第一章-资产-第四节-存货课件

第四节存货-----精品文档------第四节存货-----精品文档------1一、存货概述

(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。-----精品文档------一、存货概述

(一)存货的概念-----精品文档--2（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1．存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。-----精品文档------（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包3注意商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。-----精品文档------注意商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费4【例题10】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4．25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。（2007年考题）A．27B．29C．29．25D．31．25【答案】A-----精品文档------【例题10】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专5【例题31·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。A.20200B.21400C.23804D.25004【答案】D-----精品文档------【例题31·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,20106【例题32·单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。A.30000B.32000C.32200D.32700【答案】C-----精品文档------【例题32·单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入7【例题33·多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有()。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【答案】ABCD-----精品文档------【例题33·多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的8【例题34·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）（2009年考题）【答案】√-----精品文档------【例题34·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费9【例题35·单选题】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A．2

B．2.1C．2.34

D．2.44【答案】B-----精品文档------【例题35·单选题】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品10【例题36·多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A．购入存货支付的关税B．商品流通企业采购过程中发生的保险费C．委托加工材料发生的增值税D．自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD-----精品文档------【例题36·多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的112．存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。-----精品文档------2．存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生123．存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。-----精品文档------3．存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以13存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。-----精品文档------存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以14存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

-----精品文档------存货的成本，实务中具体按以下原则确定：-----精品文档--15

(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：-----精品文档------(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物16

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

-----精品文档------1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计17【例题11】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D．存货的加工成本【答案】ACD-----精品文档------【例题11】下列项目中，应计入存货成本的有（）。-18【例题12】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(

)元。

A、29700元

B、29997元

C、30300元

D、35400元-----精品文档------【例题12】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购19【例题37·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。(2008年考题)A.50

B.51.81C.52

D.53.56【答案】D-----精品文档------【例题37·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材20（三）发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。-----精品文档------（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按21１、个别计价法——适用于不能替代的、特定的存货。２、先进先出法——以先购进的存货先发出为假设例：甲企业2006年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元8月5日购入800件单价11元8月12日发出1200件8月18日购入500件单价12元8月25日发出900件

-----精品文档------１、个别计价法-----精品文档------22发出成本=（1000*10+200*11）+（600*11+300*12）=22400（元）期末成本=200×12=2400（元）（！）物价上涨时对发出成本与期末成本有何影响？-----精品文档------发出成本=（1000*10+200*11）+（623【例题12】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（

）元。（2006年考题）A.30000

B.30333

C.32040

D.33000【答案】D-----精品文档------【例题12】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。200624【例题40·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（

）元。(2008年考题)A.10000

B.10500C.10600

D.11000【答案】D-----精品文档------【例题40·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本25【解析】3月10日发出材料成本=200×200+200×180=76000元；3月27日发出材料成本=100×180+250×220=73000元；则A材料月末账面余额=（400-250）×220=33000元。-----精品文档------【解析】3月10日发出材料成本=200×200+200×18263．月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。月初库存存货本月各批进货本月各批存货的实际成本＋∑(的实际单位成本×进货的数量)单位＝成本月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本-----精品文档------3．月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数27接上例：加权单价=（1000*10+800*11+500*12）/（1000+800+500）=10.78（元/件）发出成本=（1200+900）*10.78=22638(元）期末成本=（1000*10+800*11+500*12）-22638=2162（元）

-----精品文档------接上例：-----精品文档------284．移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：-----精品文档------4．移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成29

库存原有存货本次进货存货的实际成本＋的实际单位成本单位＝成本原有库存存货数量＋本次进货数量本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本-----精品文档------库存原有存货本次30接上例：8月5日加权单价=（1000*10+800*11）/（1000+800）=10.44(元/件)8月12日发出成本=1200*10.44=12528(元)8月18日加权单价=(600*10.44+500*12)/(600+500)=11.15(元/件)8月25日发出成本=900*11.15=10035(元)-----精品文档------接上例：-----精品文档------31【例题13】某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年考题）A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C-----精品文档------【例题13】某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。32【解析】全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，月末库存材料的数量=200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。-----精品文档------【解析】全月一次加权平均单价=[200×100+300×1133

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。-----精品文档------二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或34

(一)采用实际成本核算

1．购入原材料的会计处理（1）单货同到：直接借记“原材料”；借：原材料——XX材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进）（增值税）贷：银行存款等（总和）（2）单到货未到：通过“在途物资”核算；

-----精品文档------(一)采用实际成本核算1．购入原材料的会计处理-----35单到时：借：在途物资——XX材料（实际成本）应交税费——增（进）（增值税）贷：银行存款（总和）收料时：借：原材料——XX材料贷：在途物资——XX材料（实际成本）

-----精品文档------单到时：-----精品文档------36（3）货到单未到：收料——月中，不进行账务处理——月末，发票账单未到时：借：原材料贷：应付账款（暂估价）下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。-----精品文档------（3）货到单未到：-----精品文档------372、发出时——根据用途（领用部门）的不同借：生产成本——基本生产成本（产品用）——辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间共同用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算成本）

-----精品文档------2、发出时-----精品文档------38【例题14】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月，与A材料相关的资料如下：（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。-----精品文档------【例题14】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原39（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。-----精品文档------（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已40（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求：计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。【答案】发出A材料的单位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）-----精品文档------（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本41(二)采用计划成本核算1．设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异——“原材料”——计划成本付款——实际成本——差额——“材料成本差异”-----精品文档------(二)采用计划成本核算1．设置的科目：材料采购、原材料、42(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。(4)平时发出材料时，一律用计划成本。(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。-----精品文档------(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；--43差异率=差异额/计划成本发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额-----精品文档------差异率=差异额/计划成本-----精品文档------44【例2-34】【例题15】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（

）万元。（2006年考题）A.502.5

B.570

C.630

D.697.5【答案】B-----精品文档------【例2-34】-----精品文档------45【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（-5%）=-30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。-----精品文档------【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+5546【例题16】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。（2007年考题）A．超支5B．节约5C．超支15D．节约15【答案】A-----精品文档------【例题16】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材47【例题43·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年考题）A.798B.800C.802D.1604【答案】C-----精品文档------【例题43·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年48【例题44·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）(2008年考题)【答案】√-----精品文档------【例题44·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按49【例题45·单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。（2007年考题）A．超支5B．节约5C．超支15D．节约15【答案】A-----精品文档------【例题45·单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月50【例题17】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2004年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。-----精品文档------【例题17】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计51（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。-----精品文档------（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税52（1）4月5日发出时：借：委托加工物资1000（100×10）贷：原材料1000借：委托加工物资12.5（1000×500/40000）贷：材料成本差异12.5（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购61000应交税费－应交增值税（进项税额）10370贷：银行存款71370-----精品文档------（1）4月5日发出时：-----精品文档------53（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料59800（5980×10）材料成本差异1200贷：材料采购61000（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

材料成本差异率＝（＋500－12.5＋1200）÷（40000－1000＋59800）＝1.71％发出材料应负担的材料成本差异＝50000×1.71％＝855元-----精品文档------（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：-----精品文54

借：生产成本50000贷：原材料50000借：生产成本855贷：材料成本差异855（5）月末结存材料的实际成本＝（40000－1000＋59800－50000）+（＋500－12.5＋1200－855）＝49632.5元-----精品文档------借：生产成本50000-----精品文档-55三、包装物1、包装物的范围——用于产品生产的、随同产品出售的、出租或出借的。2、具体核算——“周转材料”（1）取得——同原材料处理（2）发出——A、生产领用借：生产成本——基本生产成本贷：周转材料——包（材料成本差异）-----精品文档------三、包装物1、包装物的范围-----精品文档------56B、随同产品销售——单独计价：售价：借：银行存款贷：其他业务收入应交税金——增（销）成本：借：其他业务成本贷：周转材料——包（材料成本差异）-----精品文档------B、随同产品销售-----精品文档------57——不单独计价：成本：借：销售费用贷：周转材料——包（材料成本差异）【例题18】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目【答案】B【例1-41】-----精品文档------——不单独计价：-----精品文档------58四、低值易耗品四、低值易耗品1、范围——用具、工具、替换设备、劳保用品2、核算——“周转材料”（1）取得——同原材料-----精品文档------四、低值易耗品四、低值易耗品-----精品文档------59（2）发出（领用）A、一次摊销法——领用时，全部摊销其价值。借：XX费用贷：周转材料——低（材料成本差异）B、五五摊销法——领用时摊销其价值一半，报废时再摊销剩余的一半。——具体核算见教材

-----精品文档------（2）发出（领用）-----精品文档------60五、委托加工物资

(一)委托加工物资的内容委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1．加工中实际耗用物资的成本；2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。-----精品文档------五、委托加工物资(一)委托加工物资的内容-----精品文档61(二)委托加工物资的核算

1．发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资

贷：原材料

库存商品等2．支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等-----精品文档------(二)委托加工物资的核算1．发给外单位加工的物资，按实际623．需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资

贷：应付账款

银行存款等4．收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款

银行存款等-----精品文档------3．需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将635．收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：原材料库存商品等贷：委托加工物资-----精品文档------5．收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本----64【例题19】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（

）。（2006年考题）A.生产成本

B.应交税费C主营业务成本

D.委托加工物资【答案】B-----精品文档------【例题19】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消65【例题20】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。（2007年考题）A．加工中实际耗用物资的成本B．支付的加工费用和保险费C．收回后直接销售物资的代收代缴消费税D．收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC

-----精品文档------【例题20】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()66【例题48·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（

）。(2008年考题)A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税【答案】C-----精品文档------【例题48·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接67【例题47·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。（2009年考题）A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A-----精品文档------【例题47·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委68六、库存商品

(一)库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。-----精品文档------六、库存商品(一)库存商品的内容-----精品文档----69

(二)库存商品的核算1、结转完工产品成本借：库存商品——XX产品（完工成本）贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）2、结转已销产品成本借：主营业务成本贷：库存商品——XX产品（销售成本）（！）商业企业发出商品的计价方法除先进先出法等以外，还可用毛利率法、售价金额核算法-----精品文档------(二)库存商品的核算1、结转完工产品成本-----精品文档70

（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：销售毛利毛利率＝×100％销售净额销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本-----精品文档------（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计71【例题21】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2002年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为()万元。A.1300B.1900C.2110D.2200【答案】C-----精品文档------【例题21】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本72【解析】销售毛利＝(3000－300)×30％＝810万元，2月末存货成本＝1200＋2800－(3000－300－810)＝2110万元。-----精品文档------【解析】销售毛利＝(3000－300)×30％＝810万元，73【例题52·计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。-----精品文档------【例题52·计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳74要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）-----精品文档------要求：根据上述资料计算下列指标：-----精品文档-----75【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率==15%（2）①甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300×（1-15%）=255（万元）②甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500×（1-15%）=425（万元）③甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）-----精品文档------【答案】-----精品文档------76（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：商品期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价进销差价率＝×100%期初库存商品售价＋本期购入商品售价本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本-----精品文档------（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按77企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。【例题22】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()（2007年考题）【答案】×-----精品文档------企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进78【例题53·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（

）万元。(2008年考题)A.46

B.56C.70

D.80【答案】

B-----精品文档------【例题53·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算79【例题55·计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本（3）计算期末库存日用百货的实际成本。-----精品文档------【例题55·计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额80【答案】（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）-----精品文档------【答案】-----精品文档------81七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。-----精品文档------七、存货清查-----精品文档------821、盘盈——实际>账面——发现时：借：原材料等贷：待处理财产损溢（盘盈额）——批准转销时：借：待处理财产损溢（盘盈额）贷：管理费用-----精品文档------1、盘盈——实际>账面——发现时：-----精品文档--832、盘亏——实际<账面——发现时：借：待处理财产损溢（盘亏额）贷：原材料等——批准转销时：借：其他应收款——XX单位（XX人）（责任人赔偿）原材料（残料入库）营业外支出（自然灾害、意外事故）管理费用（其他原因）贷：待处理财产损溢（盘亏额）-----精品文档------2、盘亏——实际<账面——发现时：-----精品文档--84【例题56·单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A-----精品文档------【例题56·单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货85八、存货减值

——资产负债表日，按成本与可变现净值孰低计量。（成本——期末存货的实际成本；可变现净值——存货的预计未来净现金流量——估计售价–估计完工成本–估计销售税费）——成本>可变现净值——减值——“资产减值损失”“存货跌价准备”——具体核算：1、发生减值时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（金额计算原理同坏账准备）2、转回减值时：——分录同上相反。（最多冲为0）-----精品文档------八、存货减值

——资产负债表日，按成本与可变现净值孰低计量。86企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题23】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（

）。（2006年考题）A.已发出商品但尚未确认销售收入B.已确认销售收入但尚未发出商品C.已收到材料但尚未收到发票账单D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料【答案】A-----精品文档------企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货87【例题24】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年考题）A．－10B．0C．10D．12【答案】D-----精品文档------【例题24】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为188【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88万元，其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。-----精品文档------【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-89【例题58·单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A．0B．4C．10D．6【答案】C-----精品文档------【例题58·单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行90【例题60·综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。-----精品文档------【例题60·综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为1791（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：-----精品文档------（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克92①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：-----精品文档------①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产93（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）-----精品文档------（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。-----94（1）①借：原材料——W材料217.8应交税费——应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金——银行汇票存款254.52借：银行存款45.48贷：其他货币资金——银行汇票存款45.48②借：原材料——W材料163.4应交税费——应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11-----精品文档------（1）-----精品文档------95③借：原材料——W材料1415应交税费——应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55④借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费——应交增值税（销项税额）29.07（2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克）-----精品文档------③借：原材料——W材料96（3）①借：待处理财产损溢14贷：原材料——W材料14（0.28×50）借：营业外支出4其他应收款10贷：待处理财产损溢14②产品的定额分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56A产品的成本=20×24×0.56=268.8（万元）B产品的成本=10×52×0.56=291.2（万元）-----精品文档------（3）-----精品文档------97③借：生产成本——A产品268.8——B产品291.2制造费用196（0.28×700）管理费用126（0.28×450）贷：原材料——W材料882借：委托加工物资28贷：原材料28结转销售材料的成本：借：其他业务成本168贷：原材料——W材料168-----精品文档------③借：生产成本——A产品268.898（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元）（5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2（万元）借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。-----精品文档------（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1499第四节存货-----精品文档------第四节存货-----精品文档------100一、存货概述

(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。-----精品文档------一、存货概述

(一)存货的概念-----精品文档--101（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1．存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。-----精品文档------（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包102注意商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。-----精品文档------注意商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费103【例题10】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4．25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。（2007年考题）A．27B．29C．29．25D．31．25【答案】A-----精品文档------【例题10】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专104【例题31·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。A.20200B.21400C.23804D.25004【答案】D-----精品文档------【例题31·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010105【例题32·单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。A.30000B.32000C.32200D.32700【答案】C-----精品文档------【例题32·单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入106【例题33·多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有()。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【答案】ABCD-----精品文档------【例题33·多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的107【例题34·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）（2009年考题）【答案】√-----精品文档------【例题34·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费108【例题35·单选题】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A．2

B．2.1C．2.34

D．2.44【答案】B-----精品文档------【例题35·单选题】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品109【例题36·多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A．购入存货支付的关税B．商品流通企业采购过程中发生的保险费C．委托加工材料发生的增值税D．自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD-----精品文档------【例题36·多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的1102．存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。-----精品文档------2．存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生1113．存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。-----精品文档------3．存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以112存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。-----精品文档------存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以113存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

-----精品文档------存货的成本，实务中具体按以下原则确定：-----精品文档--114

(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：-----精品文档------(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物115

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

-----精品文档------1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计116【例题11】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输