公司发展战略与年度战略行动计划；

·预算是企业配置投入资源的手段

资源二次优化配置目标企业债权人初次资源配置投资者·以货币计价的一切资源均为预算控制对象·只有纳入预算的资源才可进入运作，不能有预算外·进入运作的资源应接受事先审核，要能证明为何给钱·跟踪重要投入资源的过程和产出·预算编制过程就是资源配置过程预算以价值为为计量单位，，预算以经营营目标为起点点，投入产出出为目的。预算更多地不不是注重成本本的减少，而而是注重价值值的增加。开源节流•预算是内部管管理控制的切切入点预算将引起或或带动整个制制度体系的改改造和完善预算是企业能能否承受管理理“炼狱”的的考验预算是背靠内内部管理体系系，着眼于企企业目标，落实在业务活活动的价值控控制保障预算成功功的因素高层管理者的的认同和支持持全员的参与与与认同数据具有正确确性和相当的的精确性关注信息技术术不仅要求财务务信息、非财财务信息、反反馈信息、前前瞻信息、整整体信息、分分部信息、外外部信息、内内部信息误区传统认识误区区1：“全面面预算就是指指一套涵盖所所有会计科目目的表格，最最终得出公司司明年的损益益表、资产负负债表和现金金流量表的具具体预测结果果”传统认识误区区2："预算算就是应该体体现公司投资资者与经营层层的想法，从从上往下地推推进编制工作作传统认识误区区3：“预算算编制工作只只要在年初的的时候开始就就可以了，完完成之后可以以用来指导整整个年度的工工作传统认识误区区4：“预算算编制主要是是财务部的工工作，其他部部门只需要了了解和知晓，，必要时给予予财务部一定定的协助就可可以了。”认为只要能得得出最终结果果，就可以不不择手段。由由此带来的后后果不外乎：：1预算编编制耗时、耗耗力，操作成成本居高不下下；2预预算管理过程程中，常常会会伴随某些不不正当的利益益纠纷；3预预算编制的的成果并没有有得到公司员员工的认同；；4预算体体系僵化，难难以适应多变变的经营环境境。反思二、预算组织织预算组织是预预算机制运行行的基础环境境，它以企业业自身的组织织结构为基础础。职能结构、分分布结构、地地区结构、矩矩阵结构全面预算管理理组织，预算算执行组织全面预算管理理组织预算管理委员员会预算编制机构构：编制预算算基础资料供供给机构；编编制预算机构构。预算监控与协协调机构预算反馈组织织预算执行组织织责任中心战略层投资中中心：提出预预算总目标、、财务指标、、非财务指标标经营层利润中中心：多维预预算指标体系系作业层成本费费用中心：成成本费用作业分析通过作业分析析确定工作岗岗位，根据岗岗位作业量的的需求大小确确定岗位人员员，根据岗位位作业性质确确定岗位职责责，使之成为为预算执行主主体；根据对现有的的岗位及其人人员的分析，，确定其应承承担的作业及及作业量，使使之成为预算算执行主任。。把企业看成是是为最终满足足顾客需要而而设计的“一一系列作业””的集合体，，形成一个由由此及彼、由由内到外的作作业链企业做各种““作业”并消消耗各种资源源、形成最终终产品、实现现价值增值资源——作业业——产品流程再造重新审视整个个企业生产经经营过程，并并对企业组织织结构和工作作方法进行““彻底的、根根本性的”重重新设计，进进行企业流程程的彻底改造造。作业分类：作作业分析、建建立作业中心心三、预算管理理目标预算目标是企企业战略发展展目标在本预预算期的具体体体现。其中中，战略目标标应作为一种种目标导向，，引导年度预预算目标指标标的确定；年年度预算目标标指标则应强强调可操作性性，必须能通通过预算的编编制体现出来来。企业业战战略略与与预预算算目目标标预算算目目标标首首先先必必须须体体现现战战略略目目标标的的要要求求。。不同同发发展展暑暑期期的的战战略略决决定定不不同同的的预预算算管管理理重重点点。。市场场进进入入期期——以以资资本本预预算算为为重重点点。。市场场成成长长期期——以以销销售售预预算算为为核核心心。。市场场成成熟熟期期——以以成成本本预预算算为为核核心心。。市场场衰衰退退期期——以以现现金金流流量量为为核核心心。。◎不不同同层层级级组组织织的的战战略略重重点点决决定定不不同同层层级级的的预预算算目目标标。。预算算管管理理目目标标体体系系一类类是是财财务务目目标标另一一类类是是非非财财务务目目标标基本指标

修正指标

评议指标1、净资产收益率2、总资产报酬率3、总资产周转率4、流动资产周转率5、资产负债率6、已获利息倍数7、销售（营业）增长率8、资本积累率

1、资本保值增值率2、销售（营业）利润率3、成本费用利润率4、存货周转率5、应收账款周转率6、不良资产比率7、资产损失比率8、流动比率9、速动比率10、现金流动负债比率11、长期资产适合率12、经营亏损挂账比率13、总资产增长率14、固定资产成新率15、三年利润平均增长率16、三年资本平均增长率

1、领导班子基本素质2、产品市场占有能力（服务满意度）3、基础管理比较水平4、在岗职工素质状况5、技术装备更新水平（服务硬环境）6、行业或区域影响力7、企业经营发慌策略8、长期发展能力预测

四、、预预算算体体系系及及编编制制业务预算算；资资本本性收支支预算（（资本预预算）；；专专项预预算（特特定资金金来源））；财财务务预算。。业务预算算业务预算算是反映映预算期期内企业业可能形形成现金金收付的的生产经经营活动动(或营营业活动动)的预预算，一一般包括括销售或或营业预预算、生生产预预算、制制造费用用预算、、产品成成本预算算、营业业成本预预算、采采购预算算、期间间费用预预算等，，销售或营营业预算算是预算算期内预预算执行行单位销销售各种种产品或或者提供供各种劳劳务可能能实现的的销售量量或者业业务量及及其收入入的预预算。主要依据年年度目标利利润、预测测的市场销销量或劳务务需求及提提供的产品品结构以及及市场价格格编制。生产预算是是从事工业业生产的预预算执行单单位在预算算期内所要要达到的生生产规模及及其产品结结构的预算算。主要是在销销售预算的的基础上上，依据各各种产品的的生产能力力、各项材材料及人工工的消耗定定额及其物物价水平和和期末存货货状况编制制。为了实现有有效管理，，还应当当进一步编编制直接人人工预算和和直接材料料预算。制造费用预预算是从事事工业生产产的预算执行单单位在预算算期内为完完成生产预预算所需各各种间接费费用的预算算。主要在生产产预算基基础上，按按照费用项项目及其上上年预算执执行情况，，根据预算算期降低成成本、费用用的要求编编制。产品成本预预算是从事事工业生产产的预算执行单位位在预算期期内生产产产品所需的的生产成本本、单位成成本和销售售成本的预预算。主要依据生生产预算、、直接材料料预算、直直接人工预预算、制造造费用预算算等汇总编编制。营业成本预预算是非生生产型预算算执行单位对预预算期内为为了实现营营业预算而而在人力、、物力、财财力方面必必要的直接接成本预算算。主要依据企企业有关定定额、费用用标准、物物价水平、、上年实际际执行情况况等资料编编制。采购预算是是预算执行行单位在预预算期内为保证生生产或者经经营的需要要而从外部部购买各类类商品、各各项材料、、低值易耗耗品等存存货的预算算。主要根据销销售或营业业预算、生生产预算、、期初存货货情况和期期末存货经经济存量编编制。期间费用预预算是预算算期内预算算执行单位位组织经营活活动必要的的管理费用用、财务费费用、销售售(营业)费用等预预算，应当当区分变变动费用与与固定费用用、可控费费用与不可可控费用的的性质，根根据上年实实际费用水水平和预算算期内的变变化因素，，结合费用用开支标准准和企业业降低成本本、费用的的要求，分分项目、分分责任单位位进行编制制。其中：：科技开发发费用以及及业务招待待费、会议议费、宣传传广告费等等重要项项目，应当当重点列示示。企业对自办办医院、学学校及离退退休人员费用支出出，解除劳劳动关系补补偿支出，，缴纳税金金，政策性性补贴、对对外捐赠支支出及其其他营业外外支出等，，应当根据据实际情况况和国家有有关政策规规定，编制制营业外支支出等相关关业务预算算。投资收益预预算：投资收益预预算由财务务部负责。。对纳入公公司资产经经营考核范范围内全资资于公司应应上缴的技技资收益，，按双方签签订的资产产经营责任任书核定的的技资收益益指标编制制，并负责责组织收取取；对未纳纳入资产经经营考核范范围的全资资子公司，，按以前年年度收取技技资收益情情况预计编编制，并负负责落实。。所得税预算算营业外收入入预算资本预算资本预算是是企业在预预算期内进进行资本性性投资活动动的预算，，主要包括固固定资产投投资预算、、权益性资资本投资预预算和债券券投资预预算，融资资预算。固定资产投投资预算是是企业在预预算期内购购建、改建、、扩建、更更新固定资资产进行资资本投资的的预算，应应当根据本本单位有关关投资决决策资料和和年度固定定资产投资资计划编制制。企业处处置固定资资产所引起起的现金流流入，也应应列入资本本预算。企企业如有国国家基本建建设投资资、国家财财政生产性性拨款，应应当根据国国家有关部部门批准的的文件、产产业结构调调整政策、、企业技术术改造方案案等资料单单独编制制预算。投资决策策现金流量量现金流入入量、现现金流出出量回收期法法净现值法法权益性资资本投资资预算是是企业在在预算期内为了了获得其其他企业业单位的的股权及及收益分分配权而而进行资资本投资资的预算算，应当当根据据企业有有关投资资决策资资料和年年度权益益性资本本投资计计划编制制。企业业转让权权益性资资本投资资或者收收取被投投资单位位分配的的利润(股利)所引引起的现现金流入入，也应应列入资资本预算算。债券投资资预算是是企业在在预算期期内为购买国债债、企业业债券、、金融债债券等所所作的预预算，应应当根据据企业有有关投资资决策资资料和和证券市市场行情情编制。。企业转转让债券券收回本本息所引引起的现现金流入入，也应应列入资资本预算算。筹资预算算是企业业在预算算期内需需要新借入的长长短期借借款、经经批准发发行的债债券以及及对原有有借款、、债券还还本付息息的预算算，主主要依据据企业有有关资金金需求决决策资料料、发行行债券审审批文件件、期初初借款余余额及利利率等编编制。财务预算算财务预算算主要以以现金预预算、预预计资产产负债表表和预计计损益表表等形式式反映。。现金预算算是按照照现金流流量表主主要项目目内容编编制的反反映企业业预算期期内一切切现金收收支及其其结果的的预算。。它以业业务预算算、资资本预算算和筹资资预算为为基础，，是其他他预算有有关现金金收支的的汇总，，主要作作为企业业资金头头寸调控控管理的的依据。。预算资产产负债表表是按照照资产负负债表的内容和和格式编编制的综综合反映映预算执执行单位位期末财财务状况况的预算算报表。。一般根根据预预算期初初实际的的资产负负债表和和销售或或营业预预算、生生产预算算、采购购预算、、资本预预算、筹筹资预算算等有关关资料分分析编制制。预算损益益表是按按照损益益表的内内容和格格式编制制的反映映预算执执业单位位在预算算期内利利润目标标的预算算报表。。一般根根据销售售或营营业预算算、生产产预算、、产品成成本预算算或者营营业成本本预算、、期间费费用预算算、其他他专项预预算等有有关资料料分析编编制。预算编制制方法采用固定定预算、、弹性预预算、滚滚动预算算、零基基预算、、概率预预算等方方法进行行编制制固定预算算是根据据预算内内正常的的、可实实现的某某一业务务量水平平编制的的预算，，一般适适用于固固定费用用或者数数额比较较稳定的的预算算项目。。弹性预算算是在按按照成本本(费用用)习性性分类的的基础上上，根据据量、本本、利之之间的依依存关系系编制的的预算，，一般适适用于与与预算执执行单单位业务务量有关关的成本本(费用用)、利利润等预预算项目目。滚动预算算是随时时间的推推移和市市场条件件的变化化而自行行延伸并并进行同同步调整整的预算算，一般般适用于于季度预预算的编编制。零基预算算是对预预算收支支以零为为基点，，对预算算期内各各项支出出的必要要性、合合理性或或者各项项收入的的可行性性以及预预算数额额的大大小，逐逐项审议议决策从从而予以以确定收收支水平平的预算算，一般般适用于于不经常常发生的的或者预预算编制制基础变变化较大大的预算算项目，，如对外外投资资、对外外捐赠等等。概率预算算是对具具有不确确定性的的预算项项目，估估计其发发生各种种变化的的概率，，根据可可能出现现的最大大值和最最小值计计算其期期望值值，从而而编制的的预算，，一般适适用于难难以推测测预测变变动趋势势的预算算项目，，如销售售新产品品、开拓拓新业务务等。目标利润润确定销售售预预算算、、生生产产预预算算、、采采购购预预算算、、成成本本预预算算、、期期间间费费用用预预算算、、投投资资收收益益预预算算、、营营业业外外收收支支预预算算、、税税收收预预算算、、资资本本支支出出预预算算、、融融资资预预算算、、现金金预预算算、、报报表表预算算编编制制实实例例前提提:主主要要产产品品售售价价减减低低12%;目标标:销销售售部部额额增增长长10%;税后后利利润润14000万万元元;成本本降降低低10%2)根根据据目目标标初初测测1999年年度度预预测测主营营业业务务收收入入33285A产产品品24990(降降价价15%计计)B产产品品6945OEM750代加加工工600主营营业业务务成成本本22932按98年年成成本本率率57.4%2108299年新新增增关关税税成成本本120099年年新新增增FZ成成本本650主营营业业务务利利润润10353管理理费费用用5640销售售费费用用398财务务费费用用-672营业业利利润润4987补贴贴收收入入1000投资资收收益益500税前前利利润润6487所得得税税649净利利润润58383)完完成成目目标标的的措措施施目标标利利润润缺缺口口8162万万元元A））按按原原成成本本结结构构降降低低10%降低低后后原原成成本本结结构构考考虑虑新新增增成成本本新新成成本本结结构构GP15188%15187.35%HJ265614FZ379520+650(新增增)444512.87直接人工76047603.68制造费用1005653+1200(新增)1125654.5418785+1850=20635B）管理费用削削减444万元部部门门项项目目削削减额额(万元)人事部劳劳动保保护费200职工培训费50其它10劳务费40外方费用75成品部/总师师办参参展费7销售部/投资资部/财务部部差差旅费44物料部/办公公室等交交际应酬酬费18C）降低废品率率D）B产品销销售1亿,增增加利润960万元E）关税豁免免及VAT退退还2000万元F）短期投资资2461万万元方案汇总缺口140