《会计考试习题》课件

绿色的顺序号为单选题，紫色为多选题12/17/20221绿色的顺序号为单选题，紫色为多选题12/16/20221第一节会计法律制度的构成会计法律制度会计法律会计行政法规（两例）国家统一的会计制度地方性会计法规

《总会计师条例》1《企业财务会计报告条例》会计规章会计规范性文件12/17/20222第一节会计法律制度的构成会计法律制度会计法律《总会计师（一）会计法律

①国家最高权利机关制订-----全国人民代表大会及其常务委员会②调整我国经济生活中会计关系的法律总规范③属于经济法的范畴

包括：会计法律----《中华人民共和国会计法》12/17/20223（一）会计法律12/16/20223

1、由人大及人大常委会制定。-----只有人大及人大常委会才拥有制定和修改会计法的权限，其他机关无权制定或修改。

2、《会计法》是会计法律制度中层次最高的总的法律规范

(是会计的基本法，是会计制度、会计准则等的制定依据。)

3、《会计法》是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。12/17/202241、由人大及人大常委会制定。-----只有人大及人大常委会7、适用范围中国境内办理《会计法》所规定的经济业务事项的单位。（P159第二条)包括：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、其他组织遵守我国《会计法》的有：

①驻外使馆办理的会计事务②境外设立的中国投资企业向国内报送财务报告时不遵守我国《会计法》的有：

①香港、澳门和台湾②外国驻华使馆12/17/202257、适用范围12/16/20225（三）国家统一的会计制度国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。概念12/17/20226（三）国家统一的会计制度概念12/16/20226会计规章（四办法一准则）《财政部门实施会计监督法》《注册会计师注册办法》

2《会计从业资格管理办法》

4《代理记帐管理办法》《企业会计准则---基本准则〉12/17/20227会计规章（四办法一准则）12/16/20227会计规范性文件（三制度、两规范、两办法、二准则）（1）《企业会计制度》、《小企业会计度》、《金融企业会计制度》（2）《内部会计控制规范》、《会计基础工作规范》（3）《会计档案管理办法》、《会计资格管理办法》（4）3《企业会计准则---具体准则》、〈企业会计准则---应用指南》12/17/20228会计规范性文件（三制度、两规范、（1）《企业会计制度》、《（四）地方性会计法规地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会在与宪法、会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件。12/17/20229（四）地方性会计法规地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人第二节会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。我国的会计工作管理体制主要包括明确会计工作的主管部门、明确会计制度的制定权限、明确会计人员的管理和明确单位内部的会计工作管理等内容（四个）。12/17/202210第二节会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工一、会计工作的主管部门管理原则

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“统一领导，分级管理”1、统一领导：

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国务院财政部门主管全国的会计工作两层含义：①主管全国的会计工作的部门是财政部②不是一般管理----主管2、分级管理：“县级”以上地方财政部门管理本行政区域内的会计工作。（遵循属地原则）12/17/202211一、会计工作的主管部门管理原则12/16/202211二、会计制度的制定权限1、7国务院财政部门-----根据《会计法》制定发布国家统一的会计制度

2、国务院有关部门-----对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。12/17/202212二、会计制度的制定权限1、7国务院财政部门----3、8中国人民解放军总后勤部----可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。12/17/2022133、8中国人民解放军总后勤部----可以依照《会计法》和国家三、会计人员的管理1、从事会计工作的人员，必须取得“会计从业资格证书”（上岗的基本要求）注意：会计人员包括：

会计机构负责人（会计主管人员）具体从事会计工作的人员总会计师12/17/202214三、会计人员的管理1、从事会计工作的人员，必须取得“会计从业2、会计机构负责人（会计主管人员）（1）取得会计从业资格证书（2）9、10具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历。12/17/2022152、会计机构负责人（会计主管人员）12/16/2022153、会计人员的管理部门-----财政部

会计从业资格管理会计专业技术职务资格管理会计人员评优表彰奖惩会计人员继续教育12/17/2022163、会计人员的管理部门-----财政部12/16/20221

四、单位内部的会计工作管理

（一）13单位内部会计工作管理的责任主体1、11“单位负责人”负责单位内部的会计工作管理2、12、14“单位负责人”对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。12/17/202217

四、单位内部的会计工作管理

（一）13单位内部会计工作管理3、“单位负责人”的认定

①法定代表人[公司制企业董事长(执行董事或经理)、国有企业的厂长(经理)、最高行政长官]②代表非法人单位的主要负责人（合伙人、个人独资企业的投资人）注意：具体负责经营管理的负责人不是“单位负责人”（如：会计机构负责人）12/17/2022183、“单位负责人”的认定12/16/202218（二）单位内部会计管理制度

3、内部会计管理制度的内容（12条）（1）建立内部会计管理体系（2）15建立会计人员岗位责任制度（3）建立帐务处理程序制度（4）建立内部牵制制度（5）建立稽核制度12/17/202219（二）单位内部会计管理制度12/16/202219（6）建立原始记录管理制度（7）建立定额管理制度（8）建立计量验收制度（9）建立财产清查制度（10）建立财务收支审批制度（11）建立成本核算制度（12）建立财务会计分析制度12/17/202220（6）建立原始记录管理制度12/16/202220

第三节会计核算

一、会计信息质量要求真实性要求相关性要求明晰性要求可比性要求经济实质重于法律形式要求重要性要求谨慎性要求及时性要求12/17/202221

第三节会计核算

一、会计信息质量要求真实性要求21真实性要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。16相关性要求：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。12/17/20222221真实性要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计明晰性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。17可比性要求：在会计信息质量要求中，强调同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。12/17/202223明晰性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告19经济实质重于法律形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。18谨慎性要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。12/17/20222419经济实质重于法律形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济二、会计核算的一般要求（二）会计核算的依据

实际发生的经济业务事项

（三）会计资料1、会计资料的概念在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料

2、会计资料的内容20会计凭证；会计帐簿；财务会计报告；其他会计资料12/17/202225二、会计核算的一般要求（二）会计核算的依据12/16/2023、基本要求22伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。（无中生有）变造会计凭证、会计败落和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（以假乱真）12/17/2022263、基本要求12/16/202226（四）会计核算内容（7条）

1、款项及有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本、基金的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、其他需办理会计手续、进行会计核算的事项。12/17/202227（四）会计核算内容（7条）1、款项及有价证券的收付12/（五）会计处理方法通常有：外币折算的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、编制合并会计报表的方法等。12/17/202228（五）会计处理方法通常有：12/16/202228（六）会计年度

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我国是以“公历年度”为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止。12/17/202229（六）会计年度12/16/202229（七）记账本位币记账本位币，是指日常填制凭证、登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。

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1、会计核算以人民币为记账本位币2、25业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币

3、31编制财务会计报告只能为人民币

即采用非人民币作为记帐本位币的也必须折算为人民币。

12/17/202230（七）记账本位币12/16/202230（八）会计电算化1、软件及其生的会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。2、有关电子数据、会计软件资料应进行存档。12/17/202231（八）会计电算化12/16/202231（九）会计文字记录境内单位和组织：使用中文26民族自治地方：可同时使用当地通用的一种民族文字境内的外商投资企业等：可同时使用一种外国文字。12/17/202232（九）会计文字记录12/16/202232（二）记账凭证2、填制④27一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。三、会计凭证12/17/202233（二）记账凭证三、会计凭证12/16/202233（一）原始凭证3、原始凭证的审核(6)原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖“出具单位”印章；28原始凭证有金额错误的，不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开12/17/202234（一）原始凭证12/16/202234（1）凡填有大定必小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。12/17/202235（1）凡填有大定必小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符2、原始凭证的填制和取得（1）外来原始凭证从单位取得----必须盖填制单位的公章从个人取得----必须有填制人员的签名或盖章（2）自制原始凭证◆必须有经办单位领导或其指定的人员的名或盖章◆对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章12/17/2022362、原始凭证的填制和取得12/16/202236(一)会计账簿的设置会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。29库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并逐日结出余额。

四、会计账簿

12/17/202237(一)会计账簿的设置

四、会计账簿

12/16/202237（二）会计账簿的启用与登记2、登记会计账簿基本要求（P174页第六十条）①登帐的依据为经过“审核”的“会计凭证---不是单纯的记帐凭证”。②账簿登记时，应当按照连续编号的顺序进行，不得跳行、隔页。12/17/20223812/16/202238③登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。④凡需要结出余额的账户，应定期结出余额。⑤登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者钢笔书写。12/17/202239③登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金⑥下列情况，可以用红色墨水记账按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；有不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。12/17/202240⑥下列情况，可以用红色墨水记账12/16/202240（三）账目核对定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符；将会计账簿记录与会计凭证的有关内容相互核对，以保证账证相符；将会计账簿之间的对应记录相互核对，以保证账账相符；将会计账簿记录与会计报表有关内容相互核对，以保证账表相符。12/17/202241（三）账目核对定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，五、财务会计报告（一）财务会计报告的构成：

会计报表、会计报表附注、财务情况说明书32会计报表包括：

资产负债表，利润表，现金流量表（小企业不包括）12/17/202242五、财务会计报告12/16/202242（二）财务会计报告的编制1、财务会计报告的编制目标财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。12/17/202243（二）财务会计报告的编制1、财务会计报告的编制目标12/163、财务会计报告的编制要求（1）企业应当于年度终了编制财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。（4）企业在编制年度财务会计报告前，还应当按照规定全面结清资产、核实债务。12/17/2022443、财务会计报告的编制要求12/16/202244（三）财务会计报告的对外提供3、33国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。2、37月度财务会计报告应当于月份终了后6日内对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15日内对外提供；半年订财务会计报告应当于半年度终了后60日内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月对外提供。12/17/202245（三）财务会计报告的对外提供12/16/202245（三）财务会计报告的对外提供5、34财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。35根据《会计法》的规定，单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。12/17/202246（三）财务会计报告的对外提供12/16/202246（四）财务会计报告的保管1、月度和季度财务会计报告的保管期为3年2、36年度财务会计报告的保管期为永久12/17/202247（四）财务会计报告的保管12/16/202247（五）财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。12/17/202248（五）财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和（六）财务会计报告责任主体30单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此，单位负责人是财务会计报告的责任主体。12/17/202249（六）财务会计报告责任主体12/16/202249（一）会计档案的范围和种类

①会计凭证（原始凭证、记帐凭证、汇总凭证）②会计账簿（总帐、日记帐、明晰帐、辅助帐）③财务会计报告（月度、季度、半年度、年度报表及相关文字资料）

七、会计档案的管理

12/17/202250（一）会计档案的范围和种类

七、会计档案的管理

12/16/④其他（银行存款余额调节表、银行对帐单、会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册）42不包括：单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案12/17/202251④其他（银行存款余额调节表、银行对帐单、会计移交清册（三）会计档案管理的要求②38、41当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管1年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当由会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。⑤采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。12/17/202252（三）会计档案管理的要求12/16/202252（四）会计档案保管的期限①39永久

年度财务报告（包括文字分析）

会计档案保管清册会计档案销毁清册②

43定期（保存到法定的时间）3、5、、10、15、25年5种注意：保管期限从会计年度终了后的第一天起12/17/202253（四）会计档案保管的期限12/16/202253原始凭证保管

40原始凭证保管期15年会计账簿保管（1）40一般为15年（2）库存现金和银行存款日记帐-----25年（3）固定资产卡片-----固定资产保费清理后5年12/17/202254原始凭证12/16/202254（五）会计档案销毁的规定2、专人负责监销①一般单位销毁会计档案----本单位档案部门和会计部门共同监销②44

各级主管部门销毁会计档案-----同级财政、审计部门派人监销③各级财政部门销毁会计档案-----同级审计部门派人监销注意：销毁后，负责监销人在销毁清册上签字，并报告本单位负责人12/17/202255（五）会计档案销毁的规定12/16/202255（3）不得销毁的会计档案

①保管期满尚未结清的债权债务原始凭证②其他未了事项的原始凭证③项目正在建设期的建设单位会计档案，保管期满也不得销毁注意：单独抽出立卷，并在会计档案销毁清册和会计档案保管清册列明12/17/202256（3）不得销毁的会计档案12/16/202256会计档案销毁的基本程序：编制会计档案销毁清册单位负责人签署意见专人负责监销报告监销情况12/17/202257会计档案销毁的基本程序：编制会计档案销毁清册12/16/20按监督主体分

单位内部会计监督政府监督社会监督

第四节会计监督12/17/202258按监督主体分第四节会计监督12/16/202258（二）单位内部会计监督主体和对象

1、内部会计监督的主体

各单位的会计机构、会计人员2、45内部会计监督的对象

本单位的经济活动

一、单位内部会计监督12/17/202259（二）单位内部会计监督主体和对象一、单位内部会计监督12/1（三）单位内部会计监督的依据1、财经法律、法规、规章2、会计法律、法规和国家统一的会计制度3、省级财政部门和国务院业务部门根据有关会计法律制度制度制定的具体实施办法或补充规定4、各单位根据有关会计法律制度制订的单位内部会计管理制度5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等12/17/202260（三）单位内部会计监督的依据12/16/202260（四）单位内部会计监督的内容5、会计机构、会计人员应对财务收支进行监督（七条）（4）46对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。12/17/202261（四）单位内部会计监督的内容12/16/202261（七）单位内部会计控制4、内部会计控制的内容货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保12/17/202262（七）单位内部会计控制4、内部会计控制的内容12/16/205、内部会计控制的方法不相容职务相互分离控制、授权批准控制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制12/17/20226312/16/20226347不相容职务：

指不能同时由一人兼任的职务包括：出纳与记帐业务与记帐业务经办与审批业务审批与记帐财物保管与记帐业务经办与财物保管业务操作与业务复核12/17/20226447不相容职务：12/16/2022641、县级以上人民政府财政部门包括：国务院财政部国务院财政部的派出机构

县级以上财政部门51县级以上人民政府财政部门对违法会计行为实施行政处罚。2、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门二、会计工作的政府监督（二）会计工作的政府监督主体4812/17/2022651、县级以上人民政府财政部门二、会计工作的政府监督（二）会计（三）财政部门实施会计监督的对象和范围1、49财政部门实施会计监督检查的对象-----会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚会计行为包括：（1）会计核算行为---最重要的行为，实施监督的主要对象（2）会计监督行为（3）会计管理行为12/17/202266（三）财政部门实施会计监督的对象和范围1、49财政部门实施会2、财政部门对各单位实施监督的范围：

（1）是否依法设置会计账簿（2）会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。12/17/2022672、财政部门对各单位实施监督的范围：12/16/20226（四）财政部门实施会计监督检查的形式50对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度-----全面检查对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况-----专项检查或抽查对有检举线索或在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位-----重点检查对注册会计师审计的财务报告-----抽查依法实施其他形式的会计监督检查12/17/202268（四）财政部门实施会计监督检查的形式50对单位遵守《会计法》（五）会计工作的政府监督的要求3、各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报会计师事务所出具审计报告的程序和内容有义务接受财政部门的监督12/17/202269（五）会计工作的政府监督的要求3、各单位必须依法接受有关监督三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念注册会计师协会（1）由注册会计师组成的社会团体（2)54注册会计师的全国组织-----中国注册会计师协会（3）注册会计师的地方组织-----省、自治区、直辖市注册会计师协会12/17/202270三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念注册会计（4）注册会计师协会执业准则、规则------中国注册会计师协会拟定，并报国务院财政部批准后执行（5）注册会计师协会应支持注册会计师执行业务（6）注册会计师协会对注册会计师任职资格和执业情况年度检查（7）注册会计师应加入注册会计师协会12/17/202271（4）注册会计师协会执业准则、规则------中国注册会计师（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围1、55依法承办审计业务----审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办包括：（1）审计，并出具审计报告；

（2）验资，出具验资报告；

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

（4）法律、法规规定的其他审计业务2、承办会计咨询、服务业务--属于非法定业务。其他中介机构可承办（税务师事物所）12/17/202272（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围1、55依法承（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查2、会计师事务所和注册会计师执行审计业务，遇到下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告。（1）委托人示意其作不实或者不当证明的（2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的（3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的12/17/202273（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查2、会计师（四）会计工作的社会监督的相关问题4、56、57任何单位或个人对违法会计行为都有权检举，收到检举的部门有权处理的，应依法按职责分工及时处理；无权处理的，应及时移送有权处理的部们处理。收到检举的部门、负责处理的部门应为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人12/17/202274（四）会计工作的社会监督的相关问题4、56、57任何单位或个3、53会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查，如实提供中文工作底稿及有关资料，不得拒绝、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料12/17/2022753、53会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门

四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系

（一）区别：

1、监督主体不同2、监督的性质不同3、监督的时间不同4、监督的内容不同

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四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系

（一）区别

第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置1、58各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构---从事生产经营活动的公司、企业

12/17/202277

第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置12/1一个单位是否单独设置会计机构的取决因素：

1、单位规模大小2、经济业务和财务收支的繁简3、经营管理需求12/17/202278一个单位是否单独设置会计机构的取决因素：12/16/2022

二、会计机构的内部稽核制度

（二）内部稽核工作的内容59

1、稽核工作的组织形式和具体分工2、稽核工作的职责、权限3、审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等

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二、会计机构的内部稽核制度

（二）内部稽核工作的内容59三、代理记账（二）申请设立代理记账机构条件

申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构①60县级以上财政部门批准②领取代理记帐许可证书(财政部统一印制）12/17/202280三、代理记账（二）申请设立代理记账机构条件申请设立除会计师（二）设立条件---（P30四条）（1）623名以上专职从业人员（有会计资格证）

（2）63主管负责人有会计师以上职称（3）有固定的办公场所（4）有健全的代理记帐业务规范和财务会计管理制度12/17/202281（二）设立条件---（P30四条）12/16/202281（三）代理记账机构的业务范围（1）依法进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。（经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后对外提供。）（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。

12/17/202282（三）代理记账机构的业务范围（1）依法进行会计核算，包括审核（四）委托代理记账的委托人的义务

（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得合法的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时提供真实、完整的原始凭证和其他资料；（4）对于代理记账机构依法退回原始凭证，应当及时予以更正、补充。

12/17/202283（四）委托代理记账的委托人的义务（1）对本单位发生的经济（五）代理记账机构及其从业人员的义务（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、法规和制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不真实的会计资料，以及其他不合法的要求，应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。12/17/202284（五）代理记账机构及其从业人员的义务（1）按照委托合同办理代《代理记账管理办法》规定内容：申请设立代理记账机构的条件记账的业务范围委托代理记账的委托人的义务代理记账机构及其从业人员的义务12/17/202285《代理记账管理办法》规定内容：申请设立代理记账机构的条件12五、会计从业资格依据----《会计从业资格管理办法》于2005年1月22以财政部26号令形式予以公布。自2005年3月1日起实施。（一）概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资格，是进入会计职业的“门槛”。

是具备会计从业资格的证明文件，进入会计岗位的准入证，在全国范围有效12/17/202286五、会计从业资格依据----《会计从业资格管理办法》于20（二）适用范围（1）会计机构负责人（会计主管人员）；（2）出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。

12/17/202287（二）适用范围12/16/202287（三）会计从来资格证书的取得2、会计从业资格报名的基本条件：遵守会计和其他财经法律法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基本知识和技能12/17/202288（三）会计从来资格证书的取得12/16/202288禁止考试的规定(1)因与会计职务有关的违法行为未受到刑事追究，被依法吊销会计从业资格的人自被吊销会计从业资格之日起5年内（含5年）不得重新取得会计从业资格【关键点】：虽然被吊证但是没有被追究刑事责任，所以只是5年(2)因与会计职务有关的违法行为受到刑事追究

不得取得或重新取得会计从业资格【关键点】：犯罪而且与会计职务要求相关；被追究刑事责任；在符合前面条件的基础上才是终生禁入12/17/202289禁止考试的规定12/16/202289（四）会计从业资格证书的管理

主管部门：

实行属地管理原则----县级以上财政部门负责本行政区域

管理方式:实行注册登记制度管理内容：上岗注册登记；离岗备案；调转登记；变更登记12/17/202290（四）会计从业资格证书的管理主管部门：12/16/20（1）上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。

（2）离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。12/17/202291（1）上岗注册登记。12/16/202291（3）调转登记持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。

分两种情况：P34

属于在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调动工作单位的，持证人员应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办现调入登记。12/17/202292（3）调转登记12/16/202292（三）会计从业资格的取得：

5、会计从业资格证书的取得

（1）当场作出书面办法决定（2）不能当场决定的①受理之日起20日内作出决定②20日内不能作出决定的，经会计从业资格管理机构负责人批准可延长10天（3）自作出决定之日起10天内办法证书12/17/202293（三）会计从业资格的取得：5、会计从业资格证书的取得12/（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容1、从事会计工作的人员持有会计从业资格持有及注册登记2、持证人员从事会计工作和执行会计制度情况3、持证人员遵守会计职业道德情况4、持证人员接受继续教育情况12/17/202294（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容1、

（六）会计人员继续教育

3、会计人员继续教育的时间要求会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不应少于24小时。4、内容：

（1）会计理论继续教育；（2）政策法规（3）业务知识和技能培训（4）职业道德12/17/202295

（六）会计人员继续教育

3、会计人员继续教育的时间要求5、形式：包括接受培训和自学两种。

（1）接受培训-----为主

①会计人员继续教育机构的会计培训②继续教育主管部门组织的师资培训和会计培训③单位组织的会计脱产培训④专业技术资格考试及其他考试⑤继续教育主管部门认可的其他形

12/17/2022965、形式：12/16/202296（2）在职自学---P36（补充）参加国家承认的相关专业学历教育发表会计类论文系统地接受会计业务相关的远程教育其他在职自学形式12/17/202297（2）在职自学---P36（补充）12/16/202297六、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。

分为：高级会计师---高级职务会计师----中级职务助理会计师会计员初级职务12/17/202298六、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务12七、会计工作岗位设置（二）会计工作岗位设置的要求2、应符合内部牵制的要求出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

会计机构内部牵制制度是指凡涉及款项或者财物的收付、结算以及登记工作，必须由两人或者两人以上分工办理，以相互制约的工作制度。12/17/202299七、会计工作岗位设置（二）会计工作岗位设置的要求12/16/（三）具体岗位---P39注意：1、会计档案管理岗位

会计档案移交前属于会计岗位会计档案移交后不属于会计岗位2、档案管理部门不属于会计岗位3、审计工作不属于会计岗位4、医院收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员不属于会计岗位12/17/2022100（三）具体岗位---P3912/16/2022100(四)总会计师----《总会计师条例》总会计师的任职资格、任免程序、职责权限依照《总会计师条例》的规定执行。《总会计师条例》属于会计行政法规，是由国务院制定并发布。12/17/2022101(四)总会计师----《总会计师条例》总会计师的任职资格、任1、总会计师的概念---P39

（1）是主管单位会计的负责人（2）是单位行政领导人员（3）直接对单位负责人负责（4）不是专业技术职务、会计机构负责人（会计主管人员）（5）是行政职务（6）是会计岗位，会计人员，参与本单位的重大经营决策活动12/17/20221021、总会计师的概念---P3912/16/20221022、总会计师的设置（1）国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须设总会计师（2）凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职12/17/20221032、总会计师的设置12/16/20221034、总会计师必须具备的条件

（1）基本条件（2）取得会计师资格（3）主管一个单位或单位一个重要方面的财务工作不少于三年12/17/20221044、总会计师必须具备的条件12/16/2022104八、会计人员回避制度

1、国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度2、单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人，会计主管人员

12/17/2022105八、会计人员回避制度12/16/20221053、会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。12/17/20221063、会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机九、会计人员的工作交接（二）交接的范围1、会计人员调动工作2、临时离职或者因病暂时不能工作或恢复工作应与接管人员办理工作交接手续3、移交人员不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，委托人对移交资料承担法律责任12/17/2022107九、会计人员的工作交接12/16/2022107（三）会计人员工作交接的程序2、移交点收按照移交清册逐项点收的具体要求：P41（六条）12/17/2022108（三）会计人员工作交接的程序2、移交点收12/16/20223、专人负责监交（1）一般会计人员办理交接手续----由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。（2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时----由单位负责人监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。12/17/202210912/16/2022109会同监交必要时的情形：（1）单位负责人不能监交，需主管单位可以派人监交。（单位撤消、合并）（2）单位负责人不能尽快监交，主管单位可以派人督促监交（单位负责人故意拖延）（3）不宜由单位负责人监交，需主管单位可以派人会同监交（单位负责人与会计机构负责人、会计主管人员有矛盾）12/17/2022110会同监交必要时的情形：（1）单位负责人不能监交，需主管单位可4、交接后的有关事宜（1）交接完毕后，交接双方和监交人员在移交清册签名盖章（2）接管人员继续使用移交前的帐簿，不得擅自另立账簿（3）移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份。12/17/20221114、交接后的有关事宜12/16/2022111（二）会计人员工作交接的范围1、会计人员调动工作2、离职或者因病暂时不能工作或恢复工作应与接管人员办理工作交接手续3、移交人员不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，委托人对移交资料承担法律责任12/17/2022112（二）会计人员工作交接的范围12/16/2022112一、法律责任概述法律责任包括：责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；通报；追究刑事责任。形式：行政责任；刑事责任第六节法律责任12/17/2022113一、法律责任概述第六节法律责任12/16/202211、不依法设置会计账簿的行为2、私设会计账簿的行为4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。

二、违返会计制度规定的法律责任（一）违反会计制度规定应承担法律责任违法行为12/17/20221141、不依法设置会计账簿的行为二、违返会计制度规定的法律责任（二）上述行为承担的法律责任1）责令限期改正---县级以上财政部门2）罚款单位：3000—50000，直接责任人：2000—20000

12/17/2022115（二）上述行为承担的法律责任1）责令限期改正---3）给予行政处分警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除

4）吊销从业资格证5）追究刑事责任12/17/20221163）给予行政处分12/16/2022116三、伪造、变造会计凭证、账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任指的是纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款12/17/2022117三、伪造、变造会计凭证、账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律（一）刑事责任：1、伪造、变造会计凭证、账簿：（1）偷税额占应纳税额10%—30%且偷税额在1万—10万或因偷税给予二次行政处罚处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税额1——5倍罚金。（2）偷税额占应纳税额30%以上且偷税额在10万以上的，处3—7年有期徒刑，并处偷税额1—5倍罚金。12/17/2022118（一）刑事责任：1、伪造、变造会计凭证、账簿：12/16/22、编制虚假财务会计报告：

对直接责任人处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处2—20万罚金3、中介人员故意提供虚假证明文件，情节严重-----5年以下有期徒刑或者拘役12/17/202211912/16/2022119(二)行政责任：1、通报----县级以上财政部门2、罚款：单位:5000—100000，直接责任人员：3000—500003、行政处分4、吊销从业资格证----县级以上财政部门12/17/2022120(二)行政责任：12/16/2022120

六、单位负责人打击报复会计人员行为的法律责任

（一）刑事责任

构成打击报复罪的单位负责人，可处3年以下有期徒刑或拘役。

（二）行政责任——行政处分（三）补救措施1、恢复名誉2、恢复原有职位、级别12/17/2022121

六、单位负责人打击报复会计人员行为的法律责任

（一）刑事责12/17/202212212/16/2022122绿色的顺序号为单选题，紫色为多选题12/17/2022123绿色的顺序号为单选题，紫色为多选题12/16/20221第一节会计法律制度的构成会计法律制度会计法律会计行政法规（两例）国家统一的会计制度地方性会计法规

《总会计师条例》1《企业财务会计报告条例》会计规章会计规范性文件12/17/2022124第一节会计法律制度的构成会计法律制度会计法律《总会计师（一）会计法律

①国家最高权利机关制订-----全国人民代表大会及其常务委员会②调整我国经济生活中会计关系的法律总规范③属于经济法的范畴

包括：会计法律----《中华人民共和国会计法》12/17/2022125（一）会计法律12/16/20223

1、由人大及人大常委会制定。-----只有人大及人大常委会才拥有制定和修改会计法的权限，其他机关无权制定或修改。

2、《会计法》是会计法律制度中层次最高的总的法律规范

(是会计的基本法，是会计制度、会计准则等的制定依据。)

3、《会计法》是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。12/17/20221261、由人大及人大常委会制定。-----只有人大及人大常委会7、适用范围中国境内办理《会计法》所规定的经济业务事项的单位。（P159第二条)包括：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、其他组织遵守我国《会计法》的有：

①驻外使馆办理的会计事务②境外设立的中国投资企业向国内报送财务报告时不遵守我国《会计法》的有：

①香港、澳门和台湾②外国驻华使馆12/17/20221277、适用范围12/16/20225（三）国家统一的会计制度国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。概念12/17/2022128（三）国家统一的会计制度概念12/16/20226会计规章（四办法一准则）《财政部门实施会计监督法》《注册会计师注册办法》

2《会计从业资格管理办法》

4《代理记帐管理办法》《企业会计准则---基本准则〉12/17/2022129会计规章（四办法一准则）12/16/20227会计规范性文件（三制度、两规范、两办法、二准则）（1）《企业会计制度》、《小企业会计度》、《金融企业会计制度》（2）《内部会计控制规范》、《会计基础工作规范》（3）《会计档案管理办法》、《会计资格管理办法》（4）3《企业会计准则---具体准则》、〈企业会计准则---应用指南》12/17/2022130会计规范性文件（三制度、两规范、（1）《企业会计制度》、《（四）地方性会计法规地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会在与宪法、会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件。12/17/2022131（四）地方性会计法规地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人第二节会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。我国的会计工作管理体制主要包括明确会计工作的主管部门、明确会计制度的制定权限、明确会计人员的管理和明确单位内部的会计工作管理等内容（四个）。12/17/2022132第二节会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工一、会计工作的主管部门管理原则

5

“统一领导，分级管理”1、统一领导：

6

国务院财政部门主管全国的会计工作两层含义：①主管全国的会计工作的部门是财政部②不是一般管理----主管2、分级管理：“县级”以上地方财政部门管理本行政区域内的会计工作。（遵循属地原则）12/17/2022133一、会计工作的主管部门管理原则12/16/202211二、会计制度的制定权限1、7国务院财政部门-----根据《会计法》制定发布国家统一的会计制度

2、国务院有关部门-----对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。12/17/2022134二、会计制度的制定权限1、7国务院财政部门----3、8中国人民解放军总后勤部----可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。12/17/20221353、8中国人民解放军总后勤部----可以依照《会计法》和国家三、会计人员的管理1、从事会计工作的人员，必须取得“会计从业资格证书”（上岗的基本要求）注意：会计人员包括：

会计机构负责人（会计主管人员）具体从事会计工作的人员总会计师12/17/2022136三、会计人员的管理1、从事会计工作的人员，必须取得“会计从业2、会计机构负责人（会计主管人员）（1）取得会计从业资格证书（2）9、10具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历。12/17/20221372、会计机构负责人（会计主管人员）12/16/2022153、会计人员的管理部门-----财政部

会计从业资格管理会计专业技术职务资格管理会计人员评优表彰奖惩会计人员继续教育12/17/20221383、会计人员的管理部门-----财政部12/16/20221

四、单位内部的会计工作管理

（一）13单位内部会计工作管理的责任主体1、11“单位负责人”负责单位内部的会计工作管理2、12、14“单位负责人”对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。12/17/2022139

四、单位内部的会计工作管理

（一）13单位内部会计工作管理3、“单位负责人”的认定

①法定代表人[公司制企业董事长(执行董事或经理)、国有企业的厂长(经理)、最高行政长官]②代表非法人单位的主要负责人（合伙人、个人独资企业的投资人）注意：具体负责经营管理的负责人不是“单位负责人”（如：会计机构负责人）12/17/20221403、“单位负责人”的认定12/16/202218（二）单位内部会计管理制度

3、内部会计管理制度的内容（12条）（1）建立内部会计管理体系（2）15建立会计人员岗位责任制度（3）建立帐务处理程序制度（4）建立内部牵制制度（5）建立稽核制度12/17/2022141（二）单位内部会计管理制度12/16/202219（6）建立原始记录管理制度（7）建立定额管理制度（8）建立计量验收制度（9）建立财产清查制度（10）建立财务收支审批制度（11）建立成本核算制度（12）建立财务会计分析制度12/17/2022142（6）建立原始记录管理制度12/16/202220

第三节会计核算

一、会计信息质量要求真实性要求相关性要求明晰性要求可比性要求经济实质重于法律形式要求重要性要求谨慎性要求及时性要求12/17/2022143

第三节会计核算

一、会计信息质量要求真实性要求21真实性要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。16相关性要求：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。12/17/202214421真实性要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计明晰性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。17可比性要求：在会计信息质量要求中，强调同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。12/17/2022145明晰性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告19经济实质重于法律形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。18谨慎性要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。12/17/202214619经济实质重于法律形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济二、会计核算的一般要求（二）会计核算的依据

实际发生的经济业务事项

（三）会计资料1、会计资料的概念在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料

2、会计资料的内容20会计凭证；会计帐簿；财务会计报告；其他会计资料12/17/2022147二、会计核算的一般要求（二）会计核算的依据12/16/2023、基本要求22伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。（无中生有）变造会计凭证、会计败落和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（以假乱真）12/17/20221483、基本要求12/16/202226（四）会计核算内容（7条）

1、款项及有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本、基金的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、其他需办理会计手续、进行会计核算的事项。12/17/2022149（四）会计核算内容（7条）1、款项及有价证券的收付12/（五）会计处理方法通常有：外币折算的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、编制合并会计报表的方法等。12/17/2022150（五）会计处理方法通常有：12/16/202228（六）会计年度

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我国是以“公历年度”为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止。12/17/2022151（六）会计年度12/16/202229（七）记账本位币记账本位币，是指日常填制凭证、登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。

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1、会计核算以人民币为记账本位币2、25业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币

3、31编制财务会计报告只能为人民币

即采用非人民币作为记帐本位币的也必须折算为人民币。

12/17/2022152（七）记账本位币12/16/202230（八）会计电算化1、软件及其生的会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。2、有关电子数据、会计软件资料应进行存档。12/17/2022153（八）会计电算化12/16/202231（九）会计文字记录境内单位和组织：使用中文26民族自治地方：可同时使用当地通用的一种民族文字境内的外商投资企业等：可同时使用一种外国文字。12/17/2022154（九）会计文字记录12/16/202232（二）记账凭证2、填制④27一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。三、会计凭证12/17/2022155（二）记账凭证三、会计凭证12/16/202233（一）原始凭证3、原始凭证的审核(6)原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖“出具单位”印章；28原始凭证有金额错误的，不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开12/17/2022156（一）原始凭证12/16/202234（1）凡填有大定必小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。12/17/2022157（1）凡填有大定必小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符2、原始凭证的填制和取得（1）外来原始凭证从单位取得----必须盖填制单位的公章从个人取得----必须有填制人员的签名或盖章（2）自制原始凭证◆必须有经办单位领导或其指定的人员的名或盖章◆对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章12/17/20221582、原始凭证的填制和取得12/16/202236(一)会计账簿的设置会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。29库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并逐日结出余额。

四、会计账簿

12/17/2022159(一)会计账簿的设置

四、会计账簿

12/16/202237（二）会计账簿的启用与登记2、登记会计账簿基本要求（P174页第六十条）①登帐的依据为经过“审核”的“会计凭证---不是单纯的记帐凭证”。②账簿登记时，应当按照连续编号的顺序进行，不得跳行、隔页。12/17/202216012/16/202238③登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。④凡需要结出余额的账户，应定期结出余额。⑤登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者钢笔书写。12/17/2022161③登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金⑥下列情况，可以用红色墨水记账按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；有不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。12/17/2022162⑥下列情况，可以用红色墨水记账12/16/202240（三）账目核对定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符；将会计账簿记录与会计凭证的有关内容相互核对，以保证账证相符；将会计账簿之间的对应记录相互核对，以保证账账相符；将会计账簿记录与会计报表有关内容相互核对，以保证账表相符。12/17/2022163（三）账目核对定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，五、财务会计报告（一）财务会计报告的构成：

会计报表、会计报表附注、财务情况说明书32会计报表包括：

资产负债表，利润表，现金流量表（小企业不包括）12/17/2022164五、财务会计报告12/16/202242（二）财务会计报告的编制1、财务会计报告的编制目标财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。12/17/2022165（二）财务会计报告的编制1、财务会计报告的编制目标12/163、财务会计报告的编制要求（1）企业应当于年度终了编制财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。（4）企业在编制年度财务会计报告前，还应当按照规定全面结清资产、核实债务。12/17/20221663、财务会计报告的编制要求12/16/202244（三）财务会计报告的对外提供3、33国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。2、37月度财务会计报告应当于月份终了后6日内对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15日内对外提供；半年订财务会计报告应当于半年度终了后60日内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月对外提供。12/17/2022167（三）财务会计报告的对外提供12/16/202245（三）财务会计报告的对外提供5、34财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。35根据《会计法》的规定，单位提供的担保、