专业能力第三章-税收筹划

理财规划师：专业能力

第三章税收筹划

主讲：杜建菊

安徽财经大学会计学院专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第1页!对不对??有人税：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者纳税，智慧者避税。”您如何认识？？专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第2页!偷税、避税和税收筹划？野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行税务筹划专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第3页!合法节税非违法避税违法偷、逃、骗、抗、欠税专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第4页!衡量指标p356名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。实际税率：又称有效税率，（存在费用扣除或免征额）平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如应税所得)之比。边际税率：指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。在经济分析中往往就是指累进税率。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第5页!2、分析高税负的原因p356（1）纳税人从事的是政府限制或是具有惩罚倾向的行业（或经营此类产品）（2）由于对税法理解的偏差，未充分利用税法规定中降低税负的有效空间，因而未能享受到本可以享受的降低税负的好处。（3）由于缺乏对税收优惠政策充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基础上用好，用足，或未能享受到税收优惠，带来税负的加重。（4）纳税人、扣缴义务人和其他当事人有违反税收管理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞纳金、税收罚款，导致其税负增加。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第6页!二、税收筹划的基本原理（一）绝对节税原理：直接；简接。不考虑货币时间价值（二）相对节税原理：考虑货币时间价值（三）风险节税原理：确定性；不确定性。考虑风险（四）组合节税原理：专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第7页!1．

直接节税原理直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。例：p359不含税销售额80万元，不含税外购货物额60万元。方案一、作为小规模纳税人应纳增值税额＝80×3％＝2.4（万元）方案二、作为一般纳税人销项税额80×17％＝13.6（万元）进项税额60×17％＝10.2（万元）应纳增值税额＝13.6－10.2＝3.4（万元）同样的经营情况，增值税一般纳税人比小规模纳税人的税负重，所以增值税纳税人尽量达到小规模纳税人的标准，按照小规模纳税人的计税方法计税。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第8页!（二）相对节税原理一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。

通过加速折旧等等例p360，设年扣折旧前利润100,000元

8年折旧时利润＝100000－24000＝76000元应交所得税＝76000x25％＝19000元

5年折旧时利润＝100000－38400＝61600元应交所得税＝61600x25％＝15400元前5年每年少交所得税＝19000－15400＝3600元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第9页!（1）计算税收期望值方案1、第1年期望值＝100x30％＋120x50％＋150x20％＝120万元第2年期望值＝120x20％＋150x40％＋180x40％＝156万元第3年期望值＝150x20％＋180x60％＋200x20％＝178万元方案2、第1年期望值＝60x40％＋80x40％＋100x20％＝76万元第2年期望值＝80x20％＋100x50％＋120x30％＝102万元第3年期望值＝180x30％＋200x60％＋220x10％＝196万元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第10页!2．不确定性风险节税比如汇率等等注：一般适合大型企业和跨国集团公司，个人税收筹划很少运用3、风险程度的衡量指标标准离差标准离差率（四）组合节税原理在税收筹划总同时运用多种税收筹划技术和方法专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第11页!（一）避免应税收入的实现纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。例如，财产的增值部分只要不变现一般就不对其征税，这是各国所得税法的一个普遍的规定。当个人的财产增值以后，如果将其出售转让，则增值部分的变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳所得税。因此，从税收角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资(当然还要比较税款和利息成本的大小)。另外，税法中还会有一些免税收入的规定，纳税人即使取得了这类收入也不用缴纳所得税。如我国个人所得税法规定，对国债和国家发行的金融债券利息、对教育储蓄存款利息以及对股票转让所得免征或暂免征收个人所得税。个人在进行储蓄存款时，应当尽量把2万元教育储蓄存款的限额用足。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第12页!（三）充分利用税前扣除各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，个人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减少纳税义务。尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，如果纳税人多扣除一些费用，缩小了税基，其所得适用的最高边际税率和实际税负就可能下降。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第13页!例如，个人参加可以享受免税待遇的企业年金计划，这种养老金计划在国外一般采用所谓的EET的征税模式(E代表免税，T代表课税)，即个人在工作期的缴费是免个人所得税的(E)，其缴费的投资收益也是免税的(E)，但个人退休后每月领取的养老金是需要纳税的(T)。如果个人加入了EET模式的养老金计划，就可以推迟工资、薪金个人所得税的纳税义务。我国目前政府举办的基本养老保险计划在课税模式上属于EEE，个人在领取基本养老保险计划的养老金时也不需要缴纳个人所得税。今后，我国还将大力发展EET课税模式的企业年金(补充养老保险计划)计划，所以职工从纳税筹划角度考虑，也应当积极加入这种企业养老金计划。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第14页!四、各种税的筹划方法所得税的筹划流转税的筹划其他税的筹划专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第15页!居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日以内非居民√免税××90日～1年非居民√√××1～5年居民√√√免税5年以上居民√√√√纳税人：居民纳税人（境内和境外—无限）

非居民纳税人（只就境内—有限专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第16页!【例】王先生夫妻共同经营一家公司，王先生负责一部分业务，妻子负责另一部分业务，预计王先生负责的业务所得4万元；妻子负责的业务所得3万元。

方案1.如果作为一个纳税人，应负担税款（40000＋30000）×35％－6750＝17750元方案2.如果两人各成立一个公司，分开纳税，所负担的税款

40000×30％－4250＝7750元

30000×20％－1250＝4750元共7750＋4750＝12500元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第17页!【案例】某公司部门经理王某2008年每月从公司获取工资、薪金收入4400元，由于租住房屋，每月向外支付房费1500元、上下班交通费约为300元，每月可实际支配收入为2600元，则：王某应纳个人所得税：（4400－2000）×15%－125=205（元）若该公司为王某免费提供住房，上下班有班车免费接送，将每月工资下调为2600元，则：王某应纳个人所得税：（2600－2000）×10%－25=35（元）筹划后，该部门经理每月可少纳个人所得税170元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第18页!【案例】王先生为一暂时下岗技术工人，2008年4—9月，在某企业提供技术指导服务，每月获得收入2800元。现有两种方案可供王先生选择，王先生可以与企业签订雇佣劳动合同，也不可以不签订。问哪种方案对王先生更有利？方案一：与企业签订雇佣劳动合同其应纳个人所得税：[（2800－2000）×10%－25]×6=330（元）方案二：不与企业签订雇佣劳动合同其应纳个人所得税：(2800—800)×20%×6=2400（元）两者相比，前者王先生少交个人所得税2070元。因此，签订雇佣劳务合同对其更有利。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第19页!方案2.如果周女士与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：

(2500＋1000一2000)x10％一25＝125（元）在该案例中，如果周女士与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税215元（节税的多少与工资收入的多少有关）由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第20页!

3）“削山头”筹划对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布平均分布越有利

[例]上例中李先生将工资所得转化为劳务报酬后，还可以一次取得的劳务报酬转化为2次的收入，这样节税更多。我国个人所得税法规定，劳务报酬所得凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税额。凡属于同一项目，连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第21页!【例】（年终奖）某企业生产经营效益较好，员工每月工资为5600元，企业在发放工资时代扣代缴员工的个人所得税。应纳税额＝[（5600－2000）x15%－125]x12

＝415x12

＝4980（元）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第22页!【例】（年终奖）如果一企业每位员工的年终奖是24100元应纳税额：24100÷12>2000适用15％税率应纳税额24100×15％－125＝3490元如果改为年终奖24000元，

24000×10％－25＝2375元多100元奖金，多缴纳1115元（3490－2375）税收专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第23页!【案例】某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术服务，获得该公司的3万元报酬。如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：应纳税所得额=（20000+15000+30000）×（1－20%）=52000（元）应纳税额=52000元×40%－7000=13800（元）如果分项计算，则：设计费应纳税额=20000×（1－20%）×20%=3200（元）翻译费应纳税额=15000元×（1－20%）×20%=2400（元）技术服务费应纳税额=30000元×（1－20%）×30%－2000=5200（元）总共应纳税额=3200+2400+5200=10800（元）分项计算专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第24页!费用转移筹划法【案例】某大学吴教授，2010年8月接受上海一家合资企业邀请，为该企业经理层人士讲课，劳务报酬为5万元人民币，交通费、住宿费、伙食费由吴教授自负。吴教授开销如下：往返机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。则：企业代扣代缴个人所得税=50000×（1-20%）×30%－2000=10000（元）支付讲课费=50000－10000=40000（元）吴教授纯收入=40000－（3000+5000+1000+1000）=30000（元）如果改变一下支付方式，各项费用均由企业负责，则：应纳税所得额=50000－（3000+5000+1000+1000）=40000（元）企业应代扣个人所得税=40000×（1－20%）×30%－2000=7600（元）吴教授税后收益=40000-7600=32400（元）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第25页!6）利息、股息、红利的筹划（1）.专项基金筹划教育储蓄基金，现在商业银行推出的一部分理财产品其收益免税（2）.所得再投资筹划个人从所投资的企业分回税后利润应缴纳20％的所得税，如果将本该分回的股息留在企业，作为对公司的再投资，可以避免20％的所得税。（3）.充分利用国家的优惠政策免税的利息包括国债利息、金融债券利息。个人买卖股票的差价收入暂时免税。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第26页!7）个体工商户户、独资企业、合伙企业所得的纳税筹划（1）.递延收入以降低税率个体工商户户、独资企业、合伙企业所得税采取5级超额累进税率，如果所得刚好达到或超出一点最高一级的税率，可以将年底实现的收入递延到第二年，以适用较低的税率。方法：赊销方式、将货物推迟到次年发货等。（2）.增加费用将个人或家庭的一些与企业生产经营有关的固定资产投入到该企业，以增加折旧费用。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第27页!

[例]某个人独资企业2010年度实现内部生产经营所得100000元，另外，取得财产转让收益41700元（不动产原值30万元，已提折旧20万元，转让价15万元，转让过程中发生的税费8300元）。方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。应纳税额=141700×35%-6750=42845（元）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第28页!

小结：从以上计算结果可以看出，纳税人根据需要通过增资或减资，将企业财产与个人财产进行相互转化，可以改变适用税目、税率，从而改变税负。

应当指出，由于生产、经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率，如果上例中企业实现的内部生产、经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的税负不同，纳税人可根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，选择一个较轻税负的方案，从而达到减轻税负的目的。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第29页!（2）.通过捐赠a.分次捐赠

对于不能全额扣除的捐赠，法律规定是在当期收入的30％以内扣除。假如纳税人在捐赠额一定的情况下，分次进行捐赠，则可以扩大扣除额，减少应纳税额，保证自己的净收益增多。

b.分项捐赠

如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪金收入、稿酬收入、偶然收入、财产租赁收入等等，那么，允许扣除多少就看你如何对捐赠额进行划分了。

专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第30页!一般纳税人与小规模纳税人筹划举例：1,某企业为生产企业,2010年度被核定为小规模纳税人,当年购进的含税增值税的原材料价税额为50万元,实现含税销售额为90万元.2011年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作,该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准,但会计制度健全,能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税,进项税和应纳税额,能够提供准确的税务资料,并且年销售额不低于30万元,经主管税务机关批准,可以被认为为一般纳税人.因此,该企业既可以选择小规模纳税人(征收率为3%),也可以选择为一般纳税人(适用税率为17%).该企业应如何进行纳税人类别的筹划

并计算选定的最优纳税人的节税额.专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第31页!（2）增值率判断法平衡点增值率=3%/（17%-3%）=21.43%实际增值率=(90-50)/50=80%

实际增值率大于纳税人含税平衡点的增值率，选择小规模纳税人。

若为一般纳税人应纳增值税额=(90/(1+17%))×17%-(50/(1+17%))×17%=5.81元

小规模纳税人应纳增值税额=(90/(1+3%))×3%=2.62元

两者之间差额=5.81-2.62=3.19元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第32页!筹划分析：该企业年应纳增值税=100×17%-100×17%×10%=15.3（万元），同时在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。因此可以考虑的纳税筹划方式为将企业分设为A、B两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为60万元和40万元，成为小规模纳税人，税率为3%，分设后：

A公司应纳增值税=60×3%=1.8（万元）

B公司应纳增值税=40×3%=1.2（万元）减轻税负额=15.3-1.8-1.2=12.3（万元）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第33页!（2）增值税与营业税纳税人选择：①无差别平衡点增值率判别法：实际增值率=（销售额-可抵扣购进进项金额）/销售额无差别平衡点增值率=（1+增值税率）×营业税率/增值税率；②购入产品价值占比例判断法专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第34页!筹划分析如下：安装调试是营业税项目，若成立一个独立核算的售后服务公司，由售后服务公司直接为客户安装、调试并收取安装、调试费，则：销售一台空调应缴纳的增值税为：3050×17%—3000×17%＝8.5(元)安装、调试一台空调缴纳营业税为：234×3%＝7.02(元)销售、安装并调试一台空调应缴纳税收合计(不包括城建税等)为：8.5＋7.02＝15.52(元)通过税收筹划，销售、安装并调试一台空调节省税款为：37.4—15.52＝21.88(元)

专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第35页!案例1：变混合销售为兼营行为某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装，假设总价为10000万元（不含税），其中钢结构价值8000万元、安装费2000万元。如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。增值税销项税额＝10000×17％＝1700（万元）应纳城建税＝1700×7％＝119（万元）应纳教育费附加＝1700×3％＝51（万元）实际税负率＝（1700+119+51）÷11700×100％＝15.98％专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第36页!案例2：改变混合销售业务的性质如果生产企业业务量较大，则可以考虑通过成立独立核算的运输公司来降低企业的整体税负。某风电设备生产企业，年销售额为25000万元（不含税），其中收取的运费为350万元。如企业与客户签订购销合同则应纳税额为：增值税销项税额＝25000×17％＝4250（万元）应纳城建税＝4250×7％＝297.5（万元）应纳教育费附加＝4250×3％＝127.5（万元）实际税负率为（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）×100％＝18.7％专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第37页!【案例】某汽车制造企业属于增值税一般纳税人，2008年1月份各种车辆的销售额合计为1000万元，其中农机销售额400万元(销售额均为不含税销售额)。企业当月可抵扣的进项税额为120万元。分析如下：(1)未分别核算不同税率货物销售额时：应纳增值税＝1000×17%—120＝50(万元)；(2)分别核算不同税率货物销售额时：应纳增值税＝（1000-400）×17%＋400×13%—120＝34(万元)。分别核算可以少纳增值税＝50—34＝16(万元)，所以汽车制造企业应分别核算。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第38页!

（3）进项税额的筹划P384①选择供贷方的筹划②兼营免税或非应税项目的筹划专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第39页!筹划分析：三个方案应纳增值税及附加、税后现金流量计算如下：方案1，从甲企业购进：应纳增值税额＝4680÷(1+17%)×17%—2340÷(1+17%)×17%＝340(万元)应纳城建税及教育费附加＝340×（7%+3%）＝34(万元)现金净流量＝4680—2340—340—34=1966(万元)方案2，从乙企业购进：

应纳增值税额＝4680÷(1+17%)×17%—2082.6÷(1+3%)×3%＝619.34(万元)应纳城建税及教育费附加＝619.34×（7%+3%）＝61.934(万元)现金净流量＝4680—2082.6—619.34—61.934=1916.126(万元)方案3，从丙企业购进：应纳增值税额＝4680÷(1+17%)×17%=680(万元)应纳城建税及教育费附加＝680×（7%+3%）＝68(万元)现金净流量＝4680—2035.8—680—68＝1896.2(万元)比较：方案1现金净流入最大，应选择从甲处购货。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第40页!【案例】某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕类药品。2010年该厂抗菌类药物的销售收入为2000万元(不含税收入)，避孕类药品的销售收入为1000万元(不含税收入)。全年购进货物的增值税进项税额为300万元。假设存在以下情况：（1）避孕药品耗用的购入项目的进项税额为80万元；（2）避孕药品耗用的购入项目的进项税额为120万元。从税收角度考虑，该厂是否应该把避孕药品耗用的购入项目(原材料、水、电等)单独核算呢?筹划分析如下：专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第41页!2、消费税的筹划1）针对纳税人的筹划2）计税依据的筹划（1）设立独立核算的销售部门（2）选择合理的加工方式3）税率的筹划专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第42页!方案B：自行生产的应税消费品对外销售时：应纳消费税＝400×30%=120(万元)这笔业务的利润为＝400-100-75-120＝105(万元)将以上两种方案对比，我们可以看出，在各相关因素相同的情况下，企业自行生产应税消费品较之委托加工应税消费品，其税负较重，利润较少。本例中，自行生产方式比委托加工方式多缴消费税45万元，利润随之也减少45万元。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第43页!合作建房：现有甲公司提供土地使用权，乙公司提供资金3000万元合作建房，房屋建成后双方均分。工程完工后，经有关部门评估，房屋价值8000万元。随后，甲公司将其分得的房屋售给职工，收入5000万元，乙公司将其分得的房屋对外出售，收入6000万元。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第44页!税务筹划：甲、乙两公司分别以土地使用权和货币资金投资，合股成立一独立核算的房地产开发企业，房屋建成后，双方采用风险共担，利润共享的分配方式，则建房环节不用缴纳营业税，可减轻税负400万元。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第45页!（三）其他税筹划1.房产税筹划2.契税筹划3.城镇土地使用税筹划4.印花税筹划5.车船使用税筹划专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第46页!节分析客户纳税状况一、计算客户当前应纳税额二、评价客户纳税状况1、分析客户的税负状况税收负担是指政府征收的税款占纳税人税源数量的比重。反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，即承担课多少税款专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第47页!例、某人月工资收入7000元。则应纳个人所得税＝（7000－2000）x15％－125

＝5000x15％－125＝625元名义税率＝15％平均税率＝625／5000＝12.5％实际税率＝625／7000＝8.9%

专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第48页!

第二节制定税收筹划方案一、税收筹划及其作用（一）

什么是税收筹划又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税收收益最大化。（二）

税收筹划的作用自身利益最大化

专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第49页!（一）绝对节税原理税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理是在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第50页!2．

间接节税原理某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体绝对总额的税收。例.P359（遗产税为例，遗产税税率为50％）父亲拥有2000万元，按照一般顺序：父亲→儿子→孙子税负总额：父亲→儿子2000×50％＝1000（万元）儿子→孙子1000×50％＝500（万元）两次共：1000＋500＝1500（万元）如果减少一个环节;父亲→孙子税负：2000×50％＝1000（万元）减少税负：500万元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第51页!（三）风险节税原理一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。1．

确定性风险节税将税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展和收益变动幅度等例p361

不同投资方式下的节税比较专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第52页!（2）计算税收期望值的现值方案1期望值＝120/(1+10%)+156/(1+10%)2+178/(1+10％)3

=371.75万元方案2期望值=76/(1+10%)2+196/(1+10％)3

=300.65万元（3）比较方案方案1比方案2节税71.1万元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第53页!三、税收筹划的基本方法（一）避免应税收入的实现（二）避免适用较高税率（三）充分利用“税前扣除”（四）推迟纳税义务发生时间（五）

利用税收优惠专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第54页!（二）避免适用较高税率个人所得税通常采用超额累进税率，这时，纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率可能也就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，最好不要大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第55页!（四）推迟纳税义务发生时间推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币的时间价值。因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款越晚交纳，其经济成本就越低。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第56页!（五）

利用税收优惠增值税的优惠政策营业税的优惠政策个人所得税的优惠政策其他税的优惠政策专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第57页!（一）所得税的筹划1、针对纳税人的筹划1）居民纳税人与非居民纳税人的转化2）有限责任公司与个体工商户、个人独资企业、合伙制企业的选择私营企业分为三种形式：有限责任公司、个人独资企业、合伙企业。从税负角度分析，有限责任公司按企业所得税25％的税率计税，双重纳税，税负较重。从风险角度分析，个人独资企业、合伙企业及个体工商户负有无限责任，风险较大；有限责任公司只负有有限责任，风险较小。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第58页!3）分散业务，避免采用较高的税率个体工商户、个人独资企业、合伙企业采取五级累进税率，避免采取更高的税率。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第59页!2、计税依据的筹划1）工资薪金福利化个人取得的工资薪金收入，可以通过雇主将其中的一部分现金收入转化为雇主提供的福利，同样可以满足其日常消费需要，却可以由此少负担个人所得。

雇主提供住所雇主提供员工部分福利项目专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第60页!2）纳税项目的转换与选择我国个人所得税实行分项计征，个人取得的不同性质的所得适用不同的税率和课征办法，因此在个人所得一定的情况下税负会有所差异。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第61页![例]周女士从单位获得工资类收入每月1000元，由于单位工资太低，周女士同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2500元。

方案1.如果周女士与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：

(2500一800)x20%＝340（元）因而周女士4月份应纳税额为340元。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第62页!但在有些情况下，将工薪所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

[例]假定李先生为一个高级技术员，2010年7月获得某公司的工资类收入62800元。如果李某和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为：62800一2000＝60800（元）应纳税额为：60800x35％一6375＝14905（元）如果李某和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为：62800x(1一20%)＝50240（元）应纳税额为：50240x40％—7000＝13096（元）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第63页!

如果将李先生的收入分为两项纳税,一个月收入为30000元，另一个月收入为32800元应纳税额为个月

30000x(1一20%)＝24000元

24000x30%－2000＝5200元第二个月

32800x(1一20%)＝26240元

26240x30%－2000＝5872元两个月共缴纳5200＋5872＝11072元专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第64页!

如果将企业发放工资的办法进行相应的调整，将员工每月发放的工资改为每月3600，其余2000作为一次性年终奖发放，每个员工年终奖发放奖金24000元。每月工资应纳税额＝[（3600－2000）x10%－25]x12=1620(元)年终奖确定税率2400/12＝2000元，适用税率10％，应纳税额＝24000x10%－25=2375(元)

工资与奖金共纳税＝1620＋2375＝3995（元）两者比较共少纳税985元。

专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第65页!4）劳务报酬的税收筹划（1）分项计算（2）将一次收入转化为多次（3）费用转移筹划专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第66页!支付次数筹划法【案例】张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月，每月可获30000元劳务报酬。如果张某和该会计事务所按实际情况签约，则张某应纳税额计算如下：月应纳税额=30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）应纳税额合计=5200×3=15600（元）如果张某和该会计事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，每月大约支付7500元，则：月应纳税额=7500×（1-20%）×20%=1200（元）应纳税额合计=1200×12=14400（元）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第67页!5）稿酬所得的筹划（1）系列丛书筹划法（节税较少不常用）4000为界确定扣除费用，4000以下的扣除费用大于20％（2）再版筹划（再版比较麻烦，不常用）（3）增加前期写作费用作者的写作费用由出版社负担，比如稿纸、设备、绘画工具、差旅费、住宿费等等。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第68页!例.朱先生是某房地产公司的股东，预计2010年年底的分红可以获得20万元收入。朱先生不知道到时获得该项收入投资于何处。请你给朱先生提供几种投资方式，并分析各种投资方式的特点及收益。答案：1.直接留在企业进行再投资，这样可以免缴个人所得税

20×20％＝4（万元）2.将这笔钱存在银行可以采取存银行的筹划方法和“专项基金”（教育储蓄基金）筹划法。3.可以投资于国债。可以免征利息所得税4.炒股票。其回报率高，但风险也大。股票转让的收益免征个人所得税。

5.可以考虑购买保险。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第69页!

[例]某个人独资企业2010年度实现内部生产经营所得60000元，另外，固定资产出租取得收益18900元（年租赁收入20000元，与之相关的税费1100元）。方案一：该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。应纳税额=（60000+18900）×35%-6750=20865.00（元）方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税。“财产租赁所得”应纳税额=[20000×（1-20%）-1100]×20%=3024（元）“生产、经营所得”应纳税额=60000×35%-6750=14250（元）投资者合计应纳税额=14250+3024=17274（元）方案二比方案一减轻税负：20865-17274=3591（元）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第70页!方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。“财产转让所得”应纳税额=41700×20%=8340（元）“生产、经营”所得应纳税额=100000×35%-6750=28250（元）投资者合计应纳税额=28250+8340=36590（元）方案二比方案一减轻税负：42845-36590=6255（元）如果财产转让收益为负，可以将财产转让的收益与其他经营性收益综合计税，专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第71页!8）其他项目的税收筹划（1）.关于房屋出租例.中心买了一套住房，因暂时住，将其出租。由于李某的房子没有装修，客户只愿支付1500元房租，如果房子进行一些简单的装修，客户愿支付2000元的房。从节约税收成本的角度分析，你认为李某应如何做？专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第72页!（二）流转税的筹划1.增值税筹划（1）纳税人身份：①无差别平衡点抵扣率判别法：实际抵扣率=抵扣额/销售额无差别平衡点抵扣率=1-（征收率/增值税税率；②企业产品增值率判断法：实际增值率=销售收入-购进项目价款）/购进项目价款平衡点增值率=3%/（17%-3%）专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第73页!解：（1）平衡点抵扣率判别法平衡点抵扣率=1-征收率/增值税率=1-3%/17%=82.35%实际抵扣率=抵扣额/销售额=50/90=55、56%实际抵扣率小于平衡点抵扣率，应选择小规模纳税人。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第74页!【案例】假定某商业批发企业，年应纳增值税销售额100万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。而且企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第75页!筹划结果如果分立以后企业规模扩大，达到一般纳税人的标准，或者一些业务增值税率高于税负平衡点，其他业务增值税率低于税负平衡点，可以将两个公司之间的业务分类安排。增值税高于税负平衡点的业务由小规模纳税人经营，增值税率低于税负平衡点的业务由一般纳税人经营。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第76页!企业为了使非应税劳务由税率较高的增值税改为适用税率较低的营业税，达到税收筹划的目的，应当将从事应缴营业税的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、服务等非应税劳务的部门，设为一个独立自负盈亏的子公司缴纳营业税。【案例】某空调专营销售公司(商业一般纳税人)，购进每台空调的平均单价为3000元(不含税)，平均售价为3050元(不含税)。另外每台空调向客户收取234元的安装、调试费，安装调试耗用的材料为35.1元(含税)。正常情况下，销售并安装、调试一台空调应缴纳的增值税为：3050×17%+234÷(1+17%)×17%-3000×17%-35.1÷(1+17%)×17%=37.4(元)混合销售的税务筹划P383专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第77页!兼营和混合销售“混搭”的税收筹划在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高适用税率。对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第78页!如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为8000万元（不含税），与客户签订安装合同，金额为2000万元。则应纳税额为：增值税销项税额＝8000×17％＝1360（万元）。应纳营业税＝2000×3％＝60应纳城建税＝（1360+60）×7％＝99.4（万元）应纳教育费附加＝（1360+60）×3％＝42.6（万元）实际税负率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100％＝13.75％综上，税负率相差了2.23％（15.98％—13.75％），如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第79页!如果企业将自有车辆整合，设立独立核算的运输公司，负责产品运输，则生产企业应纳税额为：增值税销项税额＝24650×17％＝4190.5（万元）增值税进项税额＝350×7％＝24.5（万元）应纳增值税额＝4190.5-24.5＝4166（万元）应纳城建税＝4166×7％＝291.62（万元）应纳教育费附加＝4166×3％＝124.98（万元）运输公司应纳税额为：应纳营业税＝350×3％＝10.5（万元）应纳城建税＝10.5×7％＝0.735（万元）应纳教育费附加＝10.5×3％＝0。315（万元）总体税负率＝（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）×100％＝16.27％综上，税负率相差了2.43％（18.7％－16.27％），如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第80页!【案例】某五金水暖商店是增值税小规模纳税人，该商店既销售五金水暖材料，也对外提供营业税服务业劳务。某月该商店五金水暖销售额为93600元，服务业劳务取得收入26400元，五金水暖销售货物的增值税征收率为3%，服务业营业税率为5%，那么对这种兼营行为该公司应选择分别核算还是不分别核算?筹划分析如下：（1）分别核算方式下销售货物应纳增值税＝93600÷(1+3%)×3%＝2726.21(元)；务收入应纳营业税＝26400×5%=1320(元)；合计应纳税额＝2726.21＋1320＝4046.21(元)（2）不分别核算情况下由主管税务机关核定货物或劳务的销售额，这就要看税务机关具体的核定方法，据此纳税人可作出对自己有利的选择。

纳税人兼营非应税劳务专业能力第三章__税收筹划共89页，您现在浏览的是第81页!