公允价值对上市公司的影响课件

国资委监事会工作局李健公允价值

与监事会监督检查工作的思考公允价值

与监事会监督检查工作的思考1公允价值对上市公司的影响2新企业会计准则执行情况新企业会计准则执行情况3公允价值对上市公司的影响4汇报内容：公允价值在会计准则中的应用；公允价值对上市公司的影响；公允价值的主要不足；公允价值计量模式下监督检查工作的思考。汇报内容：公允价值在会计准则中的应用；5公允价值在我国的实施经历的三个阶段公允价值在我国的实施经历的三个阶段6公允价值在会计准则中的应用公允价值在会计准则中的应用7我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表直接涉及公允价值的项目：我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表直接涉及公允价值的项8公允价值对上市公司的影响公允价值对上市公司的影响9案例（一）案例（一）10案例（二）案例（二）11结论

由于采用公允价值,，上市公司利润和股东权益出现了大幅异动，推动股价泡沫和资本市场风险的产生。结论由于采用公允价值,，上市公司利润和股东权12《关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知》

2007年是新会计准则正式实施的第一年，会计师事务所应对上市公司执行新会计准则过程中的新情况、新问题予以充分关注。对采用公允价值计量的投资性房地产、金融工具等项目公允价值的变动等8个高风险领域保持执业谨慎，切实做好新准则实施后的首次年报审计工作。《关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知》2013通过与历史成本的对比，可以看出公允价值的特点：历史成本公允价值时间特征面向过去面向现在和未来交易类型过去实际发生的交易事项现在和假定的交易事项主要优点客观发生的交易，可验证性强；中立性强；数据容易获取，可操作性强对于当前和未来的决策相关性强；具有及时的特点；更符合资产定义的实质主要缺点决策的相关性差；对于未来交易事项的收益和风险无法反映；物价剧烈变动时，不能准确反映真实收益会计信息的可靠性比较差，不具有可验证性；会计实务的可操作性差，在市场不完备时，容易成为利润操纵的工具；数据获取难度比较大。通过与历史成本的对比，可以看出公允价值的特点：历史成本公允价14新会计准则体系的焦点问题18项具体会计准则直接涉及运用公允价值，但规定分散于各项准则和应用指南中，很不详尽和统一，缺少独立的公允价值计量和披露准则，无法有效地指导实践。不存在活跃市场的情况下，运用现值等估值技术确定公允价值缺乏明确、具体的规范，相关规定过于粗略，全面性、明晰性和共用性差。

新会计准则体系的焦点问题18项具体会计准则直接涉及运用公允价15实际应用中的困难和问题会计信息的可靠性难以保证会计实务的可操作性较差容易导致利润操纵税收问题实际应用中的困难和问题会计信息的可靠性难以保证161、会计信息的可靠性难以保证1、会计信息的可靠性难以保证172、可操作性较差2、可操作性较差183、容易导致利润操纵公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失,改变了会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况。

使证券性交易投资较多的公司“账面富贵”，也将反应在当期业绩中。企业可以利用会计计量属性的选择权，以新的手段来“创造”账面利润。公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。3、容易导致利润操纵公允价值的确定具有较强的主194、税收问题4、税收问题20公允价值计量模式下监督检查工作的思考监事会监督检查重点完善有关国有资产监管政策完善企业会计准则体系完善税收政策公允价值计量模式下监督检查工作的思考监事会监督检查重点21（一）监事会监督检查重点（一）监事会监督检查重点22在《企业会计准则》对公允价值计量和披露规范非常简单分散的情况下，注册会计师如何能有效地进行公允价值的审计?在《企业会计准则》对公允价值计量和披露规范非常简231、长期股权投资1、长期股权投资24对公允价值确定的合理性予以重点关注。一是存在活跃市场的，确定公允价值所选取的活跃市场报价的合理性；二是不存在活跃市场的，选取的估值方法的合理性；三是估值过程中选取的参数，包括未来现金流量和折现率的合理性；四是采用的估值方法的一致性。

由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中，需要较多的职业判断，计算也较为复杂，投资企业可以通过对多个单项资产公允价值的误判来影响总体净资产的数额，从而影响投资成本差额的数额和方向。1、长期股权投资对公允价值确定的合理性予以重点关注。一是存在活跃市场的，确定252、投资性房地产2、投资性房地产26重点关注：一是投资性房地产确认是否符合准则规定的条件；二是投资性房地产采用成本模式或公允价值计量模式是否符合准则规定的条件；三是是否存在“人为”或过度频繁地改变房地产用途，特别是通过关联交易方式，改变会计计量模式，调节利润的现象。

2、投资性房地产2、投资性房地产27（二）完善有关国有资产监管政策（二）完善有关国有资产监管政策28（三）完善企业会计准则体系（三）完善企业会计准则体系29（四）完善税收政策（四）完善税收政策30国资委监事会工作局李健公允价值

与监事会监督检查工作的思考公允价值

与监事会监督检查工作的思考31公允价值对上市公司的影响32新企业会计准则执行情况新企业会计准则执行情况33公允价值对上市公司的影响34汇报内容：公允价值在会计准则中的应用；公允价值对上市公司的影响；公允价值的主要不足；公允价值计量模式下监督检查工作的思考。汇报内容：公允价值在会计准则中的应用；35公允价值在我国的实施经历的三个阶段公允价值在我国的实施经历的三个阶段36公允价值在会计准则中的应用公允价值在会计准则中的应用37我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表直接涉及公允价值的项目：我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表直接涉及公允价值的项38公允价值对上市公司的影响公允价值对上市公司的影响39案例（一）案例（一）40案例（二）案例（二）41结论

由于采用公允价值,，上市公司利润和股东权益出现了大幅异动，推动股价泡沫和资本市场风险的产生。结论由于采用公允价值,，上市公司利润和股东权42《关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知》

2007年是新会计准则正式实施的第一年，会计师事务所应对上市公司执行新会计准则过程中的新情况、新问题予以充分关注。对采用公允价值计量的投资性房地产、金融工具等项目公允价值的变动等8个高风险领域保持执业谨慎，切实做好新准则实施后的首次年报审计工作。《关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知》2043通过与历史成本的对比，可以看出公允价值的特点：历史成本公允价值时间特征面向过去面向现在和未来交易类型过去实际发生的交易事项现在和假定的交易事项主要优点客观发生的交易，可验证性强；中立性强；数据容易获取，可操作性强对于当前和未来的决策相关性强；具有及时的特点；更符合资产定义的实质主要缺点决策的相关性差；对于未来交易事项的收益和风险无法反映；物价剧烈变动时，不能准确反映真实收益会计信息的可靠性比较差，不具有可验证性；会计实务的可操作性差，在市场不完备时，容易成为利润操纵的工具；数据获取难度比较大。通过与历史成本的对比，可以看出公允价值的特点：历史成本公允价44新会计准则体系的焦点问题18项具体会计准则直接涉及运用公允价值，但规定分散于各项准则和应用指南中，很不详尽和统一，缺少独立的公允价值计量和披露准则，无法有效地指导实践。不存在活跃市场的情况下，运用现值等估值技术确定公允价值缺乏明确、具体的规范，相关规定过于粗略，全面性、明晰性和共用性差。

新会计准则体系的焦点问题18项具体会计准则直接涉及运用公允价45实际应用中的困难和问题会计信息的可靠性难以保证会计实务的可操作性较差容易导致利润操纵税收问题实际应用中的困难和问题会计信息的可靠性难以保证461、会计信息的可靠性难以保证1、会计信息的可靠性难以保证472、可操作性较差2、可操作性较差483、容易导致利润操纵公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失,改变了会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况。

使证券性交易投资较多的公司“账面富贵”，也将反应在当期业绩中。企业可以利用会计计量属性的选择权，以新的手段来“创造”账面利润。公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。3、容易导致利润操纵公允价值的确定具有较强的主494、税收问题4、税收问题50公允价值计量模式下监督检查工作的思考监事会监督检查重点完善有关国有资产监管政策完善企业会计准则体系完善税收政策公允价值计量模式下监督检查工作的思考监事会监督检查重点51（一）监事会监督检查重点（一）监事会监督检查重点52在《企业会计准则》对公允价值计量和披露规范非常简单分散的情况下，注册会计师如何能有效地进行公允价值的审计?在《企业会计准则》对公允价值计量和披露规范非常简531、长期股权投资1、长期股权投资54对公允价值确定的合理性予以重点关注。一是存在活跃市场的，确定公允价值所选取的活跃市场报价的合理性；二是不存在活跃市场的，选取的估值方法的合理性；三是估值过程中选取的参数，包括未来现金流量和折现率的合理性；四是采用的估值方法的一致性。

由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中，需要较多的职业判断，计算也较为复杂，投资企业可以通过对多个单项资产公允价值的误判来影响总体净资产的数额，从而影响投资成本差额的数额和方向。1、长期股权投资对公允价值确定的合理性予以重点关注。一是存在活跃市场的，确定552、投资性房地产2、投资性房地产56