标准成本和差异教材

标准成本和差异分析1案例-标准成本一种例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工厂制造了一个配电通道，它从一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、低质量的原材料输入或有故障的机器等。由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一个轻松的部门转到一个压力很大的部门。2目录什么是标准成本标准成本的作用、选择和制定差异分析(成本差异分析、销售差异分析和利润差异分析)寻找重要的差异差异和责任分担成本差异的帐务处理其它相关问题3标准成本标准成本是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度)在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本(成本管理角度)标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统4标准成本和预算标准和预算十分相似主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一个总量当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀，那么直接材料的预算成本就是10000元。标准成本可以看成是单位产品的预算数5小案例--关注表现的数量测评Knight是Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工厂自动化设备的。Knight用一个大白板列出了让工人们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen参观工厂的时候，让Knight解释一下白板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个反戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了白板上的毛利计算及其他关键指标。“我很惊讶，”Petersen回忆说：“他对这块白板的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切地知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他们的记分板，这就是他们知道他们是输是赢的方式。…”6为什么要关注表现的数量测评表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的作业什么是没用的作业，从而帮助改善“生产过程”表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续努力，因为它表明了要实现目标需要付出更多的努力7标准成本的用处便于企业编制预算和进行预算控制可以有效地控制成本支出可以为企业的例外管理提供数据可以帮助企业进行产品的价格决策和预测可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作8标准成本的选择理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度而制定的标准成本9标准成本的制定直接材料的标准成本单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定直接人工的标准成本单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定10标准成本的的制定（续续）制造费用的的标准成本本变动性制造造费用的标标准成本变动性制造造费用的标标准分配率率=变动性性制造费用用预算总额额/成本动动因的预算算额单位产品变变动性制造造费用标准准成本=单单位产品成成本动因的的标准额变动性制造造费用的标标准分配率率固定性制造造费用的标标准成本固定性制造造费用的标标准分配率率=固定性性制造费用用预算总额额/成本动动因的预算算额单位产品固固定性制造造费用标准准成本=单单位产品成成本动因的的标准额固定性制造造费用的标标准分配率率11差异分析成本差异是是实际成本本与标准成成本之间的的差额，这这种差异主主要体现在在标准用量量和标准成成本(价格)两个方面例外管理和和差异分析析：如果实实际用量输输入或者实实际成本输输入与标准准值相差甚甚远，经理理们就会调调查研究这这种差异以以便发现问问题和解决决问题比较预算数数与实际数数，分析单单个投入和和产出因素素的不同，被用来：修正预算假假设进行员工业业绩评价差异分析的的类型成本差异分分析销售差异分分析利润差异12差异分析循循环准备标准成成本业绩报报告进行下期经经营分析差异识别问题找到原因进行员工业业绩评价实实施改正措措施开始1313成本差异分分析成本差异分分析的项目目直接材料直接人工制造费用成本差异的的分析步骤骤设定标准成成本（弹性预算的的成本就是是标杆：弹弹性预算是是在实际产产出量上的的预算）测量实际成成本比较成本差差异14差异分析的的一般模型型为什么要分分价格和用用量？目的的是明确责责任，价格格控制是采采购经理的的责任，而而用量控制制是生产线线经理的责责任！差异分析的的一般模型型：(a)(b)(c)输入的实际际用量输输入入的实际用用量允允许的的标准用量量乘以乘乘以乘乘以实际价格标标准价格标标准价格格总差异价格差异(a)-(b)材料价格差差异或人工工资率率差异或变动制造费费用分配率率差异用量差异(b)-(c)材料用量差差异或人工效率差差异或变动制造费费用效率差差异15直接材料的的差异分析析甜点公司生生产多层花花式蛋糕，，9月公司司预计生产产2500个蛋糕糕，一个花式蛋蛋糕预算的的直接材料料价格和用用量如下：：标准单位用用量：5磅磅标准价格：：1.4美美元9月公司实实际生产2000个蛋糕，，实际直接接材料价格格和用量如如下：实际单位用用量：5.125磅磅实际价格：：1.42美元试进行直接接材料的差差异分析。。16直接材料的的差异分析析（续）直接材料差差异直接材料实实际成本-直接材料料标准成本本=实际产量量实际单位用用量实际价格-实际产量量标准单位用用量标准价格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差差异，F表示有利差差异直接材料差差异的分解解直接材料差差异=实际产量量实际单位用用量实际价格-实际产量量实际单位用用量标准价格+实际产量量实际单位用用量标准价格-实际产量量标准单位用用量标准价格17直接材料的的差异分析析（续）直接材料价价格差异直接材料价价格差异=实际产量量实际单位用用量（实际价格格-标准价价格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)18直接材料的的差异分析析（续）直接材料数数量差异直接材料数数量差异=实际产量量标准价格（实际单位位用量-标标准单位用用量）=20001.4（5.125-5））=350(U)19图解弹性预算的的直接材料料(SP××SQ)实际的直接接材料(AP××AQ)“标准”的的直接材料料(SP××AQ)数量差异价格差异直接材料的的预算差异异直接材料价价格差异=(AP–SP)××AQ直接材料数数量差异=(AQ–SQ)××SP20直接材料差差异的原因因分析直接材料价价格差异通常由采购购部门负责责，有些因因素采购部部门无法负负责，比如如生产部门门要求特快快专递多数部门是是在购买时时而不是在在使用材料料时计算价价格差异，，原因有两两个，一是是推迟计算算会减少价价格差异报报告的及时时性；二是是在购买时时计算价格格差异，能能让材料以以标准价格格入库从而而简化记账账直接材料数数量差异原因多种多多样。由于于工人粗心心、缺乏培培训或技能能素质由生生产部门负负责；由于于低质量的的原材料则则由采购部部门负责；；由于机器器设备不好好，由管理理部门负责责。差异分析主主要不是用用于归咎责责任的，而而是支持经经理们的管管理，并帮帮助他们达达成为公司司设定的目目标21直接人工差差异分析甜点公司生生产多层花花式蛋糕，，9月公司司预计生产产2500个蛋糕糕，一个花式蛋蛋糕预算的的工时和直直接人工工工资率如下下：标准单位工工时：0.5小时标准工资率率：20美美元9月公司实实际生产2000个蛋糕，，实际直接接人工工时时和工资率率如下：实际际单单位位工工时时：：0.49小小时时实际际工工资资率率：：21美美元元试进进行行直直接接人人工工的的差差异异分分析析。。22直接接人人工工的的差差异异分分析析（（续续））直接接人人工工差差异异直接接人人工工实实际际成成本本-直直接接人人工工标标准准成成本本=实实际际产产量量实际际单单位位工工时时实际际工工资资率率-实实际际产产量量标准准单单位位工工时时标准准工工资资率率=20000.4921-20000.520=580(U)直接接人人工工差差异异的的分分解解直接接人人工工差差异异=实实际际产产量量实际际单单位位工工时时实际际工工资资率率-实实际际产产量量实际际单单位位工工时时标准准工工资资率率+实实际际产产量量实际际单单位位工工时时标准准工工资资率率-实实际际产产量量标准准单单位位工工时时标准准工工资资率率23直接接人人工工的的差差异异分分析析（（续续））直接接人人工工工工资资率率差差异异直接接材材料料工工资资率率差差异异=实实际际产产量量实际际单单位位工工时时（实实际际工工资资率率-标标准准工工资资率率））=20000.49（21-20））=980(U)直接接人人工工效效率率差差异异直接接人人工工效效率率差差异异=实实际际产产量量标准准工工资资率率（实实际际单单位位工工时时-标标准准单单位位工工时时））=200020（0.49-0.5））=-400(F)24图解解弹性性预预算算的的直直接接人人工工(SR××SH)实际际的的直直接接人人工工(AR××AH)“标标准准””的的直直接接人人工工(SR××AH)效率率差差异异工资资率率差差异异直接接人人工工差差异异直接接人人工工工工资资率率差差异异=(AR––SR)××AH直接接人人工工效效率率差差异异=(AH––SH)××SR25直接接人人工工差差异异的的原原因因分分析析直接接人人工工工工资资率率差差异异通常常由由生生产产部部门门负负责责，，比比如如，，生生产产过过程程中中使使用用了了工工资资级级别别较较高高、、技技术术水水平平较较高高的的工工人人从从事事要要求求降降低低的的工工作作而而造造成成浪浪费费直接人工效率率差异考核每个工时时生产能力的的重要指标。。原因多种多多样，工人的的技术水平、、生产工艺过过程、原材料料的质量、设设备状况等，，由相关部门门负责。26制造费用差异异分析甜点公司生产产多层花式蛋蛋糕，该公司司9月计划生生产2500个蛋糕，，每个蛋糕的的标准机器工工时为3小时时，其制造费费用的预算如如下页表9月实际生产产2000个蛋糕，实实际机器工时时为6300小时，实实际变动制造造费用为34650美美元，实际固固定制造费用用为16100美元制造费用成本本动因是机器器小时，试进进行制造费用用的差异分析析。27制造费用预算算产量200025003000机器小时600075009000单位变动制造费用（美元/机器小时）555变动成本合计300003750045000固定成本15000150001500028变动制造费用用差异分析变动制造费用用差异实际变动制造造费用-标准准变动制造费费用=实际生产时时间实际分配率-标准生产时时间标准分配率=63005.5-60005=4650(U)变动制造费用用差异的分解解变动制造费用用差异=实际生产时时间实际分配率-实际生产时时间标准分配率+实际生产时时间标准分配率-标准生产时时间标准分配率29变动制造费用用差异分析（（续）变动制造费用用分配率差异异变动制造费用用的分配率差差异=实际生产时时间（实际分配率率-标准分配配率）=6300（5.5-5）=3150(U)30变动制造费用用差异分析（（续）变动制造费用用效率差异变动制造费用用的效率差异异=标准分配率率（实际生产时时间-标准生生产时间）=5（6300-6000）=1500(U)31图解弹性预算的变变动制造费用用(SVR××SH)实际的变动制制造费用(AVR××AH)“标准”的变变动制造费用用(SVR××AH)效率差异分配率差异变动制造费用用差异变动制造费用用分配率差异异=(AVR–SVR)×AH变动制造费用用效率差异=(AH––SH)×SVR32变动制造费用用差异的原因因分析变动制造费用用效率差异在给定的实际际产量下，差差异产生的原原因是使用了了比标准更多多的机器工时时而引起的。。变动制造费用用的分配率差差异不利差异产生生的原因可能能是为单位变变动制造费用用所支出的价价格高于预期期价格，或者者是使用了比比预期更多的的变动制造费费用。33固定制造费用用差异分析固定制造费用用开支(耗费)差异=实际固定制制造费用-预预算固定制造造费用=16100-15000=1100（U）固定制造费用用能量差异=预算固定制制造费用-标标准固定制造造费用=15000-60002=3000标准固定制造造费用=标准的固定定制造费用分分配率标准小时34图解标准的固定制造费用用实际的固定制造费用用预算的固定制制造费用能量差异开支(耗费)差异直接人工差异异固定制造费用用开支(耗费)差异=实际固定费用用-预算固定定费用固定制造费用用能量差异=预算固定制造造费用-标准准固定制造费费用35固定制造费用用的两因素分分析法和三因因素分析法固定制造费用用差异能量差异开支(耗费)差异能力(闲置能量)差异效率差异实际数－预算算数预算数－标准准数(实际工时－实实际产量标准准工时)×标准分配率(预算工时－实实际工时)×标准分配率36销售差异分析析甜点公司生产产多层花式蛋蛋糕，9月公公司预计销售售2500个蛋糕，一个花式蛋糕糕的预算价格格为38美元元，单位变动动成本为32美元；9月公司实际际销售2000个蛋糕糕，实际销售售价格40美美元，实际单单位变动成本本为32美元元。试进行销售的的差异分析。。37销售差异分析析（续）关注贡献边际际，而不是收收入产销量改变会会改变销售收收入和变动成成本固定成本不随随产量的改变变而改变销售差异实际的总边际际贡献-预算算的总边际贡贡献=实际销量实际的单位边边际贡献-预预算销量预算的单位边边际贡献=20008-25006=1000(F)38销售差异分析析（续）销售价格差异异=实际销售量量（实际销售价价格-预算销销售价格）=2000（40-38）=4000（F）销售数量差异异=预算的单位位边际贡献（实际销售量量-预算销售售量）=6（2000-2500）=-3000（U）39利润差异分析析差异源于产出量和/或价格投入效率和/或价格制造费用估计计差错差异分析总的利润差异异分解成以上上因素一次只改变一一个变量40例子预算销售3500磅蛋糕糕，价格20.95美元/磅，，每个蛋糕的的变动成本12.8美元元，单位边际际贡献为8.15美元，固定成成本14000美元；；实际销售3800磅蛋糕糕，价格20.50美元/磅，每个蛋糕的变变动成本13.09美元元，单位边际际贡献为7.406美元，固定成成本14125美元。。实际利润低于于预算利润的的原因是什么么?41利润比较

静态预算

(1)实际结果(3)蛋糕的销售磅数35003800收入$73325$77900.00变动成本44800$49756.60贡献边际$28525$28143.40固定成本$14000$14125.00税前利润$14525$14018.4042深度推断1:表格形式

静态预算

(1)弹性预算

(2)实际结果(3)蛋糕的销售磅数350038003800收入$73325$79610$77900.00变动成本44800$48640$49756.60贡献边际$28525$30970$28143.40固定成本$14000$14000$14125.00税前利润$14525$16970$14018.40销量差异=$16,970-$14,525=$2,445.00有利弹性预算差异异=$14,018.40-$16,970 =$2,951.60不利43包含成本差异异

弹性预算实际结果

弹性预算量×标准价格(1)实际量×标准价格(2)实际量×实际价格(3)原材料

黄油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅×$1.20/磅=1850磅×$1.20/磅=1850磅×$1.21/磅…直接人工$38000.00$39000.00$39000.00其他变动成本$2090.00$2145.00$2262.00总计$48640.00$49624.00$49756.6044静态(初始)预算利润

$14525.00销量差异$2445.00$2445.00弹性预算差异

售价差异$1710.00U($1710.00)

原材料差异

材料价格差异$15.6U

材料耗费差异$71.00F

总计$55.40

直接人工差异

工资率差异$0.00

人工效率差异$1000.00U

总计($1,000.00)

其他变动成本差异

价格差异$117.00U

耗费差异$55.00U

总计($172.00)

固定成本支出差异$125.00U($125.00)实际利润

$14,018.40利润调节45寻找重要的差差异差异规模绝对规模、相相对规模。差差异大则表示示计划不合理理或执行不力力趋势一致性信号反复发生的差差异可控性调查重大有利利差异和重大大的不利差异异同等重要调查的成本和和收益46统计控制图+2标准偏离-2标准偏离UF异常47从不同角度评评价成本差异异部门经理的角角度考虑成本本差异：会计采购生产质量控制主管管工厂工人销售部48差异计算和责责任经理总结结差异计量责任经理材料价格差异实际数量*(标准价格-实际价格)采购经理数量差异标准价格*(标准数量-实际数量)生产经理人工工资率差异实际工时*(标准工资率-实际工资率)生产经理效率差异标准工资率*(标准工时-实际工时)生产经理制造费用分配率差异预计制造费用-实际制造费用生产经理效率差异分配制造费用(按标准生产水平)-预计制造费用(按实际生产水平)无人49差异间的相互互作用－例子子购买低于标准准的材料直接材料价格格有利差异直接材料数量量不利差异直接人工工资资率不利差异异直接人工效率率的不利差异异50成本差异的帐帐务处理设立成本差异异核算帐户，，各类帐户借借记不利差异异，而贷记有有利差异；比比如，在材料料成本差异方方面，设置““材料价格差差异”和“材材料用量差异异”两个帐户户成本差异归集集：若按月计计算成本差异异，月中按直直接材料、直直接人工和制制造费用帐户户归集实际成成本，在月底底计算、分析析成本差异后后，将各类差差异转入制造造成本帐户；；后续帐户按按标准成本处处理例如：：借：在在产品品110000贷：直直接材材料90000材料价价格差差异9000材料数数量差差异11000期末成成本差差异的的帐务务处理理：直直接处处理法法和递递延法法借：在在产品品110000材料价价格差差异9000材料数数量差差异11000贷：直直接材材料13000051成本流流转52关于标标准成成本使使用过过程中中的潜潜在问问题标准成成本报报告经经常是是按月月准备备的，，而且且经常常在每每月月月末的的几天天甚至至几周周后发发布如果经经理人人经常常反映映迟钝钝，并并且将将差异异报告告当棍棍棒使使用，，员工工将会会受挫挫人工用用量和和效率率差异异基于于两个个重要要假定定，一一是生生产过过程是是根据据人工工的速速度；；二是是假定定人工工是个个变动动成本本。在某些些情况况下，，有利利差异异可能能跟无无利差差异一一样坏坏，甚甚至更更坏过多强强调用用量标标准往往往使使其他他重要要目标标蒙上上阴影影只是达达到标标准可可能是是不足足够的的，在在一个个全球球竞争争的环环境下下，需需要的的可能能是生生产经经营的的持续续改善善53当今制制造环环境对对标准准成本本法提提出的的质疑疑标准成成本法法计算算积累累的差差异水水平太太集中中，得得出结结果时时间太太长，，信息息不及及时传统成成本差差异太太笼统统传统成成本法法过于于偏重重直接接人工工的成成本和和效率率成功地地运用用标准准成本本的计计算的的一个个重要要条件件是生生产工工序的的稳定定性较短的的产品品寿命命周期期决定定了标标准仅仅在短短期内内适用用不足以以涵盖盖绩效效的各各个重重要方方面更倾向向于关关注成成本最最小化化，而而不是是提高高产品品或客客户服服务质质量自动化化制造造过程程更倾倾向于于与满满足生