项目增值税核算与申报课件

增值税核算与申报主要学习任务：一、征收范围的确定二、小规模纳税人增值税核算与申报三、一般纳税人增值税核算与申报增值税核算与申报主要学习任务：1征收范围的确定征收范围的确定2增值税的概念在我国境内，从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得的增值额、进口货物的进口金额为计税依据征收的一种流转税。增值税的概念在我国境内，从事销售货物或者提供加工、修理修配劳3征收范围征收环节纳税人销售货物销售货物销售者进口货物进口报关货物进口者提供加工、修理修配劳务完工交货提供劳务者征收范围征收环节纳税人销售货物销售货物销售者进口货物进口报关4属于征收范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银；3、典当业的死当物品销售；4、寄售业代委托人销售寄售物品；5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。属于征收范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货5【例】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（多选）

A.销售机器设备

B.邮政部门发行报刊

C.进口货物

D.银行销售金银业务答案：A、C、D【例】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有6属于增值税征税范围的

特殊行为1、视同销售货物行为2、混合销售行为3、兼营非应税劳务的行为属于增值税征税范围的

特殊行为1、视同销售货物行为7视同销售行为1、代销行为委托方：将货物交付他人代销——收到代销清单时计征受托方：销售代销货物——实现销售时计征2、内部移送业务行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）；3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资；6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。视同销售行为1、代销行为8关于“混合销售与兼营行为”特点税务处理混合销售行为①同一纳税人，同一业务中既有销售货物收入又有提供营业税劳务收入；②所有收入来自同一买方。依纳税人的主业只交一个税（增值税或营业税）兼营营业税劳务行为①同一纳税人；②收入来自不同买方①若分别核算，分别交税。②若不分别核算，一并交增值税。关于“混合销售与兼营行为”特点税务处理混合销售行9【例1】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（单选）

A.提供通信服务

B.提供金融服务

C.提供加工劳务

D.提供旅游服务答案：

C

【例1】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（单10【例2】2009年5月，A企业购入一批货物，6月公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，则2009年6月，这批货物要视同销售计算销项税。()答案：错【例2】2009年5月，A企业购入一批货物，6月公司组织拔河11【例3】下列各项不属于增值税征收范围的是（）。

A.某服装商店销售代销服装

B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工

C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程

D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利答案：BCD

【例3】下列各项不属于增值税征收范围的是（）。

A.某12【例4】某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。（

）对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配劳务本身属于增值税的征税范围。

【例4】某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配13【例5】下列各项中属于兼营行为的有（）。

A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务

B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品

C.空调厂销售空调并提供安装服务

D.电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务答案：A、B【例5】下列各项中属于兼营行为的有（）。14【例6】下列行为属于混合销售行为的是（）。（单选）

A.某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农膜等

B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等

C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算

D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务答案：C。主业：建筑业营业税【例6】下列行为属于混合销售行为的是（）。（单选）

A15增值税纳税人的认定

增值税小规模纳税人认定增值税一般纳税人认定增值税纳税人的认定增值税小规模纳税人认定16复习“增值税征税范围”一般行为1、销售货物；2、提供加工、修理修配劳务；3、进口货物；4、特殊项目。特殊行为1、视同销售货物；2、混合销售；3、兼营非应税。复习“增值税征税范围”一般行为特殊行为17复习“视同销售”用途税务处理外购①投资销项税，进项可抵②分配③无偿赠送④非应税项目不得抵扣进项税，已抵应转出⑤集体福利、个人消费自产自用①～⑤销项税，进项可抵包括“委托加工收回的货物”复习“视同销售”用途税务处理外①投资销项税，进项可抵18小规模纳税人增值税核算与申报要求：1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；2、能作会计处理；3、能填写纳税申报表。小规模纳税人增值税核算与申报要求：19增值税税率一般纳税人，三档增值税税率：1、基本税率：17％

2、低税率：13％

，如粮食、图书、农业产品等3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农业生产者销售的自产农业产品等小规模纳税人增值税征收率3％，小规模纳税人增值税税率一般纳税人，三档增值税税率：20小规模纳税人

增值税应纳税额的计算计算方法：简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，不允许抵扣任何费用。计算公式：应纳税额＝应税销售额×征收率应税销售额（不含税）＝含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人

增值税应纳税额的计算计算方法：21分类小规模纳税人销售已使用过的固定资产

减按2%征收率

售价÷（1+3%）×2%销售已使用过的其他物品

按3%的征收率

售价÷（1+3%）×3%

销售旧货（非自己使用过）

依照4%征收率减半征收

售价÷（1+4%）×4%÷2（×50）%分类小规模纳税人销售已使用过的固定资产减按2%征收率22例题某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16960元；购入原材料价值6400元，支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。

A.450

B.597.6 C.870

D.494【答案】D

【解析】题中的销售收入含税，所以增值税＝16960÷（1＋3％）×3％＝494元；例题某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16923例题某商场是增值税小规模纳税人，2010年6月，该商场取得零售收入总额18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。

1、零售收入应纳增值税税额＝18.54÷（1＋3%）×3%＝0.54万元2、销售旧货收入应纳增值税税额＝5.2÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1万元3、当月应纳增值税税额＝0.54＋0.1＝0.64万元例题某商场是增值税小规模纳税人，2010年6月，该商场取得零24小规模纳税人

增值税会计处理设账：在“应交税费”下设置“应交税费——应交增值税”明细账。三栏式结构，借方反映“已缴纳的增值税”，贷方反映“应缴纳的增值税”，贷方余额反映“应交未交的增值税”。销售实现时：“借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入贷：应交税费——应交增值税”缴纳增值税税款：“借：应交税费——应交增值税贷：银行存款”小规模纳税人

增值税会计处理设账：25【练习】

某商店是小规模纳税人，2009年2月该商店发生如下业务:（1）销售服装取得销售额为2392元，开具了普通发票，款项已经存入银行。另支付运费100元。（2）购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元，款项已付。（3）当月销售办公用品给A公司，取得销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人B公司仪器两台，已由税务所代开增值税专用发票，销售额38500元、增值税税款1155元。款项尚未收到。计算该商店2月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。应纳增值税：2392÷（1＋3%）×3%＝69﹒67（元）会计处理：1、借：银行存款2392

贷：主营业务收入2322.33

应交税费——应交增值税69.67

借：销售费用100

贷：银行存款1002、借：库存商品15795

贷：银行存款157953、应纳增值税：8528÷（1＋3%）×3%＝248﹒39（元）借：应收账款——A公司8528

贷：主营业务收入8279.61

应交税费——应交增值税248.39借：应收账款——B公司39655

贷：主营业务收入38500

应交税费——应交增值税1155【练习】某商店是小规模纳税人，2009年2月该商店发生如下26纳税申报纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度纳税申报：以1个月、1个季度为纳税期限的——期满后的15日内填报纳税申报表，并按期缴纳税款。其他——期满后的5日内预缴税款，下个月1日至15日内填报缴纳。纳税申报纳税期限：27进口货物增值税应纳税额计算纳税人进口货物，按组成计税价格和适用税率计算增值税应纳税额，不能抵扣任何税额。应纳增值税税额＝组成计税价格×税率其中：组成计税价格＝关税完税价格＋关税组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或者：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）关税完税价格：到岸价格（买方支付给卖方的价格，包括货物本身的价格、到岸前的包装费、运费、保险费、已纳关税等）。关税＝关税完税价格×关税税率进口货物增值税应纳税额计算纳税人进口货物，按组成计税价格和适28例题某公司（小规模纳税人）2010年3月进口一批化妆品，经海关审定的货物价款为360万元，运抵我国境内输入地点起卸前的包装费为8万元，运输费为14万元，保险费为4万元。4月份，该批化妆品在国内全部销售，销售额为900万元，货款已存入银行。已知：化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。要求：计算该批化妆品本月应缴纳的增值税。关税完税价格＝360＋8＋14＋4＝386（万元）关税＝386×20%＝77．2（万元）组价＝（386＋

77．2

）÷（1－30%）＝661．71（万元）进口时应纳增值税税额＝661．71×17%＝112．49（万元）根据海关开具的完税凭证、入库单：借：库存商品774.2

贷：银行存款774.2销售后：900÷（1＋3%）×3%

＝26.21（万元）借：银行存款900

贷：主营业收入873.79

应交税费——应交增值税26.21例题某公司（小规模纳税人）2010年3月进口一批化妆品，经海29回顾“小规模纳税人增值税的核算”1、销售货物、提供应税劳务的核算“应税销售额×征收率”的简易征收办法。不能抵扣任何进项。购进时发生的税额计入相应货物的成本。实现销售时，发生的增值税计入“应交税费——应交增值税”的贷方。实际缴纳时，计入“应交税费——应交增值税”的借方。2、进口应税货物的核算按组价和适用税率计算在海关应缴纳的增值税。税款计入进口货物的成本。回顾“小规模纳税人增值税的核算”1、销售货物、提供应税劳务的30一般纳税人增值税核算与申报要求：1、会计算销项税额、进项税额及增值税应纳税额；2、会进行一般纳税人增值税的会计处理；3、会填写增值税一般纳税人纳税申报表。一般纳税人增值税核算与申报要求：31一般纳税人增值税

应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法：税款抵扣（购进抵扣）法，间接计算增值税应纳税额。当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额如果“当期销项税额﹤当期进项税额”：则纳税人本期不用缴纳增值税，没有抵完的部分，留待下期继续抵扣，直至全部抵扣完毕。一般纳税人增值税

应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法：32增值税进项税额的计算什么是进项税额？纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增值税税额。销售方向购买方收取的增值税税额（销项税额），就是购买方支付的增值税额（进项税额）。三种情形：1、允许抵扣；2、不得抵扣；3、进项转出。增值税进项税额的计算什么是进项税额？33准予从销项税额中

抵扣的进项税项目1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款书上注明的增值税额。4、购进农产品：以销售发票或收购凭证上注明的买价，按13%的抵扣率计算抵扣。即，买价×13%5、纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用：（运费＋建设基金）×7%农业生产者销售的自产免税农产品。纳税人在进项账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应。准予从销项税额中

抵扣的进项税项目1、从销售方取得的增值税专34不得抵扣的进项税项目1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额；2、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额；3、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额；4、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额；5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣；6、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货物发生的运输费用，不得抵扣进项税额；7、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额的，其进项税额不得抵扣。免税农产品除外不得抵扣的进项税项目1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个35例题某纳税人当期购入货物1000元，增值税专用发票上注明的增值税额170元。购进免税农产品收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。当月销售一批货物2000元，运费100元。当月销售一批免税货物3000元，运费200元。计算该纳税人当期可以抵扣的进项税额。收购免税农产品可以抵扣的进项税＝2000×13％＝260（元）；运费可以抵扣的进项税＝100×7％=7（元）销售物品2000元发生的运费可以抵扣的进项税＝100×7％=7（元）可以抵扣的进项税额合计：170＋260＋7＋7=444（元）例题某纳税人当期购入货物1000元，增值税专用发票上注明的增36【例】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月初，外购货物一批，货款106万元，支付增值税18万元，支付运费9000元，取得运输发票。8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。（假设尚未作抵扣处理）18×10000×2／3＋9000×7％×2／3＝120420（元）

【例】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月初，外购货物一37【例】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，2010年1月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业1月份销售应税货物取得不含增值税销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。计算该企业1月份可以抵扣的进项税额。

计算结果：不得抵扣：30×200÷（400＋200）＝10（万元）可以抵扣：30－10＝20（万元）计算公式：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当期全部销售额、营业额合计）教材P41【例】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货38复习“准予抵扣的进项税项目”1、凭票直接抵扣，以扣税凭证上注明的增值税额为准。（包括购进的固定资产）2、凭票计算抵扣：购进免税农产品：买价×13%（销售发票或收购发票）纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用×7%（运输单据）复习“准予抵扣的进项税项目”1、凭票直接抵扣，以扣税凭证上注39销项税额的计算当期销项税额＝当期应税销售额（不含税）×适用税率不含税销售额＝含税销售额÷（1+适用税率）销项税额的计算当期销项税额＝当期应税销售额（不含税）×适用税40一般销售方式下的销售额销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。即：销售额＝买价价款＋价外费用价外费用价外向购买方收取的其他费用，如手续费、违约金、滞纳金、包装费、包装物租金、返还利润、奖励费、运输装卸费、代垫代收款项等。不含税均含税，需换算后计入销售额。一般销售方式下的销售额销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务向41下列费用不包含在

“价外费用”中：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(2)同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门将运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。下列费用不包含在

“价外费用”中：42（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费43（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向44例题某机械厂（一般纳税人），主要产品为机床。2010年4月发生以下业务：1、售出10吨甲材料，每吨2500元，开具增值税专用发票，增值税税率为17%。2、销售甲材料时，出租包装物500件，共计租金5850元。3、将生产的B产品转为本企业扩建厂房，成本共计60000元，税务机关核定的计税价格为80000元。计算该企业4月份增值税销项税额。售出甲材料应纳增值税销项税额＝10×2500×17%

＝4250（元）出租包装物应纳增值税销项税额＝5850÷（1＋17%）×17%＝850（元）将B产品转为本企业扩建厂房应纳增值税销项税额＝80000×17%＝13600（元）该企业4月份销项税额＝13600＋850＋4250＝18700（元）例题某机械厂（一般纳税人），主要产品为机床。2010年4月发45特殊销售方式下的销售额1、采取折扣销售（折扣与购买同时发生）（1）商业折扣。给予购买方的价格优惠。折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，折扣额不计入销售额。（2）销售折扣。现金折扣，鼓励购货方尽早还款，发生在销货后不得从销售额中扣除。（3）销售折让。由于产品品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方给予的一种价格折让。注意：与“销售折扣”、“销售折让”的区别。这两种情况折扣或折让发生在销售之后。“销售折扣”（为了加速资金回笼给予购买方的价格优惠）：优惠额不能从销售额中扣除。“销售折让”（由于产品品种、质量等原因给予购买方的价格优惠）：优惠部分可以从销售额扣除。特殊销售方式下的销售额1、采取折扣销售（折扣与购买同时发生）46例题分析某单位是一般纳税人，为加速销售货物拟采用促销手段：一是商品7折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该单位销售额为200元的商品，其成本为120元，购货方同样购买200元的商品，分析应纳增值税有何不同？（以上均为含税价）第一种方案：应纳增值税：140/（1＋17%）×17%－120/（1＋17%）×17%＝2.9（元）第二种方案：应纳增值税：200/（1＋17%）×17%－120/（1＋17%）×17%＝11.62（元）赠送60元的商品视同销售：应纳增值税：60/（1＋17%）×17%－40/（1＋17%）×17%＝2.9（元）第三种方案：应纳增值税：200/（1＋17%）×17%－120/（1＋17%）×17%＝11.62（元）例题分析某单位是一般纳税人，为加速销售货物拟采用促销手段：一47特殊销售方式下的销售额2、采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的回收价格。金银首饰的以旧换新：可以按销货方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。特殊销售方式下的销售额2、采取以旧换新方式销售48特殊销售方式下的销售额3、还本销售方式销售：不得扣除还本支出4、以物易物方式销售：交换双方均应按交换物公允价值计算增值税5、包装物押金啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应计入当期销售额。特殊销售方式下的销售额3、还本销售方式销售：不得扣除还本支出49特殊销售方式下的销售额6、视同销售行为销售额的确定按以下顺序确定：（1）按纳税人最近时期（当月及最近时间）同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。如果税务机关核定计税价格，则按其作为计税依据。组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）或组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）特殊销售方式下的销售额6、视同销售行为销售额的确定组成计税价50【练习】某服装厂为增值税一般纳税人，2009年3月将自产的一批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工。已知W牌针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本500元。计算该批服装增值税销售额。【练习】某服装厂为增值税一般纳税人，2009年3月将自产的一51【解析】根据税法规定，纳税人将自产W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。因W牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。该批服装增值税销售额＝成本×（1＋成本利润率）＝200×500×（1＋10%）＝110000（元）

【解析】根据税法规定，纳税人将自产W牌针织服装200件作为福52【练习】某商场为增值税一般纳税人，2010年7月，采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。计算此项业务的应纳增值税销售额。【练习】某商场为增值税一般纳税人，2010年7月，采取以旧换53纳税人采取以旧换新方式销售货物

【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按新货物同期销售价格。此项业务应纳增值税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）＝（22400＋100×10）÷（1＋17%）＝20000（元）纳税人采取以旧换新方式销售货物【解析】此项业务属于以旧换新54增值税应纳税额的计算【例1】某公司为增值税一般纳税人，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：（1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。（3）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元。计算该公司8月份增值税应纳税额。该公司8月份销项税额＝含税销售额÷（1＋税率）×税率＝93.6÷（1＋17%）×17%＝13.6（万元）该公司8月份进项税额＝40×17%＋1×7%＝6.87（万元）该公司8月份应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额＝13.6－6.87＝6.73（万元）

增值税应纳税额的计算【例1】某公司为增值税一般纳税人，20055增值税应纳税额的计算【例2】某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列经济业务：(1)采用直接收款方式销售自产A产品50台，不含税单价8000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。(2)将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元，该产品尚未投放市场。(3)单位内部基本建设领用甲材料（外购）1000公斤，每公斤单位成本为50元。增值税应纳税额的计算【例2】某电子企业为增值税一般纳税人，256(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。(5)当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。(6)当月发生购进货物的全部进项税额为70000元，全部取得增值税发票并通过了认证。其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。采用实际成本核算。购销货物增值税税率均为17％。要求：（1）计算当月销项税额。

（2）计算当月可抵扣进项税额。

（3）计算当月应缴增值税税额。(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本57增值税应纳税额的计算（1）答案：销售A产品销项税额＝8000×50×17％＝68000（元）将B产品分配给投资者的销项税额＝6000×(1＋10％)×20×17％＝22440（元）改、扩建幼儿园领用A产品应作为视同销售处理：销项税额＝8000×5×17％＝6800（元）当月销项税额＝68000＋22440＋6800＝97240（元）增值税应纳税额的计算（1）答案：58增值税应纳税额的计算（2）当月进项税转出单位内部基建领用甲材料＝1000×50×17％＝8500（元）改、扩建幼儿园领用甲材料＝200×50×17％＝1700（元）当月丢失库存乙材料＝800×20×17％＝2720（元）进项税转出合计＝8500+1700+2720=12920（元）当月可抵扣进项税额＝70000－12920＝57080（元）(3)当月应纳增值税税额＝97240－57080＝40160（元）增值税应纳税额的计算（2）当月进项税转出59练习题大顺家用设备有限公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。2010年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给永利商场，开具增值税增值税专用发票，取得不含税销售额200万元；另外开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输收入12万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额50万元。练习题大顺家用设备有限公司为增值税一般纳税人，适用税率17%60练习题（3）将自制一批应税产品用于本企业职工福利，成本价为50万元（当地税务机关规定成本利润率10%），该新产品无同类产品市场销售价格。（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价50万元，支付给运输单位运费8万元，取得相关合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的50%用于本企业职工福利。练习题（3）将自制一批应税产品用于本企业职工福利，成本价为561练习题（6）购进设备并取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元，进项税额20.4万元。购进货物取得增值税专用发票，注明货款150万元、进项税额25.5万元。货物验收入库。另外支付购货的运输费用10万元，取得运输公司开具的普通发票。要求：计算该公司2010年5月应交纳的增值税税额。练习题（6）购进设备并取得增值税专用发票，注明支付的货款1262增值税的会计处理增值税的会计处理63一般纳税人

增值税账户的设置根据增值税会计核算的要求，一般纳税人应当在“应交税费”总账科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”明细科目。一般纳税人

增值税账户的设置根据增值税会计核算的要求，一般纳64应交税费——应交增值税借方贷方进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税余额：尚未抵扣的进项税额应交税费——应交增值税借方贷方进项税额销项税额余额：65应交税费——未交增值税借方贷方月终转入的多交增值税月终转入的应交未交的增值税余额：企业多缴的增值税余额：企业欠缴的增值税下月初，缴纳企业欠缴的增值税：借：应交税费——应交增值税（未交增值税）贷：银行存款应交税费——未交增值税借方贷方月终转入的多交增值税月66出口退税分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物增值税税率17%，退税税率为13%。2010年6月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为400万元，外购货物当期准予抵扣的进项税额68万元。上月留抵5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额合计人民币200万元。试计算该企业当期的“免抵、退”税额。内销货物销项税额＝100*17%＝17（万元）当期全部进项税额＝400×17%=68（万元）出口货物免抵退税额＝200×13%＝26（万元）出口货物不得免抵退税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）当期应纳税额＝17－68－58＝－48（万元）当期免抵税额＝0万元当期应退税额＝26元当期留抵＝22万元出口退税分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物67出口退税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物增值税税率17%，退税税率为13%。2010年5月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元。上月留抵3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额合计人民币200万元。试计算该企业本月当期的“免抵退”税额。内销货物销项税额＝100×17%＝17（万元）当期全部进项税额＝200×17%＝34万元实现出口销售收入时：借：银行存款2000000

贷：主营业务收入2000000出口货物免抵退税额＝200×13%＝26（万元）出口货物不得免抵退税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）当期应纳税额＝17－34－3＋8＝－12（万元）当期免抵税额＝14万元当期应退税额＝12万元计算出口商品当期不予抵减的税额，调整出口商品成本时：借：主营业务成本80000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）140000借：应收账款——应收出口退税款——增值税120000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）120000出口退税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物增值68出口退税分析长沙山河有限公司是一家有出口经营权的生产企业，一般纳税人，2010年5月份发生以下业务：出口收入64万美元，美元汇率为1︰7.35。取得内销收入350万元人民币，共发生增值税进项税额65万元。出口退税率为11%，期初留抵57440元。内销货物销项税额＝350×17%＝59.5（万元）出口免抵退税额＝64×7.35×11%＝51.744（万元）出口不得免抵退税额＝64×7.35×（17%－11%）＝28.224（万元）当期应纳税额＝59.5－65＋28.224－5.744＝16.98（万元）当期应退税额＝0万元当期免抵税额＝51.744万元实现出口销售收入时：借：银行存款4704000

贷：主营业务收入4704000结转当期不予抵扣的税额时：借：主营业务成本282240

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）282240出口抵减内销产品销项税额时：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）517440

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）517440缴纳增值税税款时：借：应交税费——应交增值税169800

贷：银行存款169800出口退税分析长沙山河有限公司是一家有出口经营权的生产企业，一69销项税额的会计处理销项税额的会计处理70一般销售方式下的会计处理1、直接收款方式下销项税额的会计核算某家具厂销售给红旗家具城沙发200套，不含税售价2000元/套，单位成本1500元，红旗家具城以支票付款400000元、税额68000元。家具厂将提货单交给红旗家具城，并收到银行存款进账回单。借：银行存款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000一般销售方式下的会计处理1、直接收款方式下销项税额的会计核算71一般销售方式下的会计处理2、预收货款方式下销项税额的会计核算【例】2009年3月12日天天机床厂收到东方公司预购机床100台的货款936000元，售价15000元/台。4月10日发出货物，余款于4月22日收到。3月12日收到预收款，不作销售处理：借：银行存款936000

贷：预收账款9360004月10日发出货物时，确认销售，计算销项税额：借：预收账款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550004月22日收到余款时：借：银行存款819000

贷：预收账款819000一般销售方式下的会计处理2、预收货款方式下销项税额的会计核算72一般销售方式下的会计处理3、托收承付方式下销项税额的会计核算纳税义务发生时间：发出货物并办妥托收手续的当天。一般销售方式下的会计处理3、托收承付方式下销项税额的会计核算73【例】甲公司（一般纳税人）采取托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，销售额300000元，增值税额51000元。商品已经发出，并办妥托收手续，货款尚未收回。发生运输费用2000元，已取得运输部门开具的运输发票。①甲公司发出商品，办妥托收手续后，根据增值税专用发票和托收承付结算凭证编制会计分录：借：应收账款——乙公司351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000②根据运输发票和银行付款单或支票存根编制会计分录：借：销售费用1860

应交税费——应交增值税（进项税额）140

贷：银行存款2000【例】甲公司（一般纳税人）采取托收承付结算方式向乙公司销售产74一般销售方式下的会计处理4、赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算【例】黎明公司采用分期收款方式销售A产品200件给光明公司，不含税售价800元/件，成本600元/件，2月1日发出货物。合同规定，光明公司2月5日先支付货款总额的20%及相应的税金作为定金，余款在10个月分两次付清。2月1日发出商品时，不作销售处理：借：发出商品120000

贷：库存商品1200002月5日收到定金时，计算销项税，确认收入：借：银行存款37440

贷：主营业务收入32000

应交税费——应交增值税（销项税额）5440借：主营业务成本24000

贷：发出商品24000以后按合同约定日期收到款项时，计算销项税，确认收入：借：银行存款74880

贷：主营业务收入64000

应交税费——应交增值税（销项税额）10800借：主营业务成本48000

贷：发出商品48000一般销售方式下的会计处理4、赊销和分期收款方式下销项税额的会75赊销和分期收款方式增值税纳税义务发生时间：一般：书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。在会计核算上，应注意的问题：企业应按照规定，在合同约定的收款日期分期开具发票，不要在发出商品时一次性全额开具发票。纳税人应根据开具的发票进行会计处理。赊销和分期收款方式增值税纳税义务发生时间：在会计核算上，应注76作业1某工业企业（一般纳税人），2010年５月份发生的业务如下：1、购进钢材20吨，取得专用发票，注明价款和税金分别为8万元、1.36万元；2、购进原材料，专用发票价款和税款分别为23万元、3.91万元，另付运费是3万元；作业1某工业企业（一般纳税人），2010年５月份发生的业务如773、直接向农民收购农产品一批，买价44.1万元；4、销售产品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额是42万元；5、把本月购进20吨的钢材及库存同价钢材20吨，移送本企业修建仓库。6、期初留抵进项税为0.5万元。问应纳多少增值税？3、直接向农民收购农产品一批，买价44.1万元；问应纳多少增78作业解析1、销项税额＝42×17%＝7.14（万元）2、准予抵扣的进项税额＝3.91+（3×7%）+（44.1×13%）+0.5＝10.35（万元）进项税转出：1.36万元3、应纳增值税＝7.14－10.35+1.36＝-1.85（万元）

作业解析1、销项税额＝42×17%＝7.14（万元）79作业2长沙山河股份有限公司是增值税一般纳税人，2009年8月份发生如下业务：（1）1～30日取得内销收入人民币400万元。共取得增值税进项税额90万元人民币。货物退税率均为11%。（2）6日出口6000千克制冷机组油，出口收入40万美元，美元汇率1︰6．90。（3）10日出口印刷品205千克，出口收入9．7万美元，美元汇率1︰7．1134。计算并编制会计分录。作业2长沙山河股份有限公司是增值税一般纳税人，2009年8月80作业某生产企业（一般纳税人）于5月5日，采取分期收款方式向B企业销售商品，该批商品实际成本300000元，售价金额（不含税）450000元，增值税税率为17%。合同约定，货款分3期支付：5月10日收取首笔货款，其余款将在6月10日、7月10日分两次结算。作业某生产企业（一般纳税人）于5月5日，采取分期收款方式向B81作业某百货公司（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售A牌彩电100台，每台含税售价3000元，收取旧彩电50台，折价10000元。作业某百货公司（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售A牌彩82作业某生产企业（一般纳税人）采取预收款方式向A公司销售产品。5月20日预收A公司货款100000元；6月15日向A公司发出商品，销售额（不含税）120000元，该批商品实际成本95000元，增值税税率17%；6月18日收到A公司补付的余款。作业某生产企业（一般纳税人）采取预收款方式向A公司销售产品。83借：发出商品300000

贷：库存商品300000借：银行存款175500

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500结转本期商品销售成本：300000×（150000÷450000）＝100000（元）借：主营业务成本100000

贷：发出商品100000以后各期同首期收款处理。如果企业在发出商品时，一次性全额开具发票，则按全部销售额计算纳税。借：发出商品30000084【解析】计税销售额＝含税销售额÷（1+17%）＝3000×100÷（1+17%）＝256410．26（元）销项税额＝256410．26×17%＝43589．74（元）实际收取的现金＝3000×100－10000＝290000（元）借：库存现金290000

原材料——旧彩电10000

贷：主营业务收入256410．26

应交税费——应交增值税（销项税额）43589．74

【解析】计税销售额＝含税销售额÷（1+17%）＝3000×1855月20日收到预付款，应向A公司开具收款收据，不能开发票。企业根据收据和银行进帐单：借：银行存款100000

贷：预收账款——A公司1000006月15日，企业发出商品时，应向A公司开具发票，确认收入实现。6月18日，企业收到A公司补付的余款：借：银行存款40400

贷：预收账款——A公司40400借：预收账款——A公司140400

贷：主营业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400结转成本：借：主营业务成本95000

贷：库存商品950005月20日收到预付款，应向A公司开具收款收据，不能开发票。企86计算当期不得免征和抵扣的税额＝400000×6．90×（17%－11%）＋97000×7．1134×（17%－11%）＝207000（元）当期应纳税额＝4000000×17%－（900000－207000）＝－13000（元）免抵退税额＝400000×6．90×11%＋97000×7．1134×11%＝379500（元）∴当期应退税额＝13000（元）

当期免抵税额＝379500－13000＝366500（元）计算871、实现内销收入时：2、实现出口销售收入时：3、结转当期不得抵扣税额时：4、抵减内销产品销项税额时：5、结转应收（或收到）的退税款时：1、借：银行存款4680000

贷：主营业务收入4000000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800002、借：银行存款3450000

贷：主营业务收入——外销制冷机组油2760000——外销印刷品收入6900003、借：主营业务成本207000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2070004、借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）366500

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3665005、借：应收账款——出口退税款——增值税13000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）130001、实现内销收入时：1、借：银行存款88特殊销售方式下的会计处理1、以物换物方式销售应按非货币性资产交换的准则进行会计处理。发出的货物——确认收入，核算销项税额；收到的货物——核算进项税额。借：原材料90000

应交税费——应交增值税（进项税额）15300

贷：主营业务收入90000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300【例】某服装厂用西服300件（不含税售价90000元），从某纺织公司换进1500米纺织面料，价款90000元，双方都开具增值税专用发票。特殊销售方式下的会计处理1、以物换物方式销售借：原材料89特殊销售方式下的会计处理2、以旧换新方式销售按企业会计准则、企业所得税法、增值税制度的规定：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照新货物的同期正常价格确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

特殊销售方式下的会计处理2、以旧换新方式销售90例题某电器有限公司在促销活动中，推出以旧换新销售冰箱业务，本月共销售冰箱1000台，每台对外正常报价不含税3600元，每台实收价款3000元。销售的冰箱按市场同类同期正常售价计算销项税：借：银行存款3612000

原材料600000

贷：主营业务收入3600000

应交税费——应交增值税（销项税额）612000例题某电器有限公司在促销活动中，推出以旧换新销售冰箱业务，本91特殊销售方式下的会计处理3、还本销售方式销项税额的会计核算纳税人还本销售时，应按正常销售价格记“主营业务收入”账户，按约定实际支付的还本金额，记“销售费用”账户。特殊销售方式下的会计处理3、还本销售方式销项税额的会计核算92【例题】某电器商城3月份采用还本方式销售手机，共销售手机100部，不含税售价2000元，另支付前期销售现已到期的还本款项20000元。销售手机时，按正常售价确认收入，计算销项税：借：库存现金234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000还本支出：借：销售费用20000

贷：库存现金20000【例题】某电器商城3月份采用还本方式销售手机，共销售手机1093特殊销售方式下的会计处理4、混合销售方式按主业征收一个税种；注意：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。特殊销售方式下的会计处理4、混合销售方式94【例题】某防盗门生产厂家销售100套防盗门给某房产开发商，单位售价为3510元（不含税），并收取运输及安装费7020元。防盗门销售销项税额＝351000×17%＝59670（元）提供非应税劳务不含税收入＝7020/（1+17%）＝6000（元）混合销售销项税额＝59670+6000×17%＝60690（元）借：银行存款417690

贷：主营业务收入351000

其他业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税额）60690【例题】某防盗门生产厂家销售100套防盗门给某房产开发商，单95特殊销售方式下的会计处理5、兼营非应税劳务方式应分开核算，不能或者没有分开核算的，一并征收增值税。特殊销售方式下的会计处理5、兼营非应税劳务方式96【例题】某建筑材料生产公司3月份销售装饰材料，开出增值税专用发票，价款100000元，税款17000元。另承揽一项装饰工程，收取工程款40000元，款项存入银行。如果能分开核算销售额和营业额：借：银行存款157000

贷：主营业务收入100000

其他业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：其他业务成本1200

贷：应交税费——应交营业税1200（40000×3%）如果不能分开核算销售额和营业额：借：银行存款157000

贷：主营业务收入134188.03

应交税费——应交增值税（销项税额）22811.97【例题】某建筑材料生产公司3月份销售装饰材料，开出增值税专用97特殊销售方式下的会计处理6、带包装物销售货物的会计处理（1）包装物单独计价随同货物销售（2）包装物不单独计价随同货物销售（3）包装物出租特殊销售方式下的会计处理6、带包装物销售货物的会计处理98包装物随同货物销售：单独计价【例】某机床厂销售给某机械公司5台设备，开具了增值税专用发票：价款150000元，包装物价款10000，增值税税额27200元，款未收到。产品成本100000元，包装物成本5000元。销售包装物的不含税收入记入“其他业务收入”账户，成本结转“其他业务成本”。借：应收账款187200

贷：主营业务收入150000

其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）27200借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000借：其他业务成本5000

贷：周转材料5000包装物随同货物销售：单独计价【例】某机床厂销售给某机械公司599包装物随同货物销售：不单独计价【例】某机床厂销售给某机械公司5台设备，不含税售价150000元，增值税税额25500元，成本100000元。随同发出包装箱5个，成本2500元。款已收到。借：银行存款175500

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000借：销售费用2500

贷：周转材料2500包装物随同货物销售：不单独计价【例】某机床厂销售给某机械公司100包装物出租随货出租的包装物收取的租金：属于价外费用，缴纳增值税收取的押金：因逾期没收的押金应征收增值税包装物出租随货出租的包装物收取的租金：属于价外费用，缴纳增值101【例题】某股份公司销售甲产品60件，成本价500元/件，不含税售价700元/件。随货发出包装物60件，每件收取押金100元，账面成本每件80元。款项收到。借：银行存款49140

贷：主营业务收入42000

应交税费——应交增值税（销项税额）7140借：主营业务成本30000

贷：库存商品30000收到押金：借：银行存款6000

贷：其他应付款6000如期归还包装物，退还押金：借：银行存款6000

贷：其他应付款6000没有归还包装物，没收押金：借：其他应付款6000

贷：其他业务收入5128.21

应交税费——应交增值税（销项税额）

871.79【例题】某股份公司销售甲产品60件，成本价500元/件，不含102

7、视同销售行为销项税额的核算委托代销货物的核算纳税义务发生时间：收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；超过180天未收到代销清单及货款的，视同销售实现，为发出代销货物满180天的当天。特殊销售方式下的会计处理7、视同销售行为销项税额的核算特殊销售方式下的会计处理103视同销售内部移送的核算移送单位视同销售，移进机构视同购进。纳税义务发生时间：货物移送当天。视同销售内部移送的核算104【例】某集团公司将自产货物100件，每件不含税售价为1000元，调往所属A公司用于销售（双方均为一般纳税人）。某集团公司：借：应收账款——A公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000A公司：借：库存商品100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——集团公司117000【例】某集团公司将自产货物100件，每件不含税售价为100105视同销售将自产或委托加工的货物用于非应税项目不属于销售业务，但税法规定视同销售，按公允价值计算应交增值税。纳税义务发生时间：货物移送的当天。【例】某轧钢厂（一般纳税人）本月将一批自制钢材用于扩建厂房。该钢材实际成本30万元，售价金额（不含税）40万元。借：在建工程368000

贷：库存商品300000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000视同销售将自产或委托加工的货物用于非应税项目【例】某轧钢厂（106视同销售企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费购进货物用于集体福利