营改增专题培训课件

营改增专题培训综合业务科营改增专题培训综合业务科1营改增专题培训综合业务科营改增专题培训综合业务科2CONTENTS“营改增”背景

政策解读

建筑、不动产解读010203

发票04

申报05CONTENTS“营改增”背景政策解读建筑、不动3营改增背景APart营改增背景APart4一、营改增历程我国目前的增值税税制体系创建于1994年，最初仅适用于销售货物和进口货物，税率17%。从2012年起逐步扩围。36号文的发布意味着增值税适用于所有的货物和劳务。一、营改增历程我国目前的增值税税制体系创建5三、效果如何？截止2015年底，一般纳税人113万户小规模纳税人479万户试点纳税人因税制转换减税3133亿元原增值税纳税人因增加抵扣减税3279亿元

累计减税6412亿元减税减税三、效果如何？截止2015年底，试点纳税人因税制转换减税316四、意义何在？国务院总理李克强3月18日主持召开国务院常务会议。从今年5月1日起，一是将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。在之前已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。减负5000亿元！！

中金报告称，所有行业完成营改增后，将减负9000亿元。四、意义何在？在之前已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范7五、如何实现只增不减？已实行增值税的行业建筑业和房地产业（3%和5%11%）金融业和生活服务业（5%6%）营改增全面推开后，抵扣链条更加完整，很多先前试点的营改增纳税人以及制造业等原增值税纳税人，都会出现税负下降。建筑业：主要进项是钢材、砖瓦、水泥等，按17%抵扣。清包工、甲供工程、老项目提供的服务，按照3%（差额）简易征收。房地产业：土地出让金成本（占比30%-40%）可以从销售额中扣除。

小规模纳税人销售、租赁，按照5%的征收率计税6%的增值税税率，相当于5.66%的营业税税率。金融业原来营业税的优惠政策，营改增后基本予以保留和延续。生活服务业小微企业数量众多。营改增后将按3%的征收率简易征收。五、如何实现只增不减？已实行增值税的行业营改增全面推开后，抵8六、三大聚焦将不动产纳入抵扣范围，是此次全面推开营改增的一大亮点，也是减税力度最大的部分。“建筑、房地产业实行11%的税率，这意味着企业1亿元的不动产投资，能够得到1100万元的税收减免，对于投资量大的企业，可能一两年内都不用交税，可以有更多资金支持企业转型发展。”----国家税务总局税收科学研究所所长李万甫个人二手房交易，税率“平移”税负不变。个人销售

住房购买不足2年的住房购买2年以上（含）的非普通住房购买2年以上（含2年）的普通住房税率5%5%（差额）0%小规模纳税人将普遍减税，幅度达40%。

5%（营业税率）

3%（简易征收率）六、三大聚焦将不动产纳入抵扣范围，是此次全面推开营改增的一大9沙井营改增概况沙井营改增概况10政策解读

BPart政策解读BPart11重要文件重要文件（一）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号（4个附件）（二）国家税务总局公告13-19号，23号（三）中华人民共和国增值税暂行条例

及实施细则（四）原营改增文件财税2013106号重要文件重要文件（一）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知12一、增值税原理若缴纳营业税，税率为5%，应缴纳的税额为：100*5%+200*5%+300*5%+400*5%=50若缴纳增值税，税率为6%,应缴纳的税额为：100*6%+（200*6%-100*

6%）+（300-200）*6%+（400-300）*6%=400*6%=24资源采掘

100生产制造

200商品批发

300商品零售

400营改增中的“营”指营业税，“增”指“增值税”。增值税是一种比营业税更有效率的征税方式（消除重复征税）。增值税基础原理销项进项OECD:增值税是对最终消费者征收的宽税基税收。经营者不纳税，仅是筹集税款。没有消费，就没有征税。出口退税，在境外消费，在境外征税。进口环节增值税，在国外称为逆向征税、反向征税。一、增值税原理若缴纳营业税，税率为5%，应缴纳的税额为：资源13二、营改增纳税人

营改增纳税人销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，应当依照本条例缴纳增值税。增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。个人：包括个体工商户和其他个人。其他个人：指自然人。二、营改增纳税人营改增纳税人14二、营改增纳税人-分类货物制造和加工修理修配：年应税销售额50万元货物批发零售：年应税销售额80万元销售服务、无形资产或不动产：年应税销售额500万元2015年销售额：515万=500*（1+3%）不登记为一般纳税人的两个特殊规定（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；（二）年应税销售额超过规定标准但不经常销售服务、无形资产或者不动产的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（劳务派遣公司、保安公司等劳动密集型企业要认定一般纳税人。）一般纳税人23号公告:按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。

23号公告：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。试点前，以及小规模纳税人的偶然发生不计入销售额。

二、营改增纳税人-分类货物制造和加工修理修配：15二、营改增纳税人-分类达不到上述标准的纳税人。会计核算健全，能提供准确税务资料的，可申请登记为一般纳税人。小规模纳税人

中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。106号文：以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。取消了代理人，有利于防止税款流失。扣缴义务人二、营改增纳税人-分类达不到上述标准的纳税人。小规模纳税人

16二、营改增纳税人-分类某小规模纳税人，2016年3季度，发生销售货物12万元，提供应税服务6万元。是否可以享受增值税小微企业税收优惠？国家税务总局公告2016年第23号

（二）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

二、营改增纳税人-分类国家税务总局公告2016年第23号

17满足四个条件1、应税行为在《销售服务、无形资产、不动产注释》以内2、在境内销售服务、无形资产或者不动产3、有偿提供服务、有偿转让不动产或无形资产4、为他人提供三、征税范围满足四个条件1、应税行为在《销售服务、无形资产、不动产注释》18销售服务

销售无形资产1、销售交通运输服务2、邮政服务3、电信服务4、建筑服务5、金融服务6、现代服务7、生活服务销售不动产具体范围按照《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。(销售服务分为七大类33小类)原营业税税目为按照行业区分不同税率。而现行营改增按照应税行为区分税率。例如，生产制造业可能涉及金融服务、不动产租赁、转让不动产等应税行为。三、征税范围销售服务销售无形资产1、销售交19四、征税范围境内销售服务、无形资产或者不动产（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（标的物在境内）（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（标的物在境内）（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征收增值税四、征税范围境内销售服务、无形资产或者不动产（一）服务（租赁20四、征税范围不属于在境内销售服务或者无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人（一）销售完全在境外发生的服务。例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。（二）销售完全在境外使用的无形资产。例如：境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术。（三）出租完全在境外使用的有形动产。例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。

不征收增值税对上述三项规定的理解把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。四、征税范围不属于在境内销售服务或者无形资产境外单位或者个人21四、征税范围视同销售服务、无形资产或不动产体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供服务、转让无形资产或者不动产纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征收增值税四、征税范围视同销售服务、无形资产或不动产体现税收制度设计的22四、征税范围非经营活动（2、3为为自己内部提供）（一）行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

不征收增值税四、征税范围非经营活动（2、3为为自己内部提供）（一）行政23四、征税范围不征收增值税项目（一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。（二）存款利息。（仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息。）（三）被保险人获得的保险赔付。

（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（五）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

满足条件不征收增值税不征税收入进项是否需要转出？四、征税范围不征收增值税项目（一）根据国家指令无偿提供的铁路24五、税率、征收率和预征率-税率6%0111%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权0217%提供有形动产租赁服务030%境内单位和个人发生的特定跨境应税行为04增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产多档税率在执行中的困扰：税率是个大问题国际上，一档、二档是主流，一档是趋势。普遍的税率平均为21%，涉及民生的优惠税率为5%。多档税率在适用上存在很多困难。比如：实体商品的虚拟化和电子化，混合销售和兼营，服务转售、居间服务等等。五、税率、征收率和预征率-税率6%0111%交通运输、邮政、25五、税率、征收率和预征率-税率原增值税税率1、纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。2、纳税人销售或者进口粮食、自来水、图书、饲料等货物，税率为13%3、纳税人出口货物，税率为零；五、税率、征收率和预征率-税率原增值税税率1、纳税人销售或者265%小规模纳税人销售其取得和自建的不动产、出租取得的不动产：5%的征收率。个人销售不足2年的住房（全额），以及满2年的非普通住房（差额）：5%的征收率征收率3%小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。5%一般纳税人销售4月30日前取得或自建的不动产、出租4月30日前取得的不动产：可以选择简易计税，按照5%的征收率。（取得：差额，自建：全额）五、税率、征收率和预征率-征收率适用于小规模纳税人，以及一般纳税人的特定情形。5%征收率出现在销售不动产、不动产经营租赁以及房地产企业。小规模纳税人销售其取得和自建的不动产、出租取得的不动产：5%27五、税率、征收率和预征率-预征率为不打破地方利益格局，在建筑服务、转让不动产、不动产经营租赁、房地产等应税行为规定了预缴税款办法。简易计税，按照征收率预缴；一般纳税人则定义了预征率。预征率有2%、3%、5%三类。（税基有全额，差额）5%预征率3%一般纳税人发生不动产经营租赁，采用一般计税方法的，按照3%的预征率在不动产所在地国税预缴。2%建筑业一般纳税人跨县市区经营，采用一般计税方法，按照差额*2%预征率，在劳务发生地国税预缴。一般纳税人转让取得的不动产，采用一般计税方法的，按照差额*5%的预征率，在不动产所在地地税预缴。五、税率、征收率和预征率-预征率为不打破地方利益格局，在建筑28六、税款计算-计税方法010203计税方法适用主体计算税额公式一般计税方法一般纳税人当期销项税额-当期进项税额简易计税方法1、小规模纳税人

2、一般纳税人的特定情形

当期销售额*征收率

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

扣缴计税方法扣缴义务人应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率六、税款计算-计税方法010203计税方法适用主体计算税额公29境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率六、税款计算-扣缴计税方法境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元。该境外公司没有在境内设立经营机构。该境外公司应当如何缴纳增值税？缴纳多少？应以服务购买方为增值税扣缴义务人。应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106万÷（1+6%）×6%=6万元案例注意：不是增值税征收率境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，30六、税款计算-销售额销售额具体规定

销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。销售额以人民币计算外币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。确定后12个月内不得变更。六、税款计算-销售额销售额

销售额，是指纳税人发生应税行为取31六、税款计算-销售额为保证“只减不增”，延续了营业税政策，增加了差额征税的有关规定。一、全额计销售额：（36号附件1-2）1、贷款服务2、直接收费的金融服务二、差额计销售额：（36号附件3-10）1、金融商品转让，卖出价扣除买入价。2、经纪代理服务，扣除代付的政府性基金和行政事业型收费。3、融资租赁和融资性售后回租，扣除借款利息、债券利息。4、航空运输企业的销售额，扣除机场建设费和代售价款。5、一般纳税人提供客运场站服务，扣除承运方的运费。6、提供旅游服务，可以扣除支付的住宿、餐饮等（不得开具专用发票）7、建筑服务适用简易计税办法，可以扣除分包款8、房地产一般纳税人，采用一般计税方法，可以扣除土地出让金。六、税款计算-销售额为保证“只减不增”，延续了营业税政策，增32六、税款计算-销售额纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。未分别核算减、免税项目，不得减免。兼营11.兼有不同税率，从高适用税率。2.兼有不同征收率，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率，从高适用税率。某公司既有不动产销售业务，又有经纪代理业务。如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用11%的增值税税率。案例六、税款计算-销售额纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产33一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。以从事主要行业确定税率。混合销售2混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，某公司生产汽车仪表盘等设备，在销售货物的同时附带运输。其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。案例六、税款计算-销售额一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。以从事主要34发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照规定开具红字专用发票；未按照规定开具红字发票的，不得扣减销项税额或者销售额。红字发票3体现了权利与义务对等的原则。保证销售方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。六、税款计算-销售额发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照规定开35纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，不得扣减折扣额。折扣销售4同一张发票上分别注明是指在同一张发票上的“金额”栏分别注明的。在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。A公司提供交通运输服务，和B公司签订合同价款为100万元、折扣额为10万元。如果将价款和折扣额在同一张发票“金额”栏分别注明，以90元为销售额；如果未在同一张发票上分别注明，或仅在“备注”栏注明，则以100元为销售额。案例六、税款计算-销售额纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，36

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为，无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

价格公允51、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。2、按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。六、税款计算-销售额价格公允51、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不37六、税款计算-一般计税方法因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销售额×税率支付或负担的增值税额营业税属于价内税，增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，要先进行价税分离。例如：某金融服务公司2015年取得贷款服务收入80万元，营改增之前缴纳营业税为：80*5%=4万元。营改增后，该笔收入的销项税额=含税销售额/（1+税率）=80/(1+6%)*6%案例六、税款计算-一般计税方法因当期销项税额小于当期进项税额不足38六、税款计算-一般计税方法（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。可以抵扣的进项税额固定资产、无形资产以及不动产，混用于应税和非应税项目，都可以抵扣。六、税款计算-一般计税方法（一）从销售方取得的增值税专用发票39六、税款计算-一般计税方法（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）接受贷款服务支付的直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费。（八）财政部和国家税务总局规定的其他情形。不得抵扣的进项税额管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成的货物或者不动产被没收、销毁、拆除。一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。由于难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，不予抵扣。贷款：1800亿，测算进入实体经济不多，但对财政影响较大。防范息转费。摩托车、汽车、游艇；住宿服务允许抵扣。专用于改非正常损失的不动产、以及不动产在建工程，才不允许抵扣。六、税款计算-一般计税方法（一）用于简易计税方法计税项目、免40六、税款计算-一般计税方法兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期全部进项税额×（当期简易计税销售额+免征增值税销售额）÷当期全部销售额兼营无法划分情形按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率改变用途的情形典型的为：水和电力。不得抵扣

可以抵扣进项转入六、税款计算-一般计税方法兼营简易计税项目、免征增值税项目而41六、税款计算-一般计税方法已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生不得抵扣情形已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率净值：财务会计制度计提折旧或摊销后的余额一、对于能够确定的进项税额，如：购进后直接发生非正常损失的，应将相应的进项税额直接从当期进项税额中扣减；二、对于无法确定的进项税额，如：非正常损失的在产品，应按照该在产品成本计算对应的各类进项税额从当期进项税额中扣减。

已抵扣

不能抵扣进项转出六、税款计算-一般计税方法已抵扣进项税额的购进货物（不含固定42六、税款计算-一般计税方法适用一般计税方法的试点纳税人，以及原增值税纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。进项税额-分期抵扣六、税款计算-一般计税方法适用一般计税方法的试点纳税人，以及43六、税款计算-一般计税方法进项税额-分期抵扣六、税款计算-一般计税方法进项税额-分期抵扣44六、税款计算-一般计税方法进项税额-分期抵扣案例：已抵扣进项的不动产，发生非正常损失某公司2016年5月采购不动产，进项税额100万元，当期抵扣60%，即60万元，还有40万元待第13个月抵扣。不料，8月该不动产发生非正常损失。1、不得抵扣进项<当期已抵扣。根据公式计算不得抵扣的进项税额=（已抵扣+待抵扣）*不动产净值率=55万元。可以抵扣的进项为100-55=45万元。那么，已经抵扣的60万元，应当转出15万元。待抵扣的进项税额也应当转出。2、不得抵扣进项>=当期已抵扣。根据公式计算不得抵扣的进项税额=90万元。要将已经抵扣的60万元转出，同时，转出待抵扣的30万元。六、税款计算-一般计税方法进项税额-分期抵扣案例：已抵扣进项45六、税款计算-简易计税方法

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）不得抵扣进项税额。税款计算方法某试点纳税人提供餐饮服务共收取103元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=103元÷（1+3%）=100元，则增值税应纳税额=100元×3%=3元。和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额=103×5%=5.15元案例六、税款计算-简易计税方法

简易计税方法的销售额不包括其应纳46六、税款计算-简易计税方法

纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。折让、中止、退回某小规模纳税人仅经营某项应税服务，2015年5月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额，6月由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额且不考虑小微企业政策因素）

第一种情况：6月该应税服务销售额为5000元：

6月最终的计税销售额为5000-1000=4000元，6月交纳的增值税为4000×3%=120元。

第二种情况：6月该应税服务销售额为600元，7月该应税服务销售额为5000元：

6月的销售额中扣除退款中的600元，6月最终的计税销售额为600-600=0元，6月应纳增值税额为0×3%=0元；6月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。7月企业实际缴纳的税额为5000×3%-12=138元。案例六、税款计算-简易计税方法

纳税人适用简易计税方法计税的，因47六、税款计算-简易计税方法一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：1.公共交通运输服务。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。6.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。7.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（建筑业只减不增的兜底条款）8.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，转让、租赁不动产老项目，房地产企业销售老项目，可以选择适用简易计税方法计税。一般纳税人特定情形六、税款计算-简易计税方法一般纳税人发生下列应税行为可以选择48七、税收减免1、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。2、纳税人一经放弃免税权，其发生的全部应税行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税行为放弃免税权。3、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税行为所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。税收减免

1、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。2、增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。3、纳税人达到增值税起征点的，应全额计算缴纳增值税，不应仅就超过增值税起征点的部分计算缴纳增值税。4、起征点：按季纳税的，为季度销售额90000元（含）起征点七、税收减免1、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以49八、征收管理营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。委托代征纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。36号文附件2，列明四类差额计算销售额，不得开具专用发票的情形：（一）金融商品转让，（二）融资性售后回租收取的有形动产价款本金（三）提供旅游服务

（四）经纪代理服务不得开具专用发票的情形八、征收管理营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。委托代50试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。1试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。2试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。3九、试点前发生的业务试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营51十、营改增试点过渡政策营业税优惠政策延续、平移扣减增值税规定免征增值税项目即征即退项目金融企业发放贷款个人购买住房40项3项2项十、营改增试点过渡政策营业税优惠政策延续、平移扣减增值税规定52十一、跨境服务项目适用零税率待遇的跨境应税行为（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形十一、跨境服务项目适用零税率待遇的跨境应税行为（一）服务的实53适用免税的跨境应税行为十一、跨境服务项目适用免税的跨境应税行为十一、跨境服务项目54建筑、不动产

专题

CPartCPart55建筑业一、建筑业、不动产试点前后纳税地点：改革前：劳务发生地（形成地方固化的财政格局。）改革后：机构所在地

（劳务发生地进项销项不全，无法计算应纳税额）可能使税源发生大的转移异地预征：保持地方利益格局基本不变（如果出现长期倒挂，可以采取暂停或调低预征率）异地代开：方便纳税人。(小规模纳税人可以申请异地代开)建筑业一、建筑业、不动产试点前后纳税地点：异地预征：56一、建筑业、不动产试点前后税负：改革前：3%的税率，差额征税（为了缓解重复征税，分包收入从税基扣除，类似于扣额法增值税）改革后：选择一般计税的，适用11%的税率。

分包链条问题不大，大建筑公司不养建筑工人，采购材料，提供服务，拿到11%、17%的票，链条越往下人工成本越多，税负越高。不采取“过渡政策”，难以实现“只减不增”。1、建筑业采用简易计税的，以差额为销售额2、一般纳税人以“清包工”方式提供建筑服务3、一般纳税人为“甲供工程”提供建筑服务（筐，兜底条款）4、一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务5、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，进项税额一次性抵扣6、甲供材不作为建筑企业的税基7、施工地预征部分税款，保持地方利益格局基本不变简易计税+差额纳税+发生地预缴一、建筑业、不动产试点前后税负：不采取“过渡政策”，难以实现57一、建筑业、不动产试点前后甲供材不作为税基例如：某栋楼甲方买200万钢筋，800万交分包工程款，对于建工公司乙公司来说，原来是800+200万交营业税，营改增后，200万由甲方抵扣，不并入乙方征税。沙土石料问题建筑行业反映非常多，拿不到票，占的成本也不低。改革后可以促进企业规范经营，这就是溢出效应。要改变采购渠道，对供应商进行筛选，尽量选择开全额票的供应商。然而，理想是美好的，现实是残酷的。砂石供应商游离于管理之外，供应沙土石料的集中地区增加发票代开点。建筑业可能是本次改革税负触动最大的行业一、建筑业、不动产试点前后甲供材不作为税基沙土石料问题建筑业58房地产业一、建筑业、不动产试点前后（一）一手房：（房地产开发）改革前：按照5%的税率缴纳营业税改革后：一般计税，适用11%的税率1、老项目：允许一般纳税人采取简易计税（不得扣除土地出让金）2、差额纳税：一般计税方式，允许扣除土地出让金（占成本约30%-40%），扣与不扣，差异很大。房地产企业会扩大甲供材范围，拿到17%的票，同时从建筑企业拿到11%的票。因此税负变化应该不大。房地产业一、建筑业、不动产试点前后（一）一手房：（房地产开发59想·一、建筑业、不动产试点前后二手房:（属于转让不动产）改革前：区分单位和个人、住房和商业地产、购房时间等。改革后：原则上延续原有政策。--对于单位而言，老项目可以选择简易计税，新项目可以抵扣进项，税负变化应该不大。除非利润很高。--对于个人而言，政策平移，税负不变。由于价内税转价外税原因，税负会略有下降（5%）自建房改革前：自建自用再转让的，建筑环节视同发生应税行为改革后：自建自用再转让的，建筑环节不视同发生应税行为（不再补缴建筑环节增值税）过渡政策：老项目简易计税想·一、建筑业、不动产试点前后二手房:（属于转让不动产）自60想·一、建筑业、不动产试点前后房地产试点后采取的过渡办法：1.允许房地产开发企业从税基中扣除土地出让金2.允许房地产企业已开发的老项目选择简易计税3.妥善解决房地产企业税款入库不均衡问题4.允许存量二手房转让时选择简易计税5.允许存量房出租时选择简易计税6.委托地税代征纳税人转让不动产和自然人出租不动产的增值税想·一、建筑业、不动产试点前后房地产试点后采取的过渡办法：61想·二、征税范围（1）工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。（2）安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。建筑服务：

是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。想·二、征税范围（1）工程服务。建筑服务：62想·二、征税范围（3）修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（4）装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。（5）其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。想·二、征税范围（3）修缮服务。63想·二、征税范围租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。想·二、征税范围租赁服务64想·二、征税范围销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。想·二、征税范围65想·三、基本规定税率和征收率的基本规定：36号文

第十五条

增值税税率：

提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

第十六条

增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。计税方法：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人适用一般计税方法计税。发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税想·三、基本规定税率和征收率的基本规定：计税方法：66想·三、基本规定纳税义务发生时间：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。想·三、基本规定纳税义务发生时间：67想·四、建筑服务相关规定要点：1、一般纳税人选择可以选择简易计税，有三种情形：

（1）老项目：《建筑工程施工许可证》、《建筑工程承包合同》注明，开工日期在4月30日前。

（2）甲供材：全部或部分材料由发包方采购

（3）清包工：施工方不或少量采购，收取人工费、管理费。2、简易计税的销售额为差额（包括小规模纳税人和一般纳税人）3、为维持现有的利益格局，机构和劳务发生地不在同一县、市、区的，需要在劳务发生地国税预缴税款，在机构所在地国税申报。预缴税款在申报时抵减应纳税额。4、预缴税款

（1）简易计税方法下，按照差额*3%征收率将应纳税款全部预缴了。

（2）一般计税方法下，销售额为全额，按照差额*2%的预征率预缴。4、小规模纳税人可以在服务发生地国税申请全额代开专用发票5、差额凭证

（1）4月30日前的营业税发票，在6月30日前可以作为扣除凭证

（2）5月1日以后的增值税发票，要注明服务发生地，项目名称。想·四、建筑服务相关规定要点：68想·四、建筑服务相关规定想·四、建筑服务相关规定69想·五、转让不动产相关规定要点：1、简易计税征收率为5%。（例外情况）2、一般纳税人老项目可以选择简易计税办法。2、简易办法的销售额要区分“取得”和“自建”。

“取得”的计税依据为差额，“自建”的计税依据为全额3、一般计税办法的销售额均为“全额”。但在预缴时，“取得”按照差额预缴；“自建”按照全额预缴。预征率为5%。4、预缴税款均在不动产所在地地税（委托代征）。申报在机构所在地国税。5、其他个人转让不动产，不需要预缴，直接在地税申报纳税。6、个人转让住房，不足2年，全额5%；2年以上非普通，差额5%；普通，免。（北上广深）想·五、转让不动产相关规定要点：70想·五、转让不动产相关规定想·五、转让不动产相关规定71想·六、不动产经营租赁相关规定要点：1、简易计税征收率为5%（例外情况）2、一般纳税人老项目可以选择简易计税3、一般计税按照3%的预征率预缴4、个人（包括个体工商户和其他个人）出租住房，5%减按1.5%征收5、其他个人出租不动产，直接在地税申报纳税。除其他个人外的纳税人出租不动产，不在同一县市区的情况，需要预缴，同一县市区的直接申报。预缴申报均在国税。二手房东能不能参照公告，适用简易办法？严格按照文件，不行。总局答复：可以！想·六、不动产经营租赁相关规定要点：二手房东能不能参照公告，72想·六、不动产经营租赁相关规定想·六、不动产经营租赁相关规定73想·七、房地产相关规定要点：1、简易计税征收率为5%。（例外情形）2、一般纳税人采用一般计税，可以扣除土地价款。3、一般纳税人老项目可以采用简易计税，但不得扣除土地价款4、预缴税款的时点为收到预收款。预征率为3%。（简易计税在预缴时并没有缴完所有税款）。5、老项目已经申报缴纳了营业税，未开票的，可以开具增值税普通发票，申报时异常，人工干预。6、向其他个人销售不得开具专用发票。7、计算当地抵扣的土地价款时，比例为当期销售的面积占总面积的比重，是面积，而不是套、栋、单元等。想·七、房地产相关规定要点：74想·七、房地产相关规定想·七、房地产相关规定75想·八、小结建筑、不动产、房地产小结：1、老项目都可以采用简易计税。2、征收率：建筑为3%；出租、转让不动产和房地产为5%3、预征率：建筑为2%；转让不动产为5%；出租不动产、房地产为3%4、建筑、不动产，服务与机构不在同一县市区的情况（除其他个人），需要预缴。房地产收到预收款预缴。5、简易计税方式下，预缴就将税款缴完了，申报时无税款。（除房地产）6、一般计税方法申报时可能出现多缴、少缴。（倒挂）7、纳税人（除其他个人）转让不动产在地税预缴、国税申报；建筑服务、出租不动产、房地产开发预缴、申报都在国税。8、其他个人转让不动产、出租不动产，直接在地税申报纳税，不需预缴。9、小规模纳税人可以在异地代开专用发票10、管理权属：6个月以内为不动产所在地、建筑服务发生地；6个月以后为机构所在地。想·八、小结建筑、不动产、房地产小结：76想·九、相关税收优惠（一）免征增值税1.个人销售自建自用住房。2.2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。

公共租赁住房，是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》（建保〔2010〕87号）和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公共租赁住房。（二十）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。想·九、相关税收优惠（一）免征增值税77想·九、相关税收优惠（三十三）军队空余房产租赁收入。（三十四）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。（三十五）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。（三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。（三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。想·九、相关税收优惠（三十三）军队空余房产租赁收入。78想·十、增值税预缴税款表想·十、增值税预缴税款表79想·十、增值税预缴税款表-填表说明适用范围：1.纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。2.房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。3.纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。（转让不动产为什么没有？在地税预缴）识别号：纳税人异地注册的识别号关于登记注册问题：1.CTAIS根据《外管证》在服务发生地或不动产所在地做报验登记。2.金税三期：跨区税源登记项目编号:由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开发企业填写《建筑工程施工许可证》上的编号，根据相关规定不需要申请《建筑工程施工许可证》的建筑服务或不动产开发项目，不需要填写。出租不动产业务无需填写。想·十、增值税预缴税款表-填表说明适用范围：80想·十、增值税预缴税款表-填表说明具体栏次说明：（一）纳税人异地提供建筑服务纳税人在“预征项目和栏次”部分的第1栏“建筑服务”行次填写相关信息：1．第1列“销售额”：填写纳税人跨县（市）提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)。（一次性）2．第2列“扣除金额”：填写跨县（市）提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额(含税)。3．第3列“预征率”：填写跨县（市）提供建筑服务项目对应的预征率或者征收率。（一般纳税人2%，小规模3%）4．第4列“预征税额”：填写按照规定计算的应预缴税额。想·十、增值税预缴税款表-填表说明具体栏次说明：81想·十、增值税预缴税款表-填表说明具体栏次说明：（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目纳税人在“预征项目和栏次”部分的第2栏“销售不动产”行次填写相关信息：1．第1列“销售额”：填写本期收取的预收款（含税），包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用。2．第2列“扣除金额”：房地产开发企业不需填写。3．第3列“预征率”：房地产开发企业预征率为3%。4．第4列“预征税额”：填写按照规定计算的应预缴税额。想·十、增值税预缴税款表-填表说明具体栏次说明：82想·十、增值税预缴税款表-填表说明具体栏次说明：（三）纳税人出租不动产纳税人在“预征项目和栏次”部分的第3栏“出租不动产”行次填写相关信息：1．第1列“销售额”：填写纳税人出租不动产取得全部价款和价外费用(含税)；2．第2列“扣除金额”无需填写；3．第3列“预征率”：填写纳税人预缴增值税适用的预征率或者征收率；（一般纳税人3%，小规模5%）4．第4列“预征税额”：填写按照规定计算的应预缴税额。想·十、增值税预缴税款表-填表说明具体栏次说明：83想·十、增值税预缴税款表-填表说明注意事项：1.不一定按月填报，根据现行规定，在需要的预缴的时候填报。2.预征税额的计算，按照不含税销售额计算，注意是否为一般计税方式还是简易计税方式，选对征收率或税率换算。想·十、增值税预缴税款表-填表说明注意事项：84发票

DPart发票DPart85想·一、增值税发票的使用（一）一般纳税人发生应税行为，使用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票（三联）、增值税普通发票（二联）、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。（二）起征点以上小规模纳税人发生应税行为，使用增值税发票管理新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。（三）起征点以下的小规模纳税人开具通用机打发票。（四）国税机关、地税机关代开增值税专用发票和增值税普通发票。专发票使用六联票，普票使用五联票。（五）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

想·一、增值税发票的使用（一）一般纳税人发生应税行为，使用增86想·二、过渡期的规定（一）营改增试点纳税人使用的除印有本单位名称以外的地税发票于2016年7月1日起停止使用（特殊情况可以延期至8月31日）。营改增试点纳税人结存的相应地税发票，应于2016年7月31日前到地税部门办理发票验、缴销手续。在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（二）营改增试点纳税人使用的印有本单位名称以外的地税发票于2016年9月1日起停止使用。营改增试点纳税人结存的相应地税发票，应于2016年9月30日前到地税部门办理发票验、缴销手续。（三）营改增试点一般纳税人、起征点以上小规模纳税人及新开业户需开具普通发票的，原则上应一律使用增值税发票新系统开具增值税普通发票，过渡期内也可申请领用通用机打发票、通用定额发票。（所有试点纳税人均可）（四）增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人可通过新系统使用国税机关发放的现有卷式发票想·二、过渡期的规定（一）营改增试点纳税人使用的除印有本单位87想·二、过渡期的规定特殊行业发票医院过渡期沿用，增值税发票升级版门票沿用过路过桥费发票卷式票+增值税发票升级版停车场发票、快餐一般纳税人：增值税发票升级版+定额发票小规模纳税人：增值税发票升级版+定额发票起征点以下：定额发票

想·二、过渡期的规定特殊行业发票88想·三、发票的开具（一）自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

（三）提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

目前都可以全额开具。想·三、发票的开具（一）自2016年5月1日起，纳入新系统推89想·三、发票的开具（四）销售不动产，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

（五）出租不动产，应在备注栏注明不动产的详细地址。（六）个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。（七）税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。

（八）国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。

想·三、发票的开具（四）销售不动产，应在发票“货物或应税劳90想·四、税收分类与编码税收分类编码是指税务总局编制的用于开具发票“货物或应税劳务、服务名称”项目时统一使用的分类与编码体系。税收分类编码包括商品和服务的税收分类和编码两个组成部分。商品和服务税收分类，包括货物、劳务、服务、无形资产等四大类、4021类商品和服务名称；编码采用19位加自定义编码19+2*n位。税收分类编码的商品大类由税务总局维护（企业、个人不能自行编辑修改），商品小类可在税收分类编码商品的最底层商品下，由纳税人自行维护。税收分类编码适用于使用增值税发票管理新系统的纳税人开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票。启用税收分类编码后，企业继续使用原有增值税类商品编码、机动车产品编码或货物运输类商品编码开具发票，需要对原有编码进行赋码，赋码之后才能在发票开具时进行正常选择商品并开具的操作。想·四、税收分类与编码税收分类编码是指税务总局编制的用于开具91想·四、税收分类与编码想·四、税收分类与编码92想·五、取消认证2016年5月1日起，纳税信用A、B级增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票管理新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。深圳市的增值税发票查询平台网站/。营改增试点的一般纳税人，5-7月期间不需要增值税发票认证，通过增值税发票税控开票软件，登陆查询平台，查询和选择抵扣或出口退税的增值税发票信息。8月起按纳税信用等级分级管理。想·五、取消认证2016年5月1日起，纳税信用A、B级增值税93想·六、地税代开小规模纳税人（包括其他个人，下同）销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，申请代开发票的，由代征税款的地税机关代开增值税专用发票或者增值税普通发票（以下简称增值税发票）。具备增值税发票安全保管条件，可连通网络，地税机关可有效监控代征税款及代开发票情况的政府部门等单位，区县以上地税局评估认为风险可控的，可以同意其代征税款并代开增值税发票。想·六、地税代开小规模纳税人（包括其他个人，下同）销售其取得94申报

EPart申报EPart95想·一、纳税申报期（一）2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

（二）根据工作实际情况，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局（以下简称省国税局）可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年6月30日。

（三）实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

想·一、纳税申报期（一）2016年5月1日新纳入营改增试点范96想·二、申报表设计原则及特点

一、改动最小化二、兼顾原增值税纳税人的适应度、新营改增纳税人的接受度，及征管系统的调整难度三、通过增加或调整附表的方式，贯彻营改增政策，充分满足营改增业务需求四、体现预缴政策五、继续实现期初留抵税额挂账处理的要求，确保不影响地方收入分配想·二、申报表设计原则及特点一、改动最小化97想·三、申报表调整内容概况增值税一般纳税人申报：

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》：有调整；必报《附列资料（一）》（本期销售情况明细）：有调整；必报《附列资料（二）》（本期进项税额明细）：有调整；必报《附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）：有调整；条件报送《附列资料（四）》（税额抵减情况表）：有调整；条件报送《附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）：新增；条件报送《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》：条件报送《本期抵扣进项税额结构明细表》：新增；必报《增值税减免税申报明细表》：有调整；条件报送《部分产品销售统计表》：取消《代扣代缴增值税税收缴款凭证清单》和《航空运输企业总分支机构传递单》：继续保留

想·三、申报表调整内容概况增值税一般纳税人申报：98想·三、申报表调整内容概况小规模纳税人申报：

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：

《附列资料》：有调整；条件报送

《增值税减免税申报明细表》：条件报送

《应税服务扣除项目清单》（适用于增值税小规模纳税人）：取消想·三、申报表调整内容概况小规模纳税人申报：99想·四、申报表调整内容简介

一般纳税人申报资料一、主表：表头栏次表述方式的修改二、附表1：

1、将原来“应税服务”的表述改为“服务、不动产和无形资产”；

2、将第9行分为9a9b，满足5%税率对应不同项目的政策要求；（营改增企业5%征收率有扣除的情况，比如，转让取得的不动产）

3、将13行分为13a13b13c，其中13a适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；13b和13c则适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。想·四、申报表调整内容简介一般纳税人申报资料100想·四、申报表调整内容简介三、附表2：

1、第8栏及第33栏“运输费用结算单据”修改为“其他”；

2、新增了第9栏“本期用于构建不动产的扣税凭证”及第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”；填写本期用于构建不动产，并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。（5月1日取得不动产或不动产在建工程）

3、第15栏取消了“非应税项目”的表述；

4、第20栏“红字专用发票通知单注明的进项税额”修改为“红字专用发票信息表注明的进项税额”

想·四、申报表调整内容简介三、附表2：101想·四、申报表调整内容简介四、附表3：

1、将原来“应税服务”的表述改为“服务、不动产和无形资产”；

2、将6%税率对应的栏次拆分为“不含金融商品转让”的项目以及“6%税率的金融商品转让项目”；（金融商品转让，为差额计税，不得开具增值税专用发票）

3、增加第5栏“5%征收率”的项目；（如，转让、租赁不动产）

4、