公司纳税筹划实务课件

公司纳税筹划实务香港商学院教授国家会计学院特聘讲师北京国元投资执行总裁华天全聚德控股财务总监12/28/20221公司纳税筹划实务香港商学院教授12/28/20221本课程主要解决：实例分析纳税筹划的根本问题及根本方法举例说明公司理财与纳税筹划的内在关系

12/28/20222本课程主要解决：12/28/20222纳税筹划是什么案例:筹建加工及营销网络纳税筹划方案东北某集团公司为一家大型零售企业，准备在北京开设公司，为实现节税效益如何进展纳税筹划？主要有三个要点：1、组织形式的选择。即建立分公司还是建立子公司？分公司不独立核算，与总公司合并纳税；子公司独立核算，单独纳税。合并纳税有合并纳税的优点，比方分公司的亏损额可抵减总公司盈利额降低所得税税基；单独纳税有单独纳税的优点，比方总公司向享受税收优惠政策的子公司转移利润可降低总公司所得税税基，子公司还可享受减免税优惠政策。可行的选择是既设分公司又设子公司。分公司可用于货物位移，货物位移是公司内部物流业务，不涉及销售问题；子公司单独纳税，与总公司分开核算。12/28/20223纳税筹划是什么案例:筹建加工及营销网络纳税筹划方案12/2、纳税模式的选择。子公司是一般商业零售企业，按照税法规定须缴纳增值税，而增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的增值税税率为13%-17%，小规模纳税人的增值税税率为4-6%。可行的选择是申报为小规模纳税人，这样税率可从13%-17%降为4%-6%，而且免去了核算上的困难。12/28/202242、纳税模式的选择。子公司是一般商业零售企业，按照税法规3、销售模式的选择。子公司即为商业零售企业，从销售模式上来看有直销和代销两种选择，直销即付款采购商品再通过销售将货款收回的方式，按照税法规定须缴纳增值税；代销是通过或买断或收取手续费方式与供给商结算货款，货款本身不作为销售收入反映。可行的选择是代销方式。即通过代销方式收取代销手续费，代销手续费按照税法规定须缴纳营业税，营业税税率为5%，即销售模式的选择不仅实现了从增值税转为营业税的税种转换，税率从17%降为5%，而且税种转换还降低了税基，全额收入纳税变为了差额收入纳税。12/28/202253、销售模式的选择。子公司即为商业零售企业，从销售模式上案例：某合作工程的纳税筹划方案12/28/20226案例：某合作工程的纳税筹划方案12/28/20226该工程前期运作是由该集团操作的，欲通过融资租赁方式获得大厦产权，房价款付完后产权归属该集团，集团与资金拆借方之间形成借款关系。为实现节税，双方共同出资组建工程公司，作为经营方享有大厦经营权和出租权。工程公司设立采取有限责任公司形式，其中资金拆借方出资7000万〔实与集团签定的借款协议〕，集团出资2000万。大厦整体出租给某物业公司，并由工程公司收取租金和管理物业。公司的主要收入来源为租金收入和其他物业收入，通过提取折旧〔或租金〕、公共设施维修基金、预提利息费用等与收入做平，即没有利润反映。为合理避税，可将租金收入分解为房屋租金、公共设施维修基金、租金保证金三局部，分别入帐核算。12/28/20227该工程前期运作是由该集团操作的，欲通过融资租赁方式获得大税收筹划要点：1、“借款〞变“投资〞。即对外是资金方与集团签定投资协议，共同出资组建公司，投资期约定为八年，实行固定比例12%的投资分红，分取的红利等同借款利息，期满后无条件由该集团按本金面值回购7000万股份，至此投资协议履行完毕。为保证协议履行，集团将大厦经营权和出租权作为质押，再由工程公司设立一个共管帐户，为防止挪用资金，该帐户印鉴双方各保管一枚，每年由工程公司从商户租金中直接将等额利息的收益局部打入该帐户。此款作为投资回报收益，单独反映在工程公司设立的银行专户帐上，资金方帐户上没有此笔收益反映〔但有控制权〕，也即没有纳税问题。12/28/20228税收筹划要点：12/28/202282、“利息〞转“收益〞。双方共管帐户资金实质为借款利息，八年期满后再由工程公司以追加工程投资方式，将应付利息转为现金投资，投资所有权即通过无偿转让后归资金方所有，或由其独资拥有，或由其以投资回收为名收回投资，转入其银行帐户。“利息〞转“收益〞，“收益〞变“投资〞，按照现行税收政策规定，收回投资是不需纳税的。3、由于此笔收益来自商户租金的直接划入，既不表达为工程公司收入，也延后反映甚至不反映为资金方的利息收入，因此双方均可实现避税。资金由双方共同控制，可最大限度控制财务风险，既保住了现金流量，又到达了避税目的。12/28/202292、“利息〞转“收益〞。双方共管帐户资金实质为借款利息，纳税筹划的本质税务的法律形式表现为税法，税法是国家凭借其权力，利用税务工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律标准的总称。1、税法〔包括税收法规及税收政策〕是由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处分等要素构成的，税法的缺陷和漏洞也就表达在这些组成要素上。税法与经济开展并不同步，经常出现的税法解释、税收政策等既是例证。因此，要读懂税法、要精通税法、要研究税法、要利用税法，并将税法与企业经营实际情况结合起来，才能做到最大限度节税。2、税务的计算、申报、缴纳过程也是人为的过程，这就为纳税筹划预设了某些条件和前提。12/28/202210纳税筹划的本质税务的法律形式表现为税法，税法是国家凭借其对企业来说，税是企业利益的减项，因此任何一个企业以及任何企业的经营管理者没有理由不重视税务的事前、事中、事后筹划，将减法做到最小，从而将已经或即将实现的经营成果包括收入和利润做到最大化。纳税筹划的实质是高税负降为低税负，高纳税义务转向低纳税义务。通过纳税筹划实现合理避税，其直接目的是税务负担最小化，间接目的是企业现金流出最小化和企业利润最大化。不同的企业类型、不同的企业目标、不同的经营者选择不同的纳税筹划策略，包括企业组织制度和经营全过程都可以通过一定的纳税筹划到达节税的目的。12/28/202211对企业来说，税是企业利益的减项，因此任何一个企业以及任何纳税筹划是指在税法规定的范围内，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税务负担最低的方式来处理财务、经营、组织、交易事项。但必须注意以下几点：一是不违反税收政策法规。从法律角度讲，纳税筹划是在对政府制定的税法进展精细比较后的纳税优化选择。二是要符合政府政策导向。政府往往根据经营者和消费者“节约税款、谋取更大利润〞的心态，有意识地通过税务优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，以实现政府某些经济或社会目的。三是注意表现形式多样化。一个国家的税务政策在地区之间、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的余地就越大，节税的形式也更多。避税、偷税、漏税的区别。12/28/202212纳税筹划是指在税法规定的范围内，当存在着多种纳税方案的选纳税筹划存在的理由主要表现在：1、纳税人定义的可变通性，正是这种变通性诱发纳税人避税行为的发生。特定的纳税人缴纳特定的税务，如果能说明不使自己成为该税的纳税人或成为该税的减免征税的对象，那么自然也就不必要成为该税的纳税人或成为税负较轻的纳税人。另外每一种税尽管都明确规定出各自的纳税人，但现实生产的多样性及经济开展不平衡性是税法不能包容的。比方纳税人处于不同的经济开展水平条件下，就企业所得税而言，经济特区的纳税人就比内陆城市的纳税人的税务负担轻，这种情况下税负重的纳税人就应设法改变自身的条件，一是该企业去经济开发区投资，二是在经济开发区设置子公司转移利润以减少纳税或不纳税，三是将企业的经营活动从形式而不是从实质上转移到低税负的开发区，充分享受低税的好处。12/28/202213纳税筹划存在的理由主要表现在：12/28/2022132、税率上的差异。税额的多少一方面取决于课税对象金额，另一方面取决于税率，在课税对象金额一定的前提下，税率越低税额越少。新税制中不同的税种有不同的税率，同一税种不同税项也有不同的税率，这就诱发了纳税人尽可能避开高税率。3、课税对象金额的可调整性。在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据越小，税额也就越小，纳税人税负也就越轻。为此纳税人想方设法尽量调整课税对象金额使税基变小，将不同性质的课税对象进展相互转换。12/28/2022142、税率上的差异。税额的多少一方面取决于课税对象金额，另利息与股息的转换。被投资企业支付的债权性投资的利息，按企业所得税暂行条例及其实施细那么的有关规定，可在企业计算所得税时允许税前扣除；被投资企业向投资方分配的股息，不得在企业所得税税前扣除；投资方企业取得利息，除税法规定免税的国债利息外，一般应作为应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税；投资方企业取得的股息所得，一般只是补税率差局部；投资方取得的投资本金的回收，不课征企业所得税；投资方取得的投资转让增值，属于资本利得性质，一般是作为应纳税所得征税。增值税和营业税的转换。主要出现在混合销售业务中，如既商品销售又劳务加工，前店后厂的食品加工与餐饮收入。4、起征点、各种减免税和税务优惠政策规定也诱发避税。12/28/202215利息与股息的转换。被投资企业支付的债权性投资的利息，按企纳税筹划与企业目标现代企业的委托代理关系经营目标及业绩考评经营成果表现、确认及保护〔节税、避税等〕税务有真空：选择不缴或少缴税金任何形式的纳税义务的发生，都意味着企业现金的流出和经营成果的抵减。12/28/202216纳税筹划与企业目标12/28/202216税务真空的利用和解释有一定的实效和技巧，利用不当容易形成偷漏税行为，而一旦偷漏税行为发生并被发现，对企业来说是既损名又损利。企业目标与纳税筹划目的一致〔净剩余收益最大化〕，企业目标实现是纳税筹划目的实现的前提，纳税筹划目的能否实现又反作用于企业目标实现。因为企业目标与税务之间是此增彼减的关系。12/28/202217税务真空的利用和解释有一定的实效和技巧，利用不当容易形成纳税筹划观念的问题

一是“零税〞观念。即通过改变纳税行为发生条件使纳税行为变成非纳税行为，如所得税优惠政策规定可予免征的经济情形，在纳税义务发生后，可考虑如何利用税法规定的免征条件，将纳税行为变成非纳税行为，只要税务政策法规利用得当，就可以到达节税的目的。12/28/202218纳税筹划观念的问题12/28/202218二是“搏弈〞观念。这是基于纳税行为的心理搏弈。纳税行为涉及企业与税务机关之间的纳税行为和企业管理者与税务人员之间的纳税行为两类。纳税人主要指经营管理者和财务人员对纳税的态度和行为，既是否以积极的心态去处理和沟通企业经营管理中的纳税事项，如果经营者总是想方设法躲逃税务，办税人员不认真审查申报，就容易发生漏税行为和出现过失，给企业带来不必要的损失和麻烦。因此纳税态度影响纳税行为，纳税行为影响企业利益，正确的纳税态度和纳税行为，不仅减少税务纠纷，而且直接增值企业利益。税法是硬性规定，但对税法的理解和执行却是人为操作的，税务人员征收行为的合理性合法性是保证国家利益和纳税人合法权益的关键。12/28/202219二是“搏弈〞观念。这是基于纳税行为的心理搏弈。纳税行为涉三是“选择〞观念。既基于交易模式〔收入〕和经营结果〔收益〕的纳税优化方案的选择，实现税负和义务的“两高两低〞〔高税负转为低税负、高纳税义务转为低纳税义务〕。税务机关和企业管理者对纳税方案的选择往往是不一样的，再有一般税法都赋予税务机关对有关税务事项的自由处置权和自由裁决权，因此自由处置权和自由裁决权的使用将直接影响企业利益，这就需要沟通和协调，以减少或减轻税负。12/28/202220三是“选择〞观念。既基于交易模式〔收入〕和经营结果〔收益纳税筹划的根本方法是什么我国的税务一般采取比例征收和定额征收两种方式，无论是比例征收还是定额征收，都涉及税基和税率，其根本方法都是：税基×税率=税额，如：流转税：应税收入×税率=应纳税额所得税：收入-扣除额=应纳税所得×税率=应纳税额税额的大小取决于税基的大小和税率的上下，因此纳税筹划应从税基和税率两个方面去考虑。12/28/202221纳税筹划的根本方法是什么我国的税务一般采取比例征收和定针对税基的方法流转税的税基是指应税收入，收入一般根据?会计准那么——收入?予以确认，不同的行业特点确认收入的时间和方法不同。由于企业收入与销售方针、价格策略、促销方法密切相关，所以在确认收入时应遵循合理、有效、慎重原那么，只要符合财税法规，通过当期收入的少反映或滞后反映就可以降低税基。一般说来收入确认原那么是有效、合理、慎重，有效即是指现金能够入到企业帐上，合理是指收入在一个会计期间内的均衡反映，慎重是指收入确认在有效合理的根底上尽可能少反映或延期反映。因此收入会计核算的主要问题是何时确认收入及如何计量收入。12/28/202222针对税基的方法流转税的税基是指应税收入，收入一般根据?会收入是确认税基的根底，收入的纳税筹划涉及两点：一是何时确认收入即收入结算日问题，是本期反映还是后期反映，如通过合同执行采取预收款方法将收入挂帐或延期到后期反映；二是如何计量收入即收入结转多少的问题，如按完工百分率法、按合同约定法。这里需要强调的是增值税，增值税属于价外税，一般纳税人是按照销项税额减去进项税额计算缴纳的，小规模纳税人根据收入直接计算缴纳。在收入一定〔或销项税额一定〕的前提下，进项税额愈大，缴纳的增值税愈少。因此尽可能在购进货物或劳务时取得增值税发票以便抵扣是需要经营者重点关注的，这并非财务人员能够控制的事情，购进货物或劳务价值的大小不仅影响本钱的上下，如果取不到增值税发票那么无法抵扣销项税，因而造成企业现金流出。12/28/202223收入是确认税基的根底，收入的纳税筹划涉及两点：一是何时确所得税的税基是指应纳税所得额即利润，利润是按照会计方法计算出来的结果，由于利润是经营者业绩的表达，投资者、股东、上级主管部门都利用利润指标考核经营者，因此对企业及经营者来说，利润是至关重要的。但企业有了利润就必须缴纳所得税，利润越多，缴纳的所得税就越多，这直接影响企业净资产和现金流量。有效的策略是选定合理的利润目标去实现，只要能满足股东、投资者、上级主管部门的预期目标，利润多少都是合理的。这样在进展财务决策时，对经营活动和财务事项的安排方面就可以更多的余地，只要能实现利润目标，就可以在本钱费用中作一些战略性的安排，将可进入本钱费用的全部列支。一般说来，因企业性质不同，考核方法不同，其运作的空间也不同，但无论怎样，所得税由于是会计计算的结果，扣减工程多，扣减因素复杂，可操作的空间还是比较大的，前提是企业必须盈利，盈利越多操作空间越大。12/28/202224所得税的税基是指应纳税所得额即利润，利润是按照会计方法计针对税率的方法税率选择的目的是高纳税义务转化为低纳税义务，这指的是在同一应税行为有多种税率可供选择时，纳税人避开“高税点〞税率而取“低税点〞税率，以减轻纳税义务，获取税务利益。税率通常有两种形式：一种用绝对量来表示，通称为“定额税率〞，即按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。另一种用百分比的形式来表示，这种形式又可分为比例税率和累进税率。12/28/202225针对税率的方法税率选择的目的是高纳税义务转化为低纳税义务在累进税率的条件下，同样是1元钱的所得，由于所处的收入区间不同，税负比率也是不同的。这样作为一个纳税人，完全可以通过收入与费用在不同纳税期的安排，到达降低税负的目的。如果是全额累进税率，那么从高税率往低税率转换的余地更宽。除了收入与费用的实现与认定对适用税率上下有影响外，获利年度确实认、资本物的持有期、融资的不同方式、生产经营的组织构造等等都可能发生纳税义务从重到轻或从轻到重的变化与转化。12/28/202226在累进税率的条件下，同样是1元钱的所得，由于所处的收入区针对会计的方法选择会计方法的主要目的是延期纳税。选择不同会计政策会产生不同的经营成果，如折旧方法、材料本钱计价方法、费用分摊方法等，选择不同的财务策略也会产生不同的经营成果，如投资方式、债务重组、资产评估等。延期纳税实际上是企业获得了短期无息贷款，这对资金短缺的企业尤其重要。12/28/202227针对会计的方法选择会计方法的主要目的是延期纳税。选择不同举例：1、需要安装的商品销售：购置方在承受交货以及安装完毕之前一般不确认收入，这样我们可以在合同中有意识地将安装期延后约定，到达滞后反映收入的目的。2、附有销售退回条件的商品销售：企业可以对退货作出合理估计后不确认收入，在合同约定时有意识地将退货条件定低一些，这样发生退货的可能性加大，从而到达少反映或滞后反映收入的目的。3、代销：当采取买断方式时实际售价与协议价的差额归受托方〕，委托方收到代销清单时再确认为收入，是否收到清单可以做一些文章；采取收取手续费方式，受托方按应收取的手续费确认收入，委托方收到代销清单时确认为收入。12/28/202228举例：12/28/2022284、分期收款销售：企业按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。合同约定是双方可控行为，本着双方利益最大化原那么进展约定。5、建造合同收入：由合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入二局部。可选策略是少定初始收入，多定追加收入，追加收入的条件容易实现且利益能够可靠地流入企业。建立工期、变更设计、违约条款等的约定。上述举例涉及销售策略、价格策略及合同约定、结算方式等方面，要综合考虑才能到达少反映或滞后反映收入以降低税基的目的。12/28/2022294、分期收款销售：企业按照合同约定的收款日期分期确认销售企业经营管理的好坏不仅与财务政策、经营策略有关，而且可通过本钱费用的可控制程度和升降大小影响所得税多少来说明。国家税务总局今年公布了?企业所得税税前扣除方法?，从以下几个方面标准了税前扣除的内容和标准。值得一提的是，这些扣除内容和标准不仅是引导我们制定企业内部财务会计政策的指南针，而且还是企业根据财务和经营策略进展纳税筹划的重要内容。因为可以扣除的内容即是可以开支的内容，只是超过一定标准必须做纳税调整，扣除愈多应纳税所得额就愈小，缴纳所得税就愈少。12/28/202230企业经营管理的好坏不仅与财务政策、经营策略有关，而且可通关于本钱费用：本钱核算涉及本钱计算方法、间接本钱分摊方法、存货发出或领用的本钱计价方法等，计价方法和分摊方法是人为确定的，这就为纳税筹划提供了时机，纳税人可以根据不同产品、不同工程的税负大小进展合理分摊，分摊应倾向于税负较重的产品。费用是指纳税人每一个纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，?方法?中主要规定可以列支的工程和内容，但标准未作严格限制。如工资薪金支出，不同的企业、不同的经营者有着不同的工资政策。目前工资形式有计税工资制和工效挂钩制。工资作为纳税调整工程不得不考虑发放数量和发放方式，对个人来说又存在个人所得税问题，有的企业不愿多发工资报酬，主要还是考虑承受能力问题和税务问题。因此工资薪金方面的纳税筹划，目的不仅是扣除额大小问题，还有个减轻个人税务负担问题。12/28/202231关于本钱费用：本钱核算涉及本钱计算方法、间接本钱分摊方法固定资产修理支出可在发生当期直接扣除，对固定资产改进支出，假设有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，假设已提足折旧可作为递延费用在不短于五年的期间内平均摊销。缩短分摊期限、按最短年限计提折旧，可以快速累积现金流量。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过局部的利息支出不得在税前扣除；纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的本钱，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除；纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，租金可根据受益时间均匀扣除；纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。12/28/202232固定资产修理支出可在发生当期直接扣除，对固定资产改进支出佣金可计入销售费用，有合法真实凭证、支付对象必须是独立从事中介效劳的纳税人或个人〔不含本企业雇员〕、支付个人佣金不得超过效劳金额的5%。纳税人按照经济合同规定支付的违约金〔包括银行罚息〕、罚款和诉讼费可以扣除。12/28/202233佣金可计入销售费用，有合法真实凭证、支付对象必须是独立从纳税筹划的重要环节

财务人员行为财务人员行为直接影响纳税行为是因为财务人员在选择内部核算方法如会计政策选择〔折旧方法、存货计价方法、本钱费用分摊方法等〕、与税务部门关系沟通、对于纳税的态度等会直接影响企业的经营成果及财务状况，好的会计政策及良好的沟通技巧会产生积极效果，减轻税务负担。财务策略运用如果在设计财务会计制度〔核算制度、内控制度〕时选择既符合企业实际又能减轻企业税务负担的核算方法及财务策略，将在事前为节约税务打下良好的根底，而用不着为事后的税务纠纷埋下祸害。12/28/202234纳税筹划的重要环节财务人员行为12/28/202234案例：燃煤运费抵扣筹划火力发电厂的燃煤本钱占全部本钱的70%左右，且用量非常大。某厂入厂煤单价组成不合理，煤价占总价的79.1%，其他运费占总价的20.9%。根据合同规定，煤价局部由煤矿开具增值税发票，电厂可抵扣13%的进项税额，而运费、装卸费等其他费用煤矿只能出具运输发票，抵扣7%的进项税额，两者相差6个百分点，抵减了电力系统效益。只要电厂在合同中争取主动权，力争以到厂价开票结算货款，就可以多抵扣进项税额。12/28/202235案例：燃煤运费抵扣筹划12/28/202235纳税沟通技巧一般说来税法赋予税务人员一定的自由处置权和自由裁量权，只要税务人员依法收税并合理执行解释税法条款，税法中存在的漏洞或缺乏是可以利用的，这给纳税筹划提供了人为的空间和时机，尤其是企业纳税人员与税务人员的直接接触和沟通，可以解决一些实际税务问题。12/28/202236纳税沟通技巧12/28/202236利用税务优惠政策问题用好用足税务优惠政策是实现节税目的的最简捷方法。税务优惠政策作为引导投资方向、调整产业构造、扩大就业时机、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。如现行企业所得税的优惠政策主要有：促进区域经济开展、促进科技开展、支持第三产业开展、鼓励资源综合利用、促进劳动就业、支持校办企业、支持社会福利企业、其他优惠政策如照顾性税率等。注重对优惠政策的综合衡量和投资风险对资本收益的影响。12/28/202237利用税务优惠政策问题12/28/202237纳税筹划中的“六个Ｗ〞Ｗhat即做到什么程度，明确它的范围。筹划的目标应定位为：在法律许可的范围内实现税后利润的最大化。Ｗhy即为什么要搞纳税筹划，其理由和目的是什么。依法纳税〔税法、政策〕；纳税评估：综合各种因素全面评估纳税方案Where即在什么地方做。以数量控制争取减税免税；以一定形式取得优惠；以捐献、时间差、延缓税期、调适临界点、调节税基等方式到达零税负、低税负或次优税负的目的。Ｗhen即什么时候做。积多年的实践，筹划在时段上应分为事前、事中、事后三局部。Who即谁来做。筹划人员执业资格、执业水平、知识准备、执业道德、公关意识等等。12/28/202238纳税筹划中的“六个Ｗ〞Ｗhat即做到什么程度，明确它的范围How即研究操作的方法。A、让管理层了解、认同，是筹划顺利进展的前提。B、联系与沟通税务机关，取得他们的支持，及时取得最新的政策信息，是筹划获得成功的保证。C、类型定位、目的明确是筹划少走弯路的必须。D、熟悉对象，搞清特点，掌握生产经营规律，是筹划有据、有力、有效的重要因素。E、在保证税法的根底上具体问题具体分析，是解决问题的钥匙。F、执业人员的素质以及求学的态度是实施筹划的关键。12/28/202239How即研究操作的方法。12/28/202239纳税筹划案例分析1、购销活动的纳税筹划 利用地区性的税负差异，在税负较低的地区设立分公司或子公司等分支机构，将货物调拨到分支机构销售，通过转让定价的方法，到达减轻税负的目的。纳税人可以利用结算方式的选择权〔现销方式和赊销方式〕，采取没有收到货款不开发票的方式，就能到达递延税款的目的。例如，对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税。防止采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，防止垫付税款。12/28/202240纳税筹划案例分析1、购销活动的纳税筹划 12/28/20222、A企业以现金100万元和一项固定资产对B企业进展投资，该固定资产帐面净值为200万元，经评估确认为400万元，换取B企业有表决权的普通股500万股〔每股面值1元〕，A企业投资立即拥有B企业80%的权益。A企业此次投资交易实现的资产转让所得为200万元，分5年摊入各年的应纳税所得中，据此A企业取得的股票的计税本钱为500万元，B企业承受投资取得的固定资产可按评估价格400万元计提折旧。假设B企业设在高新技术开发区，可享受减免税待遇，那么A企业至少在该笔投资交易中享有如下好处：1、通过资产评估增值获得控股权；2、资产转让所得分5年摊销延后纳税〔33%〕；3、通过影响和决定投资收益分配决策增加权益；4、享受高新技术区减免税待遇增值权益；5、B企业作为关联企业可按评估价格计提折旧多获取现金流量。如果A企业投资目的是转移利润，那么评估值可低于帐面净值，形成的资产转让损失可冲减当期应纳税所得。B企业以低价格承受资产计提折旧，可多获利润〔减免税期尤其重要〕。12/28/2022412、A企业以现金100万元和一项固定资产对B企业进展投资，该3、财务成果及其分配的纳税筹划推迟开场获利年度，延长申报经营期，实现纳税筹划。外商投资企业和外国企业所得税法?中规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开场获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴日免征、减征的企业所得税。这样，至少从两个方面提供了纳税筹划的可能。一是利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开场获利年度，使“免二减三〞开场计时的时间尽可能滞后，从而可以减轻税负；二是生产性外商投资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠。即便将来实际经营期缺乏十年，再补交税款，也相当于从国家处取得了一笔无息贷款。12/28/2022423、财务成果及其分配的纳税筹划12/28/202242利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润缺乏弥补的，可以逐年延续弥补。但是，延续弥补期最长不得超过五年。争取用税前利润弥补以前年度亏损的主要方法有：兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以到达免缴企业所得税的目的；利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除工程和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。12/28/202243利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的年度亏损，税法合并纳税举例12/28/202244合并纳税举例12/28/202244由上表可以看出，通过企业合并的纳税筹划，使税负由原来的99万降低到16.5万，减轻了82.5万〔250×33%〕的税负，归属于股东的利润相应增加了82.5万。12/28/202245由上表可以看出，通过企业合并的纳税筹划，使税负由原来的9

4、资金筹措的纳税筹划某公司利用自有资金1000万元进展工程投资，收益期10年，每年平均利润200万元，适用税率33%。该公司盈利后每年平均纳税：200×33%=66万元10年纳税总额：66×10=660万元如果公司从银行贷款1000万元投资，年平均利润仍为200万元，每年支付利息80万元〔按年息8%计算〕，扣除利息后每年利润为120万元。10年纳税总额：39.6×10=396万元这样通过贷款投资减轻税负660-396=264万元，这还不包括公司利用这局部自有资金投资其他盈利工程所获得的收益。当然这是在贷款利率低于资本金利润率的前提下才有可能实现。12/28/202246

4、资金筹措的纳税筹划12/28/2022465、某公司由甲乙两个企业组成进展连续加工，甲厂产品为乙厂的原料。假设甲厂产品适用税率为２０％，乙厂产品适用税率为５％，那么当甲厂产品销售收入为１００万时，乙厂产品销售收入为１２０万，公司的应纳消费税为：甲：１００万×２０％＝２０万元乙：１２０万×５％＝６万元合计２６万元当甲厂产品降价卖给乙厂、销售收入为８０万元时，公司的纳税额为：甲：８０万×２０％＝１６万元乙：１２０万×５％＝６万元合计２２万元甲厂通过降低利润和消费税降低乙厂的购料本钱而形成了乙厂的利润。从公司这个大企业的总体来说，其利益不受任何影响，却通过改变内部订价，减轻了消费税的总体税负，形成了更多的利润。至于内部各分厂之间的“苦乐不均〞问题，公司可以通过其他方式，如把一年开支放在获利较多的企业等方法进展调剂。12/28/2022475、某公司由甲乙两个企业组成进展连续加工，甲厂产品为乙厂的原6、A公司和B公司签订一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不管采取何种销售方式，A公司的产品在市场上以1000元／件的价格销售。A公司和B公司最终签订的代销协议为：B公司以1000元／件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20％的代销手续费，即B公司每代销一件A公司的产品，收取200元手续费，支付给A公司800元。到年末，B公司共售出该产品1万件。对于这项业务，双方的收入和应交税金(不考虑所得税)情况分别为：A公司：收入增加800万元，增值税销项税额为170万元(1000万元×17％)B公司：收入增加200万，增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，就该项业务的应交增值税为零，但B公司采取收取手续费的代销方式，属于营业税标准的代理业务，应缴纳营业税10万元(200万元×5％)。A公司与B公司合计收人增加了1000万元，应交税金180万元。双方都从这项业务中获得了收益。12/28/2022486、A公司和B公司签订一项代销协议，由B公司代销A公司的产品假假设采取“视同买断方式〞：B公司每售出一件产品，A公司按800元的协议价收取货款，B公司在市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元/件由B公司所有。假定，到年末，B公司共售出该产品1万件。对于这项业务，双方的收入和应交税金情况分别为：(不考虑所得税)A公司：收入增加800万元，增值税销售项税额增加136万元(800万元×17％)。B公司：收入增加200万元，增值税销项税额为170万元(1000万元×17％)，进项税额为136万元(800万元×17％)，相抵后，就该项业务的应交增值税为34万元。A公司与B公司合计，收人增加了1000万元，应交税金170万元。可以看出，采取第二种代销方式与上例中采取第一种代销方式相比。A公司：收入不变，应交税金减少34万元(170万元-136万元)B公司：收入不变，应交税金增加24万元(34万元-10万元)A公司与B公司合计，收入不变，应交税金减少10万元(180万-170万)。12/28/202249假假设采取“视同买断方式〞：B公司每售出一件产品，A公司按87、工资、薪金所得的节税要领指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。此项所得的节税要领是：第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第三，收入保险化；第四，收入实物化，第五，收入资本化。8、个体工商户的生产、经营所得节税要领个体工商户的生产、经营所得，是指：a个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、效劳业、维修业及其他行业生产、经营取得的所得；b个人经政府批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿效劳活动取得的所得；c其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；d上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。以上个体户所得必须使用五级超额累进税率，在使用该税率之前经过必要的扣除，因此项所得的节税要领有三方面：第一，收入工程极小化节税；第二，本钱、费用扣除极大化节税；第三，防止临界点档次爬升节税。12/28/2022507、工资、薪金所得的节税要领12/28/202250公司纳税筹划实务香港商学院教授国家会计学院特聘讲师北京国元投资执行总裁华天全聚德控股财务总监12/28/202251公司纳税筹划实务香港商学院教授12/28/20221本课程主要解决：实例分析纳税筹划的根本问题及根本方法举例说明公司理财与纳税筹划的内在关系

12/28/202252本课程主要解决：12/28/20222纳税筹划是什么案例:筹建加工及营销网络纳税筹划方案东北某集团公司为一家大型零售企业，准备在北京开设公司，为实现节税效益如何进展纳税筹划？主要有三个要点：1、组织形式的选择。即建立分公司还是建立子公司？分公司不独立核算，与总公司合并纳税；子公司独立核算，单独纳税。合并纳税有合并纳税的优点，比方分公司的亏损额可抵减总公司盈利额降低所得税税基；单独纳税有单独纳税的优点，比方总公司向享受税收优惠政策的子公司转移利润可降低总公司所得税税基，子公司还可享受减免税优惠政策。可行的选择是既设分公司又设子公司。分公司可用于货物位移，货物位移是公司内部物流业务，不涉及销售问题；子公司单独纳税，与总公司分开核算。12/28/202253纳税筹划是什么案例:筹建加工及营销网络纳税筹划方案12/2、纳税模式的选择。子公司是一般商业零售企业，按照税法规定须缴纳增值税，而增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的增值税税率为13%-17%，小规模纳税人的增值税税率为4-6%。可行的选择是申报为小规模纳税人，这样税率可从13%-17%降为4%-6%，而且免去了核算上的困难。12/28/2022542、纳税模式的选择。子公司是一般商业零售企业，按照税法规3、销售模式的选择。子公司即为商业零售企业，从销售模式上来看有直销和代销两种选择，直销即付款采购商品再通过销售将货款收回的方式，按照税法规定须缴纳增值税；代销是通过或买断或收取手续费方式与供给商结算货款，货款本身不作为销售收入反映。可行的选择是代销方式。即通过代销方式收取代销手续费，代销手续费按照税法规定须缴纳营业税，营业税税率为5%，即销售模式的选择不仅实现了从增值税转为营业税的税种转换，税率从17%降为5%，而且税种转换还降低了税基，全额收入纳税变为了差额收入纳税。12/28/2022553、销售模式的选择。子公司即为商业零售企业，从销售模式上案例：某合作工程的纳税筹划方案12/28/202256案例：某合作工程的纳税筹划方案12/28/20226该工程前期运作是由该集团操作的，欲通过融资租赁方式获得大厦产权，房价款付完后产权归属该集团，集团与资金拆借方之间形成借款关系。为实现节税，双方共同出资组建工程公司，作为经营方享有大厦经营权和出租权。工程公司设立采取有限责任公司形式，其中资金拆借方出资7000万〔实与集团签定的借款协议〕，集团出资2000万。大厦整体出租给某物业公司，并由工程公司收取租金和管理物业。公司的主要收入来源为租金收入和其他物业收入，通过提取折旧〔或租金〕、公共设施维修基金、预提利息费用等与收入做平，即没有利润反映。为合理避税，可将租金收入分解为房屋租金、公共设施维修基金、租金保证金三局部，分别入帐核算。12/28/202257该工程前期运作是由该集团操作的，欲通过融资租赁方式获得大税收筹划要点：1、“借款〞变“投资〞。即对外是资金方与集团签定投资协议，共同出资组建公司，投资期约定为八年，实行固定比例12%的投资分红，分取的红利等同借款利息，期满后无条件由该集团按本金面值回购7000万股份，至此投资协议履行完毕。为保证协议履行，集团将大厦经营权和出租权作为质押，再由工程公司设立一个共管帐户，为防止挪用资金，该帐户印鉴双方各保管一枚，每年由工程公司从商户租金中直接将等额利息的收益局部打入该帐户。此款作为投资回报收益，单独反映在工程公司设立的银行专户帐上，资金方帐户上没有此笔收益反映〔但有控制权〕，也即没有纳税问题。12/28/202258税收筹划要点：12/28/202282、“利息〞转“收益〞。双方共管帐户资金实质为借款利息，八年期满后再由工程公司以追加工程投资方式，将应付利息转为现金投资，投资所有权即通过无偿转让后归资金方所有，或由其独资拥有，或由其以投资回收为名收回投资，转入其银行帐户。“利息〞转“收益〞，“收益〞变“投资〞，按照现行税收政策规定，收回投资是不需纳税的。3、由于此笔收益来自商户租金的直接划入，既不表达为工程公司收入，也延后反映甚至不反映为资金方的利息收入，因此双方均可实现避税。资金由双方共同控制，可最大限度控制财务风险，既保住了现金流量，又到达了避税目的。12/28/2022592、“利息〞转“收益〞。双方共管帐户资金实质为借款利息，纳税筹划的本质税务的法律形式表现为税法，税法是国家凭借其权力，利用税务工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律标准的总称。1、税法〔包括税收法规及税收政策〕是由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处分等要素构成的，税法的缺陷和漏洞也就表达在这些组成要素上。税法与经济开展并不同步，经常出现的税法解释、税收政策等既是例证。因此，要读懂税法、要精通税法、要研究税法、要利用税法，并将税法与企业经营实际情况结合起来，才能做到最大限度节税。2、税务的计算、申报、缴纳过程也是人为的过程，这就为纳税筹划预设了某些条件和前提。12/28/202260纳税筹划的本质税务的法律形式表现为税法，税法是国家凭借其对企业来说，税是企业利益的减项，因此任何一个企业以及任何企业的经营管理者没有理由不重视税务的事前、事中、事后筹划，将减法做到最小，从而将已经或即将实现的经营成果包括收入和利润做到最大化。纳税筹划的实质是高税负降为低税负，高纳税义务转向低纳税义务。通过纳税筹划实现合理避税，其直接目的是税务负担最小化，间接目的是企业现金流出最小化和企业利润最大化。不同的企业类型、不同的企业目标、不同的经营者选择不同的纳税筹划策略，包括企业组织制度和经营全过程都可以通过一定的纳税筹划到达节税的目的。12/28/202261对企业来说，税是企业利益的减项，因此任何一个企业以及任何纳税筹划是指在税法规定的范围内，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税务负担最低的方式来处理财务、经营、组织、交易事项。但必须注意以下几点：一是不违反税收政策法规。从法律角度讲，纳税筹划是在对政府制定的税法进展精细比较后的纳税优化选择。二是要符合政府政策导向。政府往往根据经营者和消费者“节约税款、谋取更大利润〞的心态，有意识地通过税务优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，以实现政府某些经济或社会目的。三是注意表现形式多样化。一个国家的税务政策在地区之间、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的余地就越大，节税的形式也更多。避税、偷税、漏税的区别。12/28/202262纳税筹划是指在税法规定的范围内，当存在着多种纳税方案的选纳税筹划存在的理由主要表现在：1、纳税人定义的可变通性，正是这种变通性诱发纳税人避税行为的发生。特定的纳税人缴纳特定的税务，如果能说明不使自己成为该税的纳税人或成为该税的减免征税的对象，那么自然也就不必要成为该税的纳税人或成为税负较轻的纳税人。另外每一种税尽管都明确规定出各自的纳税人，但现实生产的多样性及经济开展不平衡性是税法不能包容的。比方纳税人处于不同的经济开展水平条件下，就企业所得税而言，经济特区的纳税人就比内陆城市的纳税人的税务负担轻，这种情况下税负重的纳税人就应设法改变自身的条件，一是该企业去经济开发区投资，二是在经济开发区设置子公司转移利润以减少纳税或不纳税，三是将企业的经营活动从形式而不是从实质上转移到低税负的开发区，充分享受低税的好处。12/28/202263纳税筹划存在的理由主要表现在：12/28/2022132、税率上的差异。税额的多少一方面取决于课税对象金额，另一方面取决于税率，在课税对象金额一定的前提下，税率越低税额越少。新税制中不同的税种有不同的税率，同一税种不同税项也有不同的税率，这就诱发了纳税人尽可能避开高税率。3、课税对象金额的可调整性。在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据越小，税额也就越小，纳税人税负也就越轻。为此纳税人想方设法尽量调整课税对象金额使税基变小，将不同性质的课税对象进展相互转换。12/28/2022642、税率上的差异。税额的多少一方面取决于课税对象金额，另利息与股息的转换。被投资企业支付的债权性投资的利息，按企业所得税暂行条例及其实施细那么的有关规定，可在企业计算所得税时允许税前扣除；被投资企业向投资方分配的股息，不得在企业所得税税前扣除；投资方企业取得利息，除税法规定免税的国债利息外，一般应作为应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税；投资方企业取得的股息所得，一般只是补税率差局部；投资方取得的投资本金的回收，不课征企业所得税；投资方取得的投资转让增值，属于资本利得性质，一般是作为应纳税所得征税。增值税和营业税的转换。主要出现在混合销售业务中，如既商品销售又劳务加工，前店后厂的食品加工与餐饮收入。4、起征点、各种减免税和税务优惠政策规定也诱发避税。12/28/202265利息与股息的转换。被投资企业支付的债权性投资的利息，按企纳税筹划与企业目标现代企业的委托代理关系经营目标及业绩考评经营成果表现、确认及保护〔节税、避税等〕税务有真空：选择不缴或少缴税金任何形式的纳税义务的发生，都意味着企业现金的流出和经营成果的抵减。12/28/202266纳税筹划与企业目标12/28/202216税务真空的利用和解释有一定的实效和技巧，利用不当容易形成偷漏税行为，而一旦偷漏税行为发生并被发现，对企业来说是既损名又损利。企业目标与纳税筹划目的一致〔净剩余收益最大化〕，企业目标实现是纳税筹划目的实现的前提，纳税筹划目的能否实现又反作用于企业目标实现。因为企业目标与税务之间是此增彼减的关系。12/28/202267税务真空的利用和解释有一定的实效和技巧，利用不当容易形成纳税筹划观念的问题

一是“零税〞观念。即通过改变纳税行为发生条件使纳税行为变成非纳税行为，如所得税优惠政策规定可予免征的经济情形，在纳税义务发生后，可考虑如何利用税法规定的免征条件，将纳税行为变成非纳税行为，只要税务政策法规利用得当，就可以到达节税的目的。12/28/202268纳税筹划观念的问题12/28/202218二是“搏弈〞观念。这是基于纳税行为的心理搏弈。纳税行为涉及企业与税务机关之间的纳税行为和企业管理者与税务人员之间的纳税行为两类。纳税人主要指经营管理者和财务人员对纳税的态度和行为，既是否以积极的心态去处理和沟通企业经营管理中的纳税事项，如果经营者总是想方设法躲逃税务，办税人员不认真审查申报，就容易发生漏税行为和出现过失，给企业带来不必要的损失和麻烦。因此纳税态度影响纳税行为，纳税行为影响企业利益，正确的纳税态度和纳税行为，不仅减少税务纠纷，而且直接增值企业利益。税法是硬性规定，但对税法的理解和执行却是人为操作的，税务人员征收行为的合理性合法性是保证国家利益和纳税人合法权益的关键。12/28/202269二是“搏弈〞观念。这是基于纳税行为的心理搏弈。纳税行为涉三是“选择〞观念。既基于交易模式〔收入〕和经营结果〔收益〕的纳税优化方案的选择，实现税负和义务的“两高两低〞〔高税负转为低税负、高纳税义务转为低纳税义务〕。税务机关和企业管理者对纳税方案的选择往往是不一样的，再有一般税法都赋予税务机关对有关税务事项的自由处置权和自由裁决权，因此自由处置权和自由裁决权的使用将直接影响企业利益，这就需要沟通和协调，以减少或减轻税负。12/28/202270三是“选择〞观念。既基于交易模式〔收入〕和经营结果〔收益纳税筹划的根本方法是什么我国的税务一般采取比例征收和定额征收两种方式，无论是比例征收还是定额征收，都涉及税基和税率，其根本方法都是：税基×税率=税额，如：流转税：应税收入×税率=应纳税额所得税：收入-扣除额=应纳税所得×税率=应纳税额税额的大小取决于税基的大小和税率的上下，因此纳税筹划应从税基和税率两个方面去考虑。12/28/202271纳税筹划的根本方法是什么我国的税务一般采取比例征收和定针对税基的方法流转税的税基是指应税收入，收入一般根据?会计准那么——收入?予以确认，不同的行业特点确认收入的时间和方法不同。由于企业收入与销售方针、价格策略、促销方法密切相关，所以在确认收入时应遵循合理、有效、慎重原那么，只要符合财税法规，通过当期收入的少反映或滞后反映就可以降低税基。一般说来收入确认原那么是有效、合理、慎重，有效即是指现金能够入到企业帐上，合理是指收入在一个会计期间内的均衡反映，慎重是指收入确认在有效合理的根底上尽可能少反映或延期反映。因此收入会计核算的主要问题是何时确认收入及如何计量收入。12/28/202272针对税基的方法流转税的税基是指应税收入，收入一般根据?会收入是确认税基的根底，收入的纳税筹划涉及两点：一是何时确认收入即收入结算日问题，是本期反映还是后期反映，如通过合同执行采取预收款方法将收入挂帐或延期到后期反映；二是如何计量收入即收入结转多少的问题，如按完工百分率法、按合同约定法。这里需要强调的是增值税，增值税属于价外税，一般纳税人是按照销项税额减去进项税额计算缴纳的，小规模纳税人根据收入直接计算缴纳。在收入一定〔或销项税额一定〕的前提下，进项税额愈大，缴纳的增值税愈少。因此尽可能在购进货物或劳务时取得增值税发票以便抵扣是需要经营者重点关注的，这并非财务人员能够控制的事情，购进货物或劳务价值的大小不仅影响本钱的上下，如果取不到增值税发票那么无法抵扣销项税，因而造成企业现金流出。12/28/202273收入是确认税基的根底，收入的纳税筹划涉及两点：一是何时确所得税的税基是指应纳税所得额即利润，利润是按照会计方法计算出来的结果，由于利润是经营者业绩的表达，投资者、股东、上级主管部门都利用利润指标考核经营者，因此对企业及经营者来说，利润是至关重要的。但企业有了利润就必须缴纳所得税，利润越多，缴纳的所得税就越多，这直接影响企业净资产和现金流量。有效的策略是选定合理的利润目标去实现，只要能满足股东、投资者、上级主管部门的预期目标，利润多少都是合理的。这样在进展财务决策时，对经营活动和财务事项的安排方面就可以更多的余地，只要能实现利润目标，就可以在本钱费用中作一些战略性的安排，将可进入本钱费用的全部列支。一般说来，因企业性质不同，考核方法不同，其运作的空间也不同，但无论怎样，所得税由于是会计计算的结果，扣减工程多，扣减因素复杂，可操作的空间还是比较大的，前提是企业必须盈利，盈利越多操作空间越大。12/28/202274所得税的税基是指应纳税所得额即利润，利润是按照会计方法计针对税率的方法税率选择的目的是高纳税义务转化为低纳税义务，这指的是在同一应税行为有多种税率可供选择时，纳税人避开“高税点〞税率而取“低税点〞税率，以减轻纳税义务，获取税务利益。税率通常有两种形式：一种用绝对量来表示，通称为“定额税率〞，即按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。另一种用百分比的形式来表示，这种形式又可分为比例税率和累进税率。12/28/202275针对税率的方法税率选择的目的是高纳税义务转化为低纳税义务在累进税率的条件下，同样是1元钱的所得，由于所处的收入区间不同，税负比率也是不同的。这样作为一个纳税人，完全可以通过收入与费用在不同纳税期的安排，到达降低税负的目的。如果是全额累进税率，那么从高税率往低税率转换的余地更宽。除了收入与费用的实现与认定对适用税率上下有影响外，获利年度确实认、资本物的持有期、融资的不同方式、生产经营的组织构造等等都可能发生纳税义务从重到轻或从轻到重的变化与转化。12/28/202276在累进税率的条件下，同样是1元钱的所得，由于所处的收入区针对会计的方法选择会计方法的主要目的是延期纳税。选择不同会计政策会产生不同的经营成果，如折旧方法、材料本钱计价方法、费用分摊方法等，选择不同的财务策略也会产生不同的经营成果，如投资方式、债务重组、资产评估等。延期纳税实际上是企业获得了短期无息贷款，这对资金短缺的企业尤其重要。12/28/202277针对会计的方法选择会计方法的主要目的是延期纳税。选择不同举例：1、需要安装的商品销售：购置方在承受交货以及安装完毕之前一般不确认收入，这样我们可以在合同中有意识地将安装期延后约定，到达滞后反映收入的目的。2、附有销售退回条件的商品销售：企业可以对退货作出合理估计后不确认收入，在合同约定时有意识地将退货条件定低一些，这样发生退货的可能性加大，从而到达少反映或滞后反映收入的目的。3、代销：当采取买断方式时实际售价与协议价的差额归受托方〕，委托方收到代销清单时再确认为收入，是否收到清单可以做一些文章；采取收取手续费方式，受托方按应收取的手续费确认收入，委托方收到代销清单时确认为收入。12/28/202278举例：12/28/2022284、分期收款销售：企业按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。合同约定是双方可控行为，本着双方利益最大化原那么进展约定。5、建造合同收入：由合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入二局部。可选策略是少定初始收入，多定追加收入，追加收入的条件容易实现且利益能够可靠地流入企业。建立工期、变更设计、违约条款等的约定。上述举例涉及销售策略、价格策略及合同约定、结算方式等方面，要综合考虑才能到达少反映或滞后反映收入以降低税基的目的。12/28/2022794、分期收款销售：企业按照合同约定的收款日期分期确认销售企业经营管理的好坏不仅与财务政策、经营策略有关，而且可通过本钱费用的可控制程度和升降大小影响所得税多少来说明。国家税务总局今年公布了?企业所得税税前扣除方法?，从以下几个方面标准了税前扣除的内容和标准。值得一提的是，这些扣除内容和标准不仅是引导我们制定企业内部财务会计政策的指南针，而且还是企业根据财务和经营策略进展纳税筹划的重要内容。因为可以扣除的内容即是可以开支的内容，只是超过一定标准必须做纳税调整，扣除愈多应纳税所得额就愈小，缴纳所得税就愈少。12/28/202280企业经营管理的好坏不仅与财务政策、经营策略有关，而且可通关于本钱费用：本钱核算涉及本钱计算方法、间接本钱分摊方法、存货发出或领用的本钱计价方法等，计价方法和分摊方法是人为确定的，这就为纳税筹划提供了时机，纳税人可以根据不同产品、不同工程的税负大小进展合理分摊，分摊应倾向于税负较重的产品。费用是指纳税人每一个纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，?方法?中主要规定可以列支的工程和内容，但标准未作严格限制。如工资薪金支出，不同的企业、不同的经营者有着不同的工资政策。目前工资形式有计税工资制和工效挂钩制。工资作为纳税调整工程不得不考虑发放数量和发放方式，对个人来说又存在个人所得税问题，有的企业不愿多发工资报酬，主要还是考虑承受能力问题和税务问题。因此工资薪金方面的纳税筹划，目的不仅是扣除额大小问题，还有个减轻个人税务负担问题。12/28/202281关于本钱费用：本钱核算涉及本钱计算方法、间接本钱分摊方法固定资产修理支出可在发生当期直接扣除，对固定资产改进支出，假设有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，假设已提足折旧可作为递延费用在不短于五年的期间内平均摊销。缩短分摊期限、按最短年限计提折旧，可以快速累积现金流量。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过局部的利息支出不得在税前扣除；纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的本钱，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除；纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，租金可根据受益时间均匀扣除；纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。12/28/202282固定资产修理支出可在发生当期直接扣除，对固定资产改进支出佣金可计入销售费用，有合法真实凭证、支付对象必须是独立从事中介效劳的纳税人或个人〔不含本企业雇员〕、支付个人佣金不得超过效劳金额的5%。纳税人按照经济合同规定支付的违约金〔包括银行罚息〕、罚款和诉讼费可以扣除。12/28/202283佣金可计入销售费用，有合法真实凭证、支付对象必须是独立从纳税筹划的重要环节

财务人员行为财务人员行为直接影响纳税行为是因为财务人员在选择内部核算方法如会计政策选择〔折旧方法、存货计价方法、本钱费用分摊方法等〕、与税务部门关系沟通、对于纳税的态度等会直接影响企业的经营成果及财务状况，好的会计政策及良好的沟通技巧会产生积极效果，减轻税务负担。财务策略运用如果在设计财务会计制度〔核算制度、内控制度〕时选择既符合企业实际又能减轻企业税务负担的核算方法及财务策略，将在事前为节约税务打下良好的根底，而用不着为事后的税务纠纷埋下祸害。12/28/202284纳税筹划的重要环节财务人员行为12/28/202234案例：燃煤运费抵扣筹划火力发电厂的燃煤本钱占全部本钱的70%左右，且用量非常大。某厂入厂煤单价组成不合理，煤价占总价的79.1%，其他运费占总价的20.9%。根据合同规定，煤价局部由煤矿开具增值税发票，电厂可抵扣13%的进项税额，而运费、装卸费等其他费用煤矿只能出具运输发票，抵扣7%的进项税额，两者相差6个百分点，抵减了电力系统效益。只要电厂在合同中争取主动权，力争以到厂价开票结算货款，就可以多抵扣进项税额。12/28/202285案例：燃煤运费抵扣筹划12/28/202235纳税沟通技巧一般说来税法赋予税务人员一定的自由处置权和自由裁量权，只要税务人员依法收税并合理执行解释税法条款，税法中存在的漏洞或缺乏是可以利用的，这给纳税筹划提供了人为的空间和时机，尤其是企业纳税人员与税务人员的直接接触和沟通，可以解决一些实际税务问题。12/28/202286纳税沟通技巧12/28/202236利用税务优惠政策问题用好用足税务优惠政策是实现节税目的的最简捷方法。税务优惠政策作为引导投资方向、调整产业构造、扩大就业时机、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。如现行企业所得税的优惠政策主要有：促进区域经济开展、促进科技开展、支持第三产业开展、鼓励资源综合利用、促进劳动就业、支持校办企业、支持社会福利企业、其他优惠政策如照顾性税率等。注重对优惠政策的综合衡量和投资风险对资本收益的影响。12/28/202287利用税务优惠政策问题12/28/202237纳税筹划中的“六个Ｗ〞Ｗhat即做到什么程度，明确它的范围。筹划的目标应定位为：在法律许可的范围内实现税后利润的最大化。Ｗhy即为什么要搞纳税筹划，其理由和目的是什么。依法纳税〔税法、政策〕；纳税评估：综合各种因素全面评估纳税方案Where即在什么地方做。以数量控制争取减税免税；以一定形式取得优惠；以捐献、时间差、延缓税期、调适临界点、调节税基等方式到达零税负、低税负或次优税负的目的。Ｗhen即什么时候做。积多年的实践，筹划在时段上应分为事前、事中、事后三局部。Who即谁来做。筹划人员执业资格、执业水平、知识准备、执业道德、公关意识等等。12/28/202288纳税筹划中的“六个Ｗ〞Ｗhat即做到什么程度，明确它的范围How即研究操作的方法。A、让管理层了解、认同，是筹划顺利进展的前提。B、联系与沟通税务机关，取得他们的支持，及时取得最新的政策信息，是筹划获得成功的保证。C、类型定位、目的明确是筹划少走弯路的必须。D、熟悉对象，搞清特点，掌握生产经营规律，是筹划有据、有力、有效的重要因素。E、在保证税法的根底上具体问题具体分析，是解决问题的钥匙。F、执业人员的素质以及求学的态度是实施筹划的关键。12/28/202289How即研究操作的方法。12/28/202239纳税筹划案例分析1、购销活动的纳税筹划 利用地区性的税负差异，在税负较低的地区设立分公司或子公司等分支机构，将货物调拨到分支机构销售，通过转让定价的方法，到达减轻税负的目的。纳税人可以利用结算方式的选择权〔现销方式和赊销方式〕，采取没有收到货款不开发票的方式，就能到达递延税款的目的。例如，对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税。防止采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，防止垫付税款。12/28/202290纳税筹划案例分析1、购销活动的纳税筹划 12/28/20222、A企业以现金100万元和一项固定资产对B企业进展投资，该固定资产帐面净值为200万元，经评估确认为400万元，换取B企业有表决权的普通股500万股〔每股面值1元〕，A企业投资立即拥有B企业80%的权益。A企业此次投资交易实现的资产转让所得为200万元，分5年摊入各年的应纳税所得中，据此A企业取得的股票的计税本钱为500万元，B企业承受投资取得的固定资产可按评估价格400万元计提折旧。假设B企业设在高新技术开发区，可享受减免税待遇，那么A企业至少在该笔投资交易中享有如下好处：1、通过资产评估增值获得控股权；2、资产转让所得分5年摊销延后纳税〔33%〕；3、通过影响和决定投资收益分配决策增加权益；4、享受高新技术区减免税待遇增值权益；5、B企业作为关联企业可按评估价格计提折旧多获取现金流量。如果A企业投资目的是转移利润，那么评估值可低于帐面净值，形成的资产转让损失可冲减当期应纳税所得。B企业以低价格承受资产计提折旧，可多获利润〔减免税期尤其重要〕。12/28/2022912、A企业以现金100万元和一项固定资产对B企业进展投资，该3、财务成果及其分配的纳税筹划推迟开场获利年度，延长申报经营期，实现纳税筹划。外商投资企业和外国企业所得税法?中规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开场获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴日免征、减征的企业所得税。这样，至少从两个方面提供了纳税筹划的可能。一是