第八章-舞弊审计-《内部审计》课件

内部审计2一级章节第8章舞弊审计8.1舞弊审计概述8.1.1舞弊8.1.1.1舞弊的定义8.1.1.2舞弊相关概念辨析1)错误与舞弊(1)原因不同,错误形成的原因是客观的;而舞弊的原因是主观的、故意的;内部审计2一级章节第8章舞弊审计8.1舞弊审计概述8.1内部审计3(2)手段不同,错误发生时没有故意的手段,发生后没有实施掩盖的手法;舞弊在发生时采取故意的

手段,发生后往往采取种种掩盖的手法;(3)形式不同,错误一般是原理性和技术性错误,形式比较明显;舞弊在形式上较为隐蔽,难以发现和

纠正;(4)目的不同,错误不是故意行为,不以错误的结果为目的;舞弊则是为了实现舞弊的结果;(5)结果不同,错误由于是无意行为,其结果往往有不确定性;舞弊由于有特定目的,其结果往往对核

算内容造成实质性错误,从而造成国家或他人的资产损失;(6)性质不同,错误属于过失行为;舞弊属于不法行为。舞弊不同于无意的错误。区别错误与舞弊的关键是看造成行为是否故意。错误是非主观故意,舞

弊是主观故意。但在一定条件下,两者可能相互转化,要特别关注借“错误”之名行“舞弊”之实

的情形(如图8-1所示)。内部审计3(2)手段不同,错误发生时没有故意的手段,发生后没2内部审计4图8-1错误与舞弊2)腐败与舞弊内部审计4图8-1错误与舞弊2)腐败与舞弊3内部审计5(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具有不良的动机或企图,都是为了获取不正当

的利益,在属性上均属于故意的行为。在结构上,两者都具有侵害性,它们的存在或发生,会损害和

侵犯他人的利益,但腐败影响面往往比舞弊更广。腐败是一种侵占行为,也是一种职务侵占行为。

舞弊中也有侵占资产的行为,也存在职务舞弊。(2)舞弊与腐败的不同之处。就范围与时限而言,舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期,而

腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看,舞弊指公

司或企业故意错报、漏报财务报告的行为,以及雇员对公司资产的侵占行为。舞弊审计一般由社

会审计和内部审计实施。腐败与权力紧密相连,是权力的不正当运用,损害社会公平与正义,腐败

行为它不可能发生在无职无权的工作人员身上。反腐败审计一般上由国家审计力量介入,重点关

注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域,如行政审批、建设工程招投标、财政税收

管理、政府采购、资金拨付、管理和使用等是腐败的多发环节。8.1.1.3舞弊的动因1)舞弊冰山理论(二因素论)内部审计5(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具4内部审计62)舞弊三角理论(三因素论)内部审计62)舞弊三角理论(三因素论)5内部审计7图8-2舞弊三角理论3)舞弊GONE理论(四因素论)内部审计7图8-2舞弊三角理论3)舞弊GONE理论(四因素6内部审计8图8-3舞弊GONE理论4)舞弊风险因子理论内部审计8图8-3舞弊GONE理论4)舞弊风险因子理论7内部审计9表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关系舞弊风险因子理论

GONE理论个别风险因子道德品质G(贪婪)因子

动机N(需求)因子一般风险因子舞弊机会O(机会)因子

发现可能性E(暴露)因子

受处罚的性质与程度

内部审计9表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关8内部审计108.1.1.4舞弊的危害8.1.1.5舞弊的种类内部审计108.1.1.4舞弊的危害8.1.1.5舞弊的9内部审计11表8-2舞弊的种类舞弊的行为主体舞弊的行为对象舞弊的性质表现形式内部审计11表8-2舞弊的种类舞弊的舞弊的行为对象舞弊的表现10内部审计12表8-2舞弊的种类管理舞弊财务报告舞弊组织舞弊伪造或篡改会计

记录或相关文件

故意作不实声明

或故意漏列交易

、事件或其他重

大资讯

故意误用与评价

、分类、表达或

揭露有关会计原

则

……内部审计12表8-2舞弊的种类管理舞弊财务报告舞弊组织舞弊伪11内部审计13表8-2舞弊的种类雇员舞弊挪用、侵占资产

舞弊职务舞弊贪污、窃取、挪

用等侵占款项

偷取实体资产或

智慧财产

使企业未取得商

品或服务支付款

项

未经适当核准将

企业资产作为个

人使用

……内部审计13表8-2舞弊的种类雇员舞弊挪用、侵占资产

舞弊职12内部审计148.1.2舞弊审计8.1.2.1舞弊审计的概念1)内部控制审核(internalcontrolreview)2)舞弊关注审计(fraudawarenessauditing)3)舞弊专门审计(fraudspecificauditing)8.1.2.2舞弊审计特征1)目标的局限性2)性质的重要性3)舞弊审计时间上随机性、灵活性内部审计148.1.2舞弊审计8.1.2.1舞弊审计的概13内部审计154)范围的广泛性5)过程的风险性8.1.2.3舞弊审计责任内部审计154)范围的广泛性5)过程的风险性8.1.2.314内部审计16表8-3管理层和内部审计师在发现舞弊方面的责任责任内容管理层内部审计师内部控制制度负有建立并维护控制的

首要责任通过检查和评估内部控

制系统适当性和有效性

来协助遏制舞弊目标建立和维持有效的控制

系统向组织提供被审计活动

的分析、评估、建议、

咨询和信息,帮助其履

行职责内部审计16表8-3管理层和内部审计师在发现舞弊方面的责任15内部审计178.1.2.4舞弊审计与财务审计内部审计178.1.2.4舞弊审计与财务审计16内部审计18表8-4舞弊审计与财务审计的区别区别项舞弊审计财务审计1.重要性原则无论数额多大的舞弊都

被认为是重要的编制审计计划时,对审

计重要性评估,确定实

质性测试的可容忍误差2.审计目标通过证据判断舞弊是否

存在或是否正在发生,

以及舞弊者通过证据支持关于财务

报表是否合法及公允的

审计意见3.审计动因确定舞弊已经、正在或

将要发生满足财务报表使用者的

需求内部审计18表8-4舞弊审计与财务审计的区别区别项舞弊审计财17内部审计19表8-4舞弊审计与财务审计的区别4.管理者价值判定舞弊是否存在以及

谁是责任者给第三者的财务信息提

供信用保障5.证据来源更加宽泛,不仅来源于

财务数据,更多来源于

非财务数据,如内部文

件审查、公共文件审查

和会见当事人等财务审计证据的主体6.成本效益原则一般不考虑成本效益考虑成本效益内部审计19表8-4舞弊审计与财务审计的区别4.管理者价值判18内部审计20表8-4舞弊审计与财务审计的区别7.证据充分性获取充分的证据保证自

己所做的舞弊结论免受

指责依赖审计师有说服力的

证据内部审计20表8-4舞弊审计与财务审计的区别7.证据充分性获19内部审计21表8-4舞弊审计与财务审计的区别

8.2管理层舞弊与审计内部审计21表8-4舞弊审计与财务审计的区别 管理层舞弊与审20内部审计228.2管理层舞弊与审计8.2.1管理层舞弊概况20世纪末21世纪初国内外相继发生了一系列极具震撼力的舞弊丑闻。8.2.2管理层舞弊的三因素理论8.2.2.1管理层舞弊的第一因素:压力8.2.2.2管理层舞弊的第二因素:机会8.2.2.3管理层舞弊的第三因素:借口8.2.3管理层舞弊的主要手段和信号内部审计228.2管理层舞弊与审计8.2.1管理层舞弊21内部审计238.2.3.1管理层舞弊主要手段内部审计238.2.3.1管理层舞弊主要手段22内部审计24表8-5虚构经济业务和交易事项舞弊的主要手段舞弊的主要手段的操作虚构经济业务伪造、篡改、制假单据、虚开发票

虚构合同、协议、文件内部审计24表8-5虚构经济业务和交易事项舞弊的主要手段舞23内部审计25表8-5虚构经济业务和交易事项交易事项采用大大高于或低于市场价格的方

式,进行购销活动、资产转换和股权

置换

低息或高息发生资金往来,调节财务

费用

收取或支付管理费用或分摊共同费

用调节利润

关联交易的非关联化

非货币性交易的货币化内部审计25表8-5虚构经济业务和交易事项交易事项采用大大24内部审计268.2.3.2管理层舞弊信号内部审计268.2.3.2管理层舞弊信号25内部审计27表8-6管理层舞弊的舞弊信号

舞弊信号内部审计27表8-6管理层舞弊的舞弊信号舞弊信号26内部审计28表8-6管理层舞弊的舞弊信号管理层管理层过度关注保持或提高公司股

价或收益趋势,焦点在利润或股价上

而不是企业核心竞争力上

管理层对内控认识不足,决策的制度

由一个人或少数几个人垄断或把持,

公司治理结构流于形式,管理层约束

机制失效

管理层与当前或前任审计师关系紧

张,频繁更换审计师

管理层诚信存在明显问题。诉讼案

及不诚实记录、业界声誉不佳

管理层低报酬甚至无报酬内部审计28表8-6管理层舞弊的舞弊信号管理层管理层过度关27内部审计29表8-6管理层舞弊的舞弊信号经营、财务组织机构复杂或不稳定,复杂程度不

合理

存在重大异常交易。如关联方交易

、资产重组等业务

与同行业相比,增长异常快或存在非

常收益

经营净现金流量为负,净收益为正或

持续上升

存在筹资等巨大压力

财务方面出现了可能导致持续经营

能力受到重大影响的迹象

行业竞争异常激烈、公司利润率迅

速下降内部审计29表8-6管理层舞弊的舞弊信号经营、组织机构复杂28内部审计308.2.4管理层舞弊审计舞弊审计的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序存

在。8.2.4.1始终保持职业怀疑精神8.2.4.2充分运用分析性复核程序8.3雇员舞弊与审计8.3.1雇员舞弊概况雇员舞弊通常是企业管理当局下层雇员涉入。内部审计308.2.4管理层舞弊审计8.2.4.1始终保29内部审计318.3.2雇员舞弊三因素理论8.3.2.1雇员舞弊压力8.3.2.2雇员舞弊机会8.3.2.3雇员舞弊借口8.3.3雇员舞弊手段和信号大多数雇员舞弊一开始金额都比较小,如果没有被发现,则后来舞弊的金

额就变得越来越大。8.3.3.1雇员舞弊的手段(1)偷窃商品、工具、存货和其他设备;内部审计318.3.2雇员舞弊三因素理论8.3.2.1雇30内部审计32(2)从现金和现金登记簿中转移小额资金;(3)没有记录商品销售,同时将现金据为己有;(4)通过少记使现金和现金登记簿发生溢余;(5)扩大费用账户范围或将货品预付款变为个人使用;(6)从某账户中收款,将钱据为己有,同时将该账户冲销;从已核销的账户中收款,但是不报告;(7)为虚假的客户做索赔申请并返还款项;(8)没有每日将现金存入银行,或只将部分现金存入银行;(9)在工薪表上填制虚假的额外帮工,或提高工资率或增加小时数;(10)员工实际离职日期后的很长时间内,还将员工保留在工薪表上;(11)在工薪表上伪造其他名字,将无人索要的工资留下来;内部审计32(2)从现金和现金登记簿中转移小额资金;(3)31内部审计33(12)通过串通,增加供货商发票上的金额;(13)通过不正确使用采购订单的办法,由组织为个人采购付款;(14)将偷来的商品运到某员工或亲戚家;(15)伪造库存商品以便掩盖偷窃行为或失职;(16)将应付给组织或供货商的支票扣留下来;(17)插入虚假的分类账账页;(18)形成虚假错误的现金收入和支出账簿的脚注;(19)“卖掉”门钥匙或保险库及金库的密码;(20)获得空白支票(未采取保护措施)并伪造签名;(21)给予客户特定价格或特殊优惠,或将业务交给其偏向的供货商,目的是获得回扣。内部审计33(12)通过串通,增加供货商发票上的金额;(132内部审计348.3.3.2雇员舞弊的信号8.3.4雇员舞弊审计不论是管理舞弊,还是雇员舞弊,最终都会导致企业财务报表有重大不实

表述,产生不实财务报告、虚假财务报告或舞弊财务报告。8.4舞弊防范8.4.1管理层舞弊防范内部控制是防止和发现舞弊的第一道防线。8.4.1.1内控的建立、执行、评估、完善内部审计348.3.3.2雇员舞弊的信号8.3.4雇员舞33内部审计358.4.1.2保证信息的及时、准确的沟通,减少信息不对称8.4.2雇员舞弊防范几乎所有的企业都存在这样或那样的舞弊现象。8.4.2.1强调“德”防范8.4.2.2评估舞弊风险并明确具体的对策以降低风险、消除机会8.4.3开展舞弊审计急需解决的问题防范舞弊的内外部环境尚待优化。内部审计358.4.1.2保证信息的及时、准确的沟通,减少34内部审计2一级章节第8章舞弊审计8.1舞弊审计概述8.1.1舞弊8.1.1.1舞弊的定义8.1.1.2舞弊相关概念辨析1)错误与舞弊(1)原因不同,错误形成的原因是客观的;而舞弊的原因是主观的、故意的;内部审计2一级章节第8章舞弊审计8.1舞弊审计概述8.35内部审计3(2)手段不同,错误发生时没有故意的手段,发生后没有实施掩盖的手法;舞弊在发生时采取故意的

手段,发生后往往采取种种掩盖的手法;(3)形式不同,错误一般是原理性和技术性错误,形式比较明显;舞弊在形式上较为隐蔽,难以发现和

纠正;(4)目的不同,错误不是故意行为,不以错误的结果为目的;舞弊则是为了实现舞弊的结果;(5)结果不同,错误由于是无意行为,其结果往往有不确定性;舞弊由于有特定目的,其结果往往对核

算内容造成实质性错误,从而造成国家或他人的资产损失;(6)性质不同,错误属于过失行为;舞弊属于不法行为。舞弊不同于无意的错误。区别错误与舞弊的关键是看造成行为是否故意。错误是非主观故意,舞

弊是主观故意。但在一定条件下,两者可能相互转化,要特别关注借“错误”之名行“舞弊”之实

的情形(如图8-1所示)。内部审计3(2)手段不同,错误发生时没有故意的手段,发生后没36内部审计4图8-1错误与舞弊2)腐败与舞弊内部审计4图8-1错误与舞弊2)腐败与舞弊37内部审计5(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具有不良的动机或企图,都是为了获取不正当

的利益,在属性上均属于故意的行为。在结构上,两者都具有侵害性,它们的存在或发生,会损害和

侵犯他人的利益,但腐败影响面往往比舞弊更广。腐败是一种侵占行为,也是一种职务侵占行为。

舞弊中也有侵占资产的行为,也存在职务舞弊。(2)舞弊与腐败的不同之处。就范围与时限而言,舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期,而

腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看,舞弊指公

司或企业故意错报、漏报财务报告的行为,以及雇员对公司资产的侵占行为。舞弊审计一般由社

会审计和内部审计实施。腐败与权力紧密相连,是权力的不正当运用,损害社会公平与正义,腐败

行为它不可能发生在无职无权的工作人员身上。反腐败审计一般上由国家审计力量介入,重点关

注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域,如行政审批、建设工程招投标、财政税收

管理、政府采购、资金拨付、管理和使用等是腐败的多发环节。8.1.1.3舞弊的动因1)舞弊冰山理论(二因素论)内部审计5(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具38内部审计62)舞弊三角理论(三因素论)内部审计62)舞弊三角理论(三因素论)39内部审计7图8-2舞弊三角理论3)舞弊GONE理论(四因素论)内部审计7图8-2舞弊三角理论3)舞弊GONE理论(四因素40内部审计8图8-3舞弊GONE理论4)舞弊风险因子理论内部审计8图8-3舞弊GONE理论4)舞弊风险因子理论41内部审计9表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关系舞弊风险因子理论

GONE理论个别风险因子道德品质G(贪婪)因子

动机N(需求)因子一般风险因子舞弊机会O(机会)因子

发现可能性E(暴露)因子

受处罚的性质与程度

内部审计9表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关42内部审计108.1.1.4舞弊的危害8.1.1.5舞弊的种类内部审计108.1.1.4舞弊的危害8.1.1.5舞弊的43内部审计11表8-2舞弊的种类舞弊的行为主体舞弊的行为对象舞弊的性质表现形式内部审计11表8-2舞弊的种类舞弊的舞弊的行为对象舞弊的表现44内部审计12表8-2舞弊的种类管理舞弊财务报告舞弊组织舞弊伪造或篡改会计

记录或相关文件

故意作不实声明

或故意漏列交易

、事件或其他重

大资讯

故意误用与评价

、分类、表达或

揭露有关会计原

则

……内部审计12表8-2舞弊的种类管理舞弊财务报告舞弊组织舞弊伪45内部审计13表8-2舞弊的种类雇员舞弊挪用、侵占资产

舞弊职务舞弊贪污、窃取、挪

用等侵占款项

偷取实体资产或

智慧财产

使企业未取得商

品或服务支付款

项

未经适当核准将

企业资产作为个

人使用

……内部审计13表8-2舞弊的种类雇员舞弊挪用、侵占资产

舞弊职46内部审计148.1.2舞弊审计8.1.2.1舞弊审计的概念1)内部控制审核(internalcontrolreview)2)舞弊关注审计(fraudawarenessauditing)3)舞弊专门审计(fraudspecificauditing)8.1.2.2舞弊审计特征1)目标的局限性2)性质的重要性3)舞弊审计时间上随机性、灵活性内部审计148.1.2舞弊审计8.1.2.1舞弊审计的概47内部审计154)范围的广泛性5)过程的风险性8.1.2.3舞弊审计责任内部审计154)范围的广泛性5)过程的风险性8.1.2.348内部审计16表8-3管理层和内部审计师在发现舞弊方面的责任责任内容管理层内部审计师内部控制制度负有建立并维护控制的

首要责任通过检查和评估内部控

制系统适当性和有效性

来协助遏制舞弊目标建立和维持有效的控制

系统向组织提供被审计活动

的分析、评估、建议、

咨询和信息,帮助其履

行职责内部审计16表8-3管理层和内部审计师在发现舞弊方面的责任49内部审计178.1.2.4舞弊审计与财务审计内部审计178.1.2.4舞弊审计与财务审计50内部审计18表8-4舞弊审计与财务审计的区别区别项舞弊审计财务审计1.重要性原则无论数额多大的舞弊都

被认为是重要的编制审计计划时,对审

计重要性评估,确定实

质性测试的可容忍误差2.审计目标通过证据判断舞弊是否

存在或是否正在发生,

以及舞弊者通过证据支持关于财务

报表是否合法及公允的

审计意见3.审计动因确定舞弊已经、正在或

将要发生满足财务报表使用者的

需求内部审计18表8-4舞弊审计与财务审计的区别区别项舞弊审计财51内部审计19表8-4舞弊审计与财务审计的区别4.管理者价值判定舞弊是否存在以及

谁是责任者给第三者的财务信息提

供信用保障5.证据来源更加宽泛,不仅来源于

财务数据,更多来源于

非财务数据,如内部文

件审查、公共文件审查

和会见当事人等财务审计证据的主体6.成本效益原则一般不考虑成本效益考虑成本效益内部审计19表8-4舞弊审计与财务审计的区别4.管理者价值判52内部审计20表8-4舞弊审计与财务审计的区别7.证据充分性获取充分的证据保证自

己所做的舞弊结论免受

指责依赖审计师有说服力的

证据内部审计20表8-4舞弊审计与财务审计的区别7.证据充分性获53内部审计21表8-4舞弊审计与财务审计的区别

8.2管理层舞弊与审计内部审计21表8-4舞弊审计与财务审计的区别 管理层舞弊与审54内部审计228.2管理层舞弊与审计8.2.1管理层舞弊概况20世纪末21世纪初国内外相继发生了一系列极具震撼力的舞弊丑闻。8.2.2管理层舞弊的三因素理论8.2.2.1管理层舞弊的第一因素:压力8.2.2.2管理层舞弊的第二因素:机会8.2.2.3管理层舞弊的第三因素:借口8.2.3管理层舞弊的主要手段和信号内部审计228.2管理层舞弊与审计8.2.1管理层舞弊55内部审计238.2.3.1管理层舞弊主要手段内部审计238.2.3.1管理层舞弊主要手段56内部审计24表8-5虚构经济业务和交易事项舞弊的主要手段舞弊的主要手段的操作虚构经济业务伪造、篡改、制假单据、虚开发票

虚构合同、协议、文件内部审计24表8-5虚构经济业务和交易事项舞弊的主要手段舞57内部审计25表8-5虚构经济业务和交易事项交易事项采用大大高于或低于市场价格的方

式,进行购销活动、资产转换和股权

置换

低息或高息发生资金往来,调节财务

费用

收取或支付管理费用或分摊共同费

用调节利润

关联交易的非关联化

非货币性交易的货币化内部审计25表8-5虚构经济业务和交易事项交易事项采用大大58内部审计268.2.3.2管理层舞弊信号内部审计268.2.3.2管理层舞弊信号59内部审计27表8-6管理层舞弊的舞弊信号

舞弊信号内部审计27表8-6管理层舞弊的舞弊信号舞弊信号60内部审计28表8-6管理层舞弊的舞弊信号管理层管理层过度关注保持或提高公司股

价或收益趋势,焦点在利润或股价上

而不是企业核心竞争力上

管理层对内控认识不足,决策的制度

由一个人或少数几个人垄断或把持,

公司治理结构流于形式,管理层约束

机制失效

管理层与当前或前任审计师关系紧

张,频繁更换审计师

管理层诚信存在明显问题。诉讼案

及不诚实记录、业界声誉不佳

管理层低报酬甚至无报酬内部审计28表8-6管理层舞弊的舞弊信号管理层管理层过度关61内部审计29表8-6管理层舞弊的舞弊信号经营、财务组织机构复杂或不稳定,复杂程度不

合理

存在重大异常交易。如关联方交易

、资产重组等业务

与同行业相比,增长异常快或存在非

常收益

经营净现金流量为负,净收益为正或

持续上升

存在筹资等巨大压力

财务方面出现了可能导致持续经营

能力受到重大影响的迹象

行业竞争异常激烈、公司利润率迅

速下降内部审计29表8-6管理层舞弊的舞弊信号经营、组织机构复杂62内部审计308.2.4管理层舞弊审计舞弊审计的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序存

在。8.2.4.1始终保持职业怀疑精神8.2.4.2充分运用分析性复核程序8.3雇员舞弊与审计8.3.1雇员舞弊概况雇员舞弊通常是企业管理当局下层雇员涉入。内部审计308.2.4管理层舞弊审计8.2.4.1始终保63内部审计318.3.2雇员舞弊三因素理论8.3.2.1雇员舞弊压力8.3.2.2雇员舞弊机会8.3.2.3雇员舞弊借口8.3.3雇员舞