企业财务会计-第4章-存货课件

第四章存货第四章存货14.2原材料的确认与计量4.1存货确认与初始计量4.3委托加工物资的确认与计量4.4周转材料的确认与计量4.5库存商品的确认与计量4.6存货的期末计量4.2原材料的确认与计量4.1存货确认与初始计量4.24.1.2存货的内容4.1.1存货的概念及确认4.1存货确认与初始计量4.1.3存货的初始计量4.1.2存货的内容4.1.1存货的概念及确认4.1存货3

一、存货及其特征

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。4.1.1存货的概念及确认一、存货及其特征4.1.1存货的概念及确认4具有一定的物质实体，是一项有形资产具有较强的流动性持有的最终目的是为了出售123

存货的特征：具有一定的物质实体，是一项有形资产具有较强的流动性持有的最终5二、存货的确认条件【练一练】下列各项中，不属于本企业存货的是（）。A、尚在加工中的在产品B、委托加工的存货C、购货单位已交款并已开出提货单，而尚未提走的货物D、款项已支付，但尚未运达企业的存货满足存货定义同时具备：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。一般以法定所有为判断标准。C二、存货的确认条件【练一练】下列各项中，不属于本企业存货的是6

1.原材料

2.在产品

3.半成品

4.库存商品：外购或委托加工用于销售。

5.周转材料：包装物和低值易耗品。4.1.2存货的内容1.原材料4.1.2存货的内容7

原料及主要材料外购半成品辅助材料修理用备件包装材料燃料1.原材料经过加工改变形态并构成产品主要实体的各种原料及主要材料。原料及主要材料外购半成品辅助材料修理用备82.在产品

企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。2.在产品企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生93.半成品经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。3.半成品经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，104.库存商品工业企业的产成品和商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。。4.库存商品工业企业的产成品和商品流通企业外购或委托加工完成115.周转材料企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，且不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物低值易耗品低值易耗品5.周转材料企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态12存货成本存货的来源不同，其成本构成的内容也不同。4.1.3存货的初始计量

《企业会计准则第1号－存货》第五条的规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”存货成本存货的来源不同，其成本构成的内容也不同。4.1.313其他可以直接归属于存货采购成本的费用（一）外购存货采购成本购买价款相关税费①计入存货的消费税②资源税③不能抵扣的增值税④关税发票金额①运杂费②运输途中的合理损耗③入库前的挑选整理费用合理损耗计入成本？对单位成本有什么影响？其他可以直接归属于（一）外购存货采购成本购买价款相关税费①14

红星制造厂为增值税一般纳税人企业。3月15日，购进原材料500千克。从销货方取得的增值税专用发票上列明的价款为30000元，增值税为4800元；从运输部门取得的增值税专用发票上列明的运费780元，增值税78元，保险费为420元；材料验收入库时发现数量短缺20千克，经查属于运输途中合理损耗，该批原材料总成本和实际单位成本各为多少？

实际入库数量＝500－20＝480（千克）

购入原材料的实际总成本＝30000＋780＋420＝31200（元）

该批原材料实际单位成本＝31200÷480＝65（元/千克）

【练一练】红星制造厂为增值税一般纳税人企业。3月115制造费用（二）自制存货制造成本直接材料直接人工制造费用（二）自制存货制造成本直接材料直接人工16相关税费（三）委托加工存货委托加工存货成本耗用材料成本加工费往返运杂费1.不包括允许抵扣的增值税进项税额2.受托方代收代缴的消费税：①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；②如果收回后继续用于生产应税消费品，不计入存货成本。相关税费（三）委托加工存货委托加工存货耗用材料成本加工费往17取得方式入账价值投资者投入的存货合同或协议价（不公允的除外）盘盈的存货重置价值接受捐赠的存货发票价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）（四）其他方式取得方式入账价值投资者投入的存货合同或协议价（不公允的除外）184.2.2原材料按计划成本计价的核算4.2.1原材料按实际成本计价的核算4.2原材料的确认与计量4.2.2原材料按计划成本计价的核算4.2.1原材料按实19

原材料按实际成本计价核算是指原材料日常收入、发出及结存，无论总分类核算，还是明细分类核算，均采用实际成本计价的一种方法。

该方法一般适用于规模较小、原材料品种较少且收发业务不多的企业。4.2.1原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价核算是指原材料日常收入20

原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料实际成本

该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的实际成本，按照材料的保管地点(仓库)，材料类别、品种和规格设置原材料明细账。一、账户设置原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料实21

该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账。在途物资已购入，但尚未验收入库的材料物资的实际成本验收入库的材料物资的实际成本余额：在途物资实际成本一、账户设置该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出221、单货同到

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金等

应付账款（存款不足而暂未付款）（一）外购原材料一般的账务处理为：二、原材料取得的核算1、单货同到借：原材料（一）外购原材料231、单货同到（一）外购原材料二、原材料取得的核算P61【例4-1】海华公司对原材料中除辅助材料外的其他材料均采用实际成本计价核算。2018年9月2日从无锡市锡美塑料厂购入一批ABS材料。取得的增值税专用发票上注明的价款为15000元，增值税额为2400元，材料已验收入库，货款以转账支票方式支付。会计分录：

借：原材料15000应交税费——应交增值税（进项税额）2400贷：银行存款174001、单货同到（一）外购原材料二、原材料取得的核算P61【例424（1）根据发票账单等结算凭证：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）（2）待材料到达、入库后，再根据收料单：借：原材料贷：在途物资（一）外购原材料二、原材料取得的核算2、单先到，货后到（1）根据发票账单等结算凭证：（2）待材料到达、入库后，再根25（一）外购原材料二、原材料取得的核算2、单先到，货后到P62【例4-2,4-3】2018年9月5日，海华公司外购一批304不锈钢，取得芜湖市大昌钢铁厂开具的购货发票上注明的价款160000元，增值税25600元；取得顺达物流公司开具的增值税专用发票上注明的运输费1800元，增值税180元；卸费200元，增值税12元。款项已由销货方代垫，材料尚未运达企业。9月8日，304不锈钢运达企业，并验收入库。（一）外购原材料二、原材料取得的核算2、单先到，货后到P6226二、原材料取得的核算9月5日，海华公司根据增值税专用发票等，编制的会计分录如下：

借：在途物资——芜湖市大昌钢铁厂（304不锈钢）162000

应交税费——应交增值税（进项税额）25792

贷：应付账款——芜湖市大昌钢铁厂1877929月8日，海华公司根据收料单编制的会计分录如下：

借：原材料——原料及主要材料（304不锈钢）162000

贷：在途物资——芜湖市大昌钢铁厂（304不锈钢）162000二、原材料取得的核算9月5日，海华公司根据增值税专用发票等，273、货先到，单后（未）到（2）若月末结算前发票账单到达，按单货同到处理。

（3）若月末发票账单等结算凭证尚未到达，无法确定实际成本时，期末应按照合同价暂估入账，下月初做红字会计分录予以冲回，待收到发票单据后再按单货同到处理。二、原材料取得的核算（一）外购原材料（1）货到时，只办理验收入库，暂不入账！3、货先到，单后（未）到（2）若月末结算前发票账单到达，按单28月末暂估入账：下月初红字冲回：只估计材料成本，不估计增值税额借：原材料

××

贷：应付账款---暂估应付款

××借：原材料贷：应付账款---暂估应付款3、货先到，单后（未）到二、原材料取得的核算（一）外购原材料月末暂估入账：下月初红字冲回：只估计材料成本，不估计增值税293、货先到，单后（未）到二、原材料取得的核算（一）外购原材料P63【例4-5】2018年9月26日，海华公司从上海宝山钢铁厂购入304不锈钢4吨，材料已运到并验收入库。但尚未收到有关发票、结算凭证，货款尚未支付。9月30日，财会部门按合同价64600元暂估入账。9月30日，海华公司编制的会计分录如下：

借：原材料——原料及主要材料（304不锈钢）

64600

贷：应付账款——暂估应付款646003、货先到，单后（未）到二、原材料取得的核算（一）外购原材料303、货先到，单后（未）到二、原材料取得的核算（一）外购原材料下月初，海华公司用红字冲回时：

借：原材料——原料及主要材料（304不锈钢）

64600

贷：应付账款——暂估应付款

64600

3、货先到，单后（未）到二、原材料取得的核算（一）外购原材料31

企业接受投资者投入原材料时，应按投资合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）确定材料实际成本。二、原材料取得的核算（二）接受投资者投入P63【例4-6】2018年9月15日，海华公司接受腾达公司投入的ABS材料一批，已验收入库。双方协议约定的价值为30000元，增值税4800元。会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料（ABS材料）30000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

贷：实收资本——腾达公司34800企业接受投资者投入原材料时，应按投资合同或32

企业接受捐赠原材料，应按捐赠方提供的发票上注明的金额或按市价或同类、类似存货的市场价格的估计金额，加上支付的相关税费）作为材料的实际成本。二、原材料取得的核算（三）接受捐赠P64【例4-7】2018年9月20日，海华公司接受美林达公司捐赠的304不锈钢2吨，材料已验收入库。美林达公司提供的增值税专用发票上注明的价款为33000元，增值税5280元。海华公司另开出转账支票支付运杂费600元。会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料（304不锈钢）33600

应交税费——应交增值税（进项税额）5280

贷：营业外收入38280

银行存款600企业接受捐赠原材料，应按捐赠方提供的发票上注明33——不同材料的实际单位成本不同——同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同——同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同如何确定发出存货与结存存货的的实际成本？三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法——不同材料的实际单位成本不同如何确定发出存货与结存存货的34

4个别计价法3移动平均法1先进先出法2月末一次加权平均法三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法4个别计价法3移动平均法1先进先出法2月末一次加权平35三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法

是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。

具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则，逐笔确定发出存货的成本和结存金额。当发出存货涉及多批购进时，则用多个单价分别计价。先进先出法1三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法36三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法P64【例4-8】2018年9月，海华公司有关原材料304不锈钢的收入、发出情况见表4-1。如果海华公司对发出的304不锈钢采用先进先出法计价，则其发出成本和结存成本的确定见表4-2。表4-1原材料收入发出及结存情况表三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法P64【例37三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法先进先出法1表4-2三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法先进先出法138优点：（1）符合大部分企业实物流转过程；（2）期末存货成本比较接近现行市价；（3）企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点：（1）存货收发频繁的情况下，工作比较繁琐；（2）物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。

先进先出法1三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法优点：（1）符合大部分企业实物流转过程；先进先出法1三、39三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法也称“全月一次加权平均法”，是根据本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月收入全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存存货价值的一种方法。

月末一次加权平均法2

具体做法是：存货入库时，在明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价及金额；存货发出时，在明细账中只记录发出数量；月末，计算加权平均单位成本，进而确定发出存货成本和期末结存存货成本。三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法也40

月初结存存货成本＋本月收入存货成本加权平均单价=

月初结存存货数量＋本月收入存货数量本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价月末库存存货成本=月末库存存货数量×加权平均单价或:月末结存存货成本=月初结存存货成本＋本月收入存货成本—本月发出存货成本三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法

月末一次加权平均法2三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法月末一次加41三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法

月末一次加权平均法2

P65

【例4-9】，以【例4-8】资料为列，如果海华公司采用月末一次加权平均法计价，则其发出成本和结存成本的确定见表4-3。加权平均单位成本=94800+（162000+193800+242700）6+（10+12+15）=16123.26(元)本月发出存货成本=25×16123.26=403081.5（元）期末结存存货成本=期初存货成本＋本期收入存货成本－本月发出存货成本=94800+598500-403081.5=290218.5（元）三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法月末一次加权42优点：（1）月末一次计算，比较简单；（2）对存货成本的分摊较为折中。缺点：不能随时反映发出存货和结存存货的成本，不利于存货的日

常管理。三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法

月末一次加权平均法2优点：（1）月末一次计算，比较简单；三、原材料发出的核算（一43

以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。移动加权平均单价=总成本/总数量

本次购入前结存成本+本次购入成本

=

本次购入前结存量+本次购入量三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法

移动加权平均法3以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，44优点：（1）能及时了解存货结存情况；（2）计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：每次收货都计算平均单价，工作量较大，对收发货较频繁的

企业不适用。三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法

移动加权平均法3优点：（1）能及时了解存货结存情况；三、原材料发出的核算（一45

个别计价法4

又称分批认定法，即以某批入库存货的实际单位成本作为该存货发出的单位成本。成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映。

每次（批）存货

发出成本=该次（批）存货

发出数量×该次（批）存货

的单位成本三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法个别计价法4又称分批认定法，即以某批入46优点：符合实际，成本计算最为准确；缺点：存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

个别计价法4三、原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法优点：符合实际，成本计算最为准确；个别计价法4三、原材料47

企业发出材料的业务一般较多且频繁，为简化日常核算工作，通常在月末根据实际成本计价的发料凭证（领料单等），按照领料部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证，将发出材料成本计入相关资产的成本或当期损益。企业各个部门领用时：借：生产成本（生产产品直接耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（企业管理部门耗用）销售费用（专设销售机构耗用）

贷：原材料三、原材料发出的核算（二）发出材料的会计核算企业发出材料的业务一般较多且频繁，为简化日常48三、原材料发出的核算（二）发出材料的会计核算P67【例4-10】假设海华公司发出材料采用月末一次加权平均法计价。2018年9月末，会计人员核算本月材料发出业务。根据本月领料单按领用部门和用途汇总编制的“发料凭证汇总表”如下表：三、原材料发出的核算（二）发出材料的会计核算P67【例4-149海华公司编制的会计分录如下：借：基本生产成本——洗衣机312699.50

——冰箱249547

辅助生产成本3975.60

制造费用1240.50

管理费用650.32

其他业务成本64493.04

委托加工物资48369.78

贷：原材料——原料及主要材料(ABS材料)151681.39

——原料及主要材料(304不锈钢)403081.50

——外购半成品123671.05

——修理用备件2541.80三、原材料发出的核算（二）发出材料的会计核算海华公司编制的会计分录如下：三、原材料发出的核算（二）发出50

原材料按计划成本计价核算是指原材料日常收入、发出及结存，无论总分类核算，还是明细分类核算，均采用计划成本计价的一种方法。

其基本核算程序是：①平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记；②平时领用、发出的原材料，均按计划成本核算；③月份终了，将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。该方法一般适用于存货品种较多、收发较频繁的企业。4.2.2原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价核算是指原材料日常收入51一、账户设置入库材料的计划成本发出材料的计划成本余额：库存材料的计划成本原材料1、种类：资产类账户，2、核算库存材料增、减、结存的计划成本3、按材料种类设置明细帐。一、账户设置入库材料的计划成本发出材料的计划成本余额：库存材52材料采购采购材料的实际成本结转购入材料的节约差入库材料的计划成本结转购入材料的超支差余额：在途材料的采购成本

1、种类：资产类账户，2、核算购入的各种原材料的采购成本3、按供货单位及材料种类设置明细帐。一、账户设置材料采购采购材料的实际成本入库材料的计划成本余额：在途材料的53

材料成本差异入库材料的超支差发出材料应负担的节约差入库材料的节约差发出材料应负担的的超支差余额：库存材料的超支差

余额：库存材料的节约差

1、种类：资产类账户的调整账户，2、核算企业计划成本法下原材料计划成本与实际成本差异的增加、减少及结余情况3、本账户按材料种类设置明细帐。一、账户设置材料成本差异入库材料的超支差入库材料的节约差余额：库存材料54

购入时，分三种情况：（1）单货同到

（2）单先到，货后到

（3）货先到，单后（未）到☆：对（1）、（2）两种情况，不论材料是否入库，都必须先通过“材料采购”账户进行核算。材料入库后，再转入“原材料”账户，同时结转材料成本差异；☆对第（3）种情况，若月末单据仍未到，先按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。二、原材料取得的核算购入时，分三种情况：（1）单货同到☆：55

1、购入时：

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款2、验收入库时：借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）借：材料采购

贷：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购3、结转材料

成本差异：二、原材料取得的核算1、购入时：借：材料采购（实际成本）2、56二、原材料取得的核算P69【例4-11】海华公司对辅助材料采用计划成本计价核算。2018年9月12日，海华公司从台州三阳实业有限公司购入辅助材料1200千克，取得的增值税专用发票上注明的价款为96000元，增值税为15360元，材料已运达企业并验收入库。海华公司开具一张期限为3个月的银行承兑汇票承付货款。该辅助材料的单位计划成本为82元/千克。海华公司编制的会计分录如下：①根据购货发票、结算凭证：

借：材料采购——台州三阳实业有限公司（绝缘线）96000

应交税费——应交增值税（进项税额）15360

贷：应付票据111360二、原材料取得的核算P69【例4-11】海华公司对辅助材料采57二、原材料取得的核算②根据收料单：借：原材料——辅助材料（绝缘线）98400

贷：材料采购——台州三阳实业有限公司（绝缘线）98400③结转入库材料的成本差异：借：材料采购——台州三阳实业有限公司（绝缘线）2400

贷：材料成本差异——辅助材料2400二、原材料取得的核算②根据收料单：③结转入库材料的成本差异：58二、原材料取得的核算P71【例4-14】2018年9月27日，海华公司从南京无线电三厂购入辅助材料绝缘线500千克，材料已运到并验收入库。但尚未收到有关发票、结算凭证，货款尚未支付。9月30日，财会部门按计划成本价41000元暂估入账。①9月27日，材料验收入库时，只办理入库手续，不做账务处理。海华公司对该笔业务做如下处理：②9月30日，根据该材料的计划成本暂估入账

借：原材料——辅助材料（绝缘线）41000

贷：应付账款——暂估应付款41000下月初，将该笔分录用红字冲销。二、原材料取得的核算P71【例4-14】2018年9月27日59

1、结转发出原材料的计划成本

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：原材料（计划成本）三、原材料发出的核算1、结转发出原材料的计划成本三、原材料发出的核算60借：生产成本制造费用

管理费用

销售费用等

贷：材料成本差异（超支差用蓝字，节约差用红字）三、原材料发出的核算2、计算并结转发出材料应负担的成本差异借：生产成本三、原材料发出的核算2、计算并612、计算并结转发出材料应负担的成本差异发出材料计划成本×材料成本差异率期初结存材料成本差异＋本期收入材料成本差异期初结存材料计划成本本期收入材料计划成本＋×100%发出材料计划成本+发出材料成本差异三、原材料发出的核算注意：成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算！材料成本差异率=本期发出材料应分摊的材料成本差异本期发出材料的实际成本==2、计算并结转发出材料应负担的成本差异发出材料计划成本×材料62三、原材料发出的核算P72【例4-15】2018年9月1日，海华公司“原材料——辅助材料（绝缘线）”账户期初余额为82000元，“材料成本差异——辅助材料”账户期初余额为借方640元。本月购入绝缘线的计划成本共计164000元，形成的材料成本差异为-1624元。月末，会计人员核算本月辅助材料发出业务。按领用部门和用途汇总编制的“发料凭证汇总表”见下表：三、原材料发出的核算P72【例4-15】2018年9月1日，63三、原材料发出的核算海华公司编制的“材料成本差异计算表”如下:材料类别材料名称月初结存本月收入材料成本差异率计划成本成本差异实际成本计划成本成本差异实际成本辅助材料绝缘线8200064082640164000-1624162376-0.4%备注：材料成本差异率=（640-1624）÷（82000+164000）×100%=-0.4%材料成本差异计算表2018年9月30日三、原材料发出的核算海华公司编制的“材料成本差异计算表”如下64三、原材料发出的核算海华公司将“发料凭证汇总表”填写完整：三、原材料发出的核算海华公司将“发料凭证汇总表”填写完整：65海华公司根据上述两张原始凭证编制的会计分录如下：

（1）借：基本生产成本——冰箱73800

——洗衣机53300

制造费用3690

管理费用2296

销售费用1312

贷：原材料——辅助材料（绝缘线）134398（2）借：基本生产成本——冰箱

295.20

——洗衣机

213.20

制造费用

14.76

管理费用

9.18

销售费用

5.25

贷：材料成本差异——辅助材料

537.59

三、原材料发出的核算海华公司根据上述两张原始凭证编制的会计分录如下：66

【练一练】某公司材料采用计划成本核算，A材料单位计划单价10元/公斤。2013年9月初“原材料—A”借方余额23000元，“材料成本差异”账户贷方余额950元。（1）10日购人A材料600公斤，单价为11.5元/公斤，货款已付，材料验收入库；（2）20日购入A材料2000公斤，单价为9元/公斤，货款已付，材料尚未验收入库；（3）自制A材料100公斤，已验收入库，实际成本为950元；（4）本月产品生产领用A材料1400公斤，生产车间一般耗用A材料400公斤。

要求：（1）根据以上资料计算本月材料成本差异率；

（2）计算本月发出材料应分担的材料成本差异。

（3）计算期末结存材料应分担的材料成本差异。（-1.333%）（-240.04元）(-159.96元）三、原材料发出的核算【练一练】某公司材料采用计划成本核算，A材料单位计划单67钢材加工成铸件委托单位受托单位发出材料支付加工费往返运杂费加工完成收回4.3委托加工物资的确认与计量钢材加工成铸件委托单位受托单位发出材料支付加工费往返运杂68委托加工物资

原料成本加工费往返运杂费相关税金加工完成验收入库的物资的实际成本剩余物资的实际成本余额：尚未完工的委托加工物资的

实际成本

一、账户设置

委托加工物资原料成本余额：尚未完工的委托加工物资的一69原料成本加工费往返运杂费相关税金余料成本完工成本委托加工物资

余额：尚未完工的委托加

工物资的实际成本原材料银行存款原材料应交税费二、账务处理原料成本余料成本委托加工物资余额：尚未完工的委托加原材料702、支付加工费用时：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款1、发出委托加工材料时：借：委托加工物资

贷：原材料二、账务处理2、支付加工费用时：1、发出委托加工材料时：二、账务处理713、交纳消费税时：消费税由受托方代收代缴（1）收回后直接用于销售的，消费税计入成本（2）收回后用于连续生产应税消费品的，则已纳消费税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，即计入“应交税费”的借方借：委托加工物资

贷：银行存款/应付账款借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款二、账务处理3、交纳消费税时：（2）收回后用于连续生产应税消费品的，则已724、加工完毕，委托加工物资验收入库加工完成验收入库的材料及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本及剩余材料的实际成本。借：原材料/库存商品

贷：委托加工物资二、账务处理4、加工完毕，委托加工物资验收入库借：原材料/库存商品二、账73P73【例4-16】2018年10月13日，海华公司发出20吨铝材，委托昆山东方铝制品厂将其加工成1500只铝锭厂。领料单上列明的数量为20吨，单位成本4972.50元，共99450元。11月25日，海华公司收到的昆山东方铝制品厂开具的增值税专用发票上列明的加工费每只16元，共24000元，增值税3840元；同时收到的昆山东风运输公司开具的增值税专用发票上列明的运杂费360元，增值税36元。海华公司以电汇方式支付给昆山东方铝制品厂加工费及垫付的运杂费共计28236元。二、账务处理P73【例4-16】2018年10月13日，海华公司发出2074（1）10月13日，根据领料单：

借：委托加工物资——东方铝制品公司（铝锭）99450

贷：原材料——原料及主要材料（铝材）99450（2）11月25日，根据增值税专用发票、电汇凭证回单：借：委托加工物资——东方铝制品公司（铝锭）24360

应交税费——应交增值税（进项税额）3876

贷：银行存款28236（3）11月25日，根据委托加工入库单：借：原材料——原料及主要材料（铝锭）123810

贷：委托加工物资——东方铝制品公司（铝锭）123810二、账务处理海华公司编制的会计分录如下：（1）10月13日，根据领料单：二、账务处理海华公司编制的会75概念：能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，主要包括低值易耗品、包装物等。设置“周转材料”账户，分低值易耗品、包装物明细核算。4.4周转材料的确认与计量概念：能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为76包装物:指用于包装本企业产品，并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等核算范围包括：1．生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；2．销售领用，随同产品出售而不单独计价的包；3．销售领用，随同产品，出售单独计价的包装物；4．出租或出借给购买单位使用的包装物。4.4周转材料的确认与计量包装物:指用于包装本企业产品，并随产品出售、出租、出借给购买77低值易耗品：是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品一般包括以下几大类：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他低值易耗品。4.4周转材料的确认与计量低值易耗品：是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产78一、外购周转材料的核算4.4周转材料的确认与计量

企业外购、自制、委托加工完成验收入库的周转材料的核算，与原材料收入的核算完全相同。P75【例4-17】海华公司对周转材料采用实际成本计价核算。2018年9月8日，海华公司从本市腾达纸板纸箱厂购进洗衣机用纸箱5000只。取得的增值税专用发票上注明的价款为48000元，增值税额7680元。另从红星美凯龙公司购进办公桌椅3套，取得的增值税专用发票上注明的价款为2400元，增值税额384元。全部货款均开出支票支付，所购货物已验收入库。一、外购周转材料的核算4.4周转材料的确认与计量794.4周转材料的确认与计量海华公司根据增值税专用发票、支票存根编制的会计分录如下：借：周转材料——包装物（洗衣机用纸箱）48000

——低值易耗品（办公家具）2400

应交税费——应交增值税（进项税额）8064

贷：银行存款584644.4周转材料的确认与计量海华公司根据增值税专用发票、支80（一）周转材料的摊销方法4.4周转材料的确认与计量二、周转材料发出的核算1、一次转销法：是指在领用周转材料时，将其全部价值按包装物其用途一次性转入有关成本费用的一种方法。2、分次摊销法：分次摊销法是指按照估计领用的次数平均分摊周转材料账面价值的一种方法。采用分次摊销法的周转材料，应设置“在库”“在用”“出租”“出借”“摊销”五个明细账户进行明细核算。分次摊销法适用于可供多次使用的周转材料，或数量较多、金额较大，且业务频繁的出租或出借周转材料。（一）周转材料的摊销方法4.4周转材料的确认与计量二、周81（二）生产领周转材料的核算P76【例4-18】2018年9月10日，海华公司洗衣机生产车间为包装产品领用纸箱1300只，其实际成本12350元。有关账务处理如下：

4.4周转材料的确认与计量二、周转材料发出的核算

借：基本生产成本——基本生产成本（洗衣机）12350

贷：周转材料——

包装物（洗衣机用纸箱）12350（二）生产领周转材料的核算P76【例4-18】2018年824.4周转材料的确认与计量（二）生产领周转材料的核算二、周转材料发出的核算P76【例4-19】2018年9月14日，海华公司基本生产车间领用生产用具（不符合固定资产定义）一批，实际成本为1650元，采用分次摊销法摊销。该批工具预计使用3次。

海华公司编制的会计分录如下：（1）借：周转材料——低值易耗品（在用）1650

贷：周转材料——低值易耗品（在库）1650（2）借：制造费用550

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）5504.4周转材料的确认与计量（二）生产领周转材料的核算二、83

P77【例4-20】2018年9月15日，海华公司销售冰箱时，领用一批不单独计价的包装纸箱500只，其实际成本为6000元。（三）随同商品出售不单独计价的包装物4.4周转材料的确认与计量二、周转材料发出的核算借：销售费用

6000

贷：周转材料——包装物（冰箱用纸箱）6000海华公司编制的会计分录如下：P77【例4-20】2018年9月15日，海华公司销售冰84

P77【例4-21】2018年9月18日，海华公司销售洗衣机时，领用一批实际成本为3800元的包装纸箱400只。该批纸箱单独计价。企业开出的增值税专用发票上注明的售价为4500元，增值税720元，款项已收存银行收讫。（四）随同商品出售单独计价的包装物4.4周转材料的确认与计量二、周转材料发出的核算海华公司编制的会计分录如下：(1)销售时领用包装物时：借：其他业务成本

3800

贷：周转材料——包装物3800(2)收到包装物价款时：借：银行存款

5220

贷：其他业务收入4500

应交税费——应交增值税(销项税额)720P77【例4-21】2018年9月18日，海华公司销售854.4周转材料的确认与计量二、周转材料发出的核算（五）出租、出借周转材料的核算出租包装物取得租金收入计入“其他业务收入”账户出租包装物的成本计入“其他业务成本”账户出借包装物由于没有收入，其成本计入“销售费用”账户收取的押金计入“其他应付款”账户4.4周转材料的确认与计量二、周转材料发出的核算（五）出864.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出租、出借周转材料的核算P78【例4-22】2018年9月8日，海华公司出租未使用的木箱一批给购货单位。该批木箱的实际成本为3000元，租期3个月，收取押金4000元，每月租金1200元，款项均存入银行。该批木箱采用一次摊销法。2018年12月8日，租约到期，购货单位将包装木箱如数退回，企业开出支票退回押金。海华公司编制的会计分录如下：（1）发出包装物时：借：周转材料——包装物（出租）3000

贷：周转材料——包装物（在库）30004.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出874.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出租、出借周转材料的核算（2）收取押金时：

借：银行存款4000

贷：其他应付款4000（3）每月收到租金时：

借：银行存款1200

贷：其他业务收入（1200÷1.16）1034.48

应交税费——应交增值税（销项税额）165.524.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出884.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出租、出借周转材料的核算（4）摊销包装物成本时：

借：其他业务成本3000

贷：周转材料——包装物（出租）3000（5）租约到期，购货单位退回包装物时退还押金：

借：其他应付款4000

贷：银行存款40004.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出894.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出租、出借周转材料的核算若租期满，出租的包装物逾期未还，没收包装物押金时，会计分录如下：

借：其他应付款4000

贷：其他业务收入（4000÷1.16）3448.28

应交税费——应交增值税（销项税额）551.724.4周转材料的确认与计量一、周转材料发出的核算（五）出904.4周转材料的确认与计量三、周转材料报废的核算P79【例4-23】承接【例4-19】，海华公司基本生产车间在第三次领用生产用具并使用完后退回仓库，收回的工具已不能继续使用，经有关部门批准予以报废。该部分工具残料已入材料库，估价150元。（1）基本生产车间第三次领用摊销时：

借：制造费用550

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）550（2）工具做报废处理时：借：原材料150

贷：制造费用150同时：借：周转材料——低值易耗品（摊销）1650

贷：周转材料——低值易耗品（在用）1650海华公司编制的会计分录如下：4.4周转材料的确认与计量三、周转材料报废的核算P79【914.5库存商品的确认与计量

库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同条件交付订货单位或作为商品对外出售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括自制商品、外购商品等。一、库存商品入库的核算P79【例4-24】2018年9月30日，海华公司本月完工并验收入库3200台洗衣机及2500台冰箱。完工产品汇总表见表4-3，产成品入库单见表4-4、4-5。4.5.1库存商品按实际成本计价的核算4.5库存商品的确认与计量库存商品是指924.5库存商品的确认与计量产品名称完工数量（台）单位成本（元）总成本（元）洗衣机320016405248000冰箱250031807950000合计——13198000表4-3完工产品汇总表2018年9月30日表4-44.5库存商品的确认与计量产品名称完工数量（台）单位成本（934.5库存商品的确认与计量表4-5海华公司编制的会计分录如下：借：库存商品——洗衣机

5248000——冰箱7950000

贷：基本生产成本——洗衣机5248000——冰箱79500004.5库存商品的确认与计量表4-5海华公司编制的会计分录如944.5库存商品的确认与计量二、库存商品发出的核算在建工程领用借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）直接销售且满足收入确认条件的，月末结转销货成本借：主营业务成本

贷：库存商品不满足收入确认条件的销售借：发出商品

贷：库存商品4.5库存商品的确认与计量二、库存商品发出的核算在建工程领954.5库存商品的确认与计量P80【例4-25】海华公司2018年9月共销售洗衣机3500台，冰箱1800台。月末，分别按加权平均单位成本1650元、3160元结转已销产品成本。海华公司编制的会计分录如下：借：主营业务成本——洗衣机5775000

——冰

箱5688000

贷：库存商品——洗衣机5775000

——冰

箱56880004.5库存商品的确认与计量P80【例4-25】海华公司2096购进商品的进价成本验收入库采购商品的进价成本在途商品的进价成本商品采购入库商品的售价金额发出商品的售价金额库存商品的售价金额库存商品一、账户设置4.5.2库存商品按售价金额核算

库存商品按售价金额核算法是指商品零售企业平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。购进商品的验收入库采购在途商品的进价成本商品采购入库商品97一、账户设置减少库存商品时，售价大于进价的差额以及月末已销商品应分摊的进销差价增加库存商品时，售价大于进价的差额

期末库存商品售价大于进价的差额商品进销差价4.5.2库存商品按售价金额核算一、账户设置减少库存商品时，售价大于进价的差额以及月末已销98二、账务处理P81【例4-26】无锡市中联百货商场为增值税一般纳税人，库存商品采用售价金额核算。2018年8月初库存童装1000件，单位售价为120元(不含税)，商品进销差价为35200元（贷差）。8月份该商场购入童装2000件，实际成本160000元，售价为240000元。当期销售童装1800件，实现销售收入216000元(不含税)。假设所有货款均以银行存款收或付。4.5.2库存商品按售价金额核算（1）购入商品时借：商品采购——童装160000应交税费——应交增值税（进项税额）25600贷：银行存款185600中联百货商场编制的会计分录如下：二、账务处理P81【例4-26】无锡市中联百货商场为增值税一99二、账务处理4.5.2库存商品按售价金额核算借：库存商品——童装240000贷：商品采购——童装160000商品进销差价80000（2）购进的童装验收入库时，根据入库单：二、账务处理4.5.2库存商品按售价金额核算借：库存商100二、账务处理4.5.2库存商品按售价金额核算（3）销售童装时，根据增值税专用发票记账联、收账通知等：借：银行存款250560

贷：主营业务收入——童装216000

应交税费——应交增值税（销项税额）34560（4）结转已销商品成本时，根据出库单：借：主营业务成本——童装216000

贷：库存商品——童装216000二、账务处理4.5.2库存商品按售价金额核算（3）销售101商品进销差价率期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价

期初库存商品售价+本期购入商品售价＝×100%本月已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入＝×商品进销差价率（5）月末计算商品进销差价率及已销商品应分摊的进销差价二、账务处理4.5.2库存商品按售价金额核算本月童装进销差价率=（35200+80000）÷（1000×120+240000）×100%=32%本月已销商品应分摊的进销差价＝216000×32%＝69120（元）商品进销差价率期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价期102

编制会计分录如下：借：商品进销差价69120

贷：主营业务成本

69120

（5）月末计算商品进销差价率及已销商品应分摊的进销差价二、账务处理4.5.2库存商品按售价金额核算编制会计分录如下：借：商品进销差价1034.6.2期末存货的计价核算4.6.1存货清查的核算

4.6存货的期末计量4.6.2期末存货的计价核算4.6.1存货清查的核104

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。清查的方法:实地盘点法。按清查的对象和范围:全面清查和局部清查。按清查时间:定期清查与不定期清查。4.6.1存货清查的核算

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量105待处理财产损溢—待处理流动资产损溢盘亏、毁损的数额盘盈的转销数额盘盈的数额盘亏、毁损的转销数额尚未转销的存货盘亏数尚未转销的存货盘盈数4.6.1存货清查的核算

一、账户设置待处理财产损溢—待处理流动资产损溢盘亏、毁损的数额106（一）存货盘盈（实存数＞账存数）

1、调整账实相符

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2、批准处理后

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

4.6.1存货清查的核算

二、账务处理（一）存货盘盈（实存数＞账存数）借：原107

（二）盘亏（实存数＜账存数）1、调整账实相符

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

2、存货盘亏及毁损在报经批准后计入有关账户：①入库的残料，计入原材料②保险公司和过失人赔款，计入其他应收款③净损失，属于一般经营损失，计入管理费用

属于非常损失，计入营业外支出4.6.1存货清查的核算

二、账务处理（二）盘亏（实存数＜账存数）借：待处理1084.6.1存货清查的核算

二、账务处理P83【例4-27】2018年12月31日，海华公司成立清查小组，对重要存货进行清查，发现盘亏洗衣机轴承5只，铝锭8套；盘盈包装箱（200*200cm）10只。“存货清查报告表”见表4-6。种类品名单位账面数量实存数量单价（元）盘亏盘盈数量金额数量金额自制半成品轴承只37036560.005300.00原材料铝锭套70069282.508660.00周转材料纸箱只1110112015.0010150.00合计960.00150.00原因分析：处理意见：表4-6存货清查报告表类别：存货2018年12月31日财务科负责人：张兵制表：郑荣4.6.1存货清查的核算二、账务处理P83【例4-271094.6.1存货清查的核算

二、账务处理海华公司编制的会计分录如下：1、调整账实相符