2022初级会计实务 新增必会-长期股权投资

总结长期股权投资长期股权投资一、基本概念(-)股权投资股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。联营企业 合营企业 子公司tt 个三无 重大影响 共同控制 控制金融资产 长期股权投资(~)联营企业投资.联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。.重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。(三)合营企业投费合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制。(四)对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。对子公司投资的取得一般是通过企业合并的方式，分为如下两类：分类定义同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下企业合并参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

二、长期股权投资的初始计量（-）对联营企业、合营企业投斐的初始计量.原则：初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用（包括审计、法律服务、评估、咨询等手续费）.账务处理：支付现金=实际应支付的购买价款【提示）包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金和其他必要支出。转让非现金资产=付出非现金资产的公允仰值（注意考虑增值税）发行权益性证券=所发行权益性证券的公允价值为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢1介收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资【权益证券的公允价值）黄：股本【面值总额】资本公积——股本溢价（差额）支付给证券承销机构的佣金、手续费：借：资本公积一股本溢价【证券发行费用】贷：银行存款【注）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润（二）对子公司投费的初始计量.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（1）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（2）账务处理对价形式 会计分录固定资产借：长期股权投资（固定资产公允侨值+销项税颔）贷：固定资产清理应交税费一应交增值税（销顶税额）资产处置损益（或借方）

（续表）对价形式 会计分录存货①借：长期股权投资（存货公允价值+销项税额）贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销顶税颔）②借：主营业务成本/其他业务成本存货跌（介准备贷：库存商品无形资产借：长期股权投资（无形费产公允价值+销项税）累计摊销无形资产减值准备员：无形资产资产处置损益（或借方）应交税费一应交噌值税（销项税额）权益性证券①借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢（介②借：资本公积——股本溢仰（权益性证券发行费用）贷：银行存款合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。借：管理费用贷：银行存款.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（1）基本思路：对于同一控制下的企业合并，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资源并没有发生变化。因此为了编制合并报表方便，合并方的长期股权投资成本，应该按照该交易中取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的份额确认。该账面净资产是从最终控制方的角度，被合并方自其被最终控制方控制时开始，其所持有的资产、负债确定对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。

（2）账务处理借:长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面仰合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：XX负债（承担债务的账面价值）XX资产（投出资产的账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）［提示）资本公积（溢（介）不足冲减的，依次冲减11盈余公积”和11利润5△■不二1 T-/A开口于II、汩”INcq了配■木力配利用科目。借:长期股权投资合并方以发行权益性证券的方式作为合并对价审计、评估、法律服务等相关费用（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量X每股面值）资本公积一股本溢价（差额，可能在借方）借：资本公积——股本溢（介（权益性证券的发行费用）借:贷：银行存款管理费用贷：银行存款（三）投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。［总结］1.长期股权投资的初始计量：

2.关注交易费用的处理:发行权益性证券的佣发行债务性证券的佣项目 直接相关的费用金、手续费 金、手续费长期股权投资同一控制计入管理费用冲减资本公积（溢价），溢价不足冲减的，冲减盈余公积和利润分配一未分配利润计入应付债券的初始确认金额，即，应付债券——利息调整非同一控制计入管理费用不形成控股合并（联营/合营）计入成本以公允价值计量其变动计入当期损益的金融产和负债计入投资收益的借方其他类别的金融资产和负债计入成本三、长期股权投资的后续计量方法适用范围核算思路成本法对子公司的投资按照股权投资的取得成本计量，持有过程中除发生减值等情况夕卜，对其账面价值不予调整。权益法对合营企业、联营企长期股权投资是随着取得投资后被投资单位所有者权益的变动业的投资而变动。（-）长期股权投资的成本法.初始投资或追加投资时，按成本噌加长期股权投资的账面价值。.被投资企皿宣告发放现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x持股比例）贷：投资收益提示：被投资单位发放股票股利时，投资方不做账务处理。.长期股权投资发生减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（二）长期股权投资的权益法1.权益法的定义及其适用范围权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企皿按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。适用范围：共同控制的合营企业；重大影响的联营企亚。2.科目设置长期股权投资——投资成本【初始投资成本、初始投资成本的调整】——损益调整【被投资单位实现净利润、宣告发放现金股利】——其他综合收益【被投资单位其他综合收益的变动］——其他权益变动［被投资单位其他所有者权益的变动】(1)初始投资成本的调整①初始投资成本>取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允仰值份额不要求对长期股权投资的成本进行调整。②初始投资成本<取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允仰值份额按其差额做如下处理：借：长期股权投资——投资成本员：营业外收入(2)被投资单位实现净利润投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资一损益调整(调整后的净利润x持股比例)贷:投资收益(亏损做相反分录)(3)被投资单位宣告分配现金股利或利润的处理投资方 被投资单位现金股利.宣告借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整.实际收到借：银行存款贷：应收股利.宣告借：利润分配一应付现金股利或利润货：应付股利.实际发放借：应付股利贷:银行存款股票股利无需进行会计处理.宣告不做账务处理.实际发放借：利润分配一转作股本的股利贷:股本（5）其他综合收益的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时憎加或减少其他综合收益。借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）（6）被投资单位所有者权益的其他变动处理采用权益法核算时，投资企皿对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时噌加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或相反分录。【总结】成本法与权益法的对比成本法 权益法适用范围对子公司的投资对合营企业、联营企业的投资①初始投资成本的调整—初始投资成本＞享有的被合并方可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资一•投资成本贷：营业外收入②被投资单位实现盈利（或亏损）—借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益③被投资单位分派现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整④被投资单位发生其他综合收益变动—借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益⑤被投资单位发生所有者权益其他变动—借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积⑥减值借：资产减值损失贷:长期股权投资减值准备［注］长期股权投资减值准备在提取以后，不允许转回企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，如处置后因具有重大影响或共同控制仍然采用权益法核算的,在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益或资本公积转入当期损益。如处置后对有关投资终止采用权益法的，则原计入其他综合收