中国税制 第一章 导论

第一章

导论本章内容概览1.1税收制度概述1.2税收制度和税法1.3税收分类1.4税制体系1.1税收制度概述1.1.1税收制度的内在规定性税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。税收制度简称“税制”,它有广义和狭义之分。广义的税收制度是指国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度,包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等等。1.1税收制度概述税收制度是税收本质的具体体现。税收的本质是国家凭借政治权力对社会剩余产品进行分配的一种特定的分配关系，这种分配关系要得以实现,必须通过具体的、外在化的税收制度予以落实。税收制度正是通过税收构成要素的设置,使得国家和社会经济主体的分配关系确定下来,从而使税收的本质规定性得以具体体现。1.1.2税收制度的构成要素课税对象是指对什么征税,是税法规定的征税的目的物，也称课税客体。

1.1.2.1征税对象（1）商品或劳务，即以生产的商品或提供的劳务为课税对象，一般按其流转额课征，所以也称流转额课税。（2）收益额，即对经营的总收益或纯收益课税。（3）财产，即对财产的价值或收益课税。（4）资源，即对自然资源的使用行为课税。（5）人身，即以人为课税对象，或称人头税。与课税对象相联系的另一个概念是计税依据,即课税对象的计量单位和征收标准。计税依据按其性质可分为两大类:一类是以课税对象的实物形态为计税单位,即按课税对象的数量、重量、容积、体积等为计税依据。它适合从量计征的税种,如对盐征收资源税的课税依据是销售盐的吨数。另一类是以价值形态为计税依据,即按课税对象的价格或价值为计税标准。它适合从价计征的税种,如对卷烟计征消费税时的计税依据是卷烟的销售价格。1.1.2.2纳税人纳税人（即纳税义务人）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

税负转嫁的概念税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式（提高商品售价或压低原材料供应价格等）转移给他人负担的过程，从而产生纳税人和负税人不一致的现象。1.1.2.3税率税率是应纳税额与课税对象数量之间的比例，是应纳税额计算的尺度。税率的分类（1）比例税率。比例税率是指应征税额与课税对象数量之间的等比关系。1)单一比例税率。2)差别比例税率。3)幅度比例税率。4)有起征点或免征额的比例税率。（2）累进税率。累进税率是随课税对象数额增大而提高的税率，即按课税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象的数额越大税率越高。1)全额累进税率。2)超额累进税率。3)全率累进税率。4)超率累进税率。（3）定额税率。定额税率也称固定税额，是税率的一种特殊形式。1)地区差别定额,即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别,根据各地区经济发展的不同情况对各地区分别制定不同的税额。2)幅度定额,即税法只规定一个税额幅度,由各地根据本地区的实际情况,在税法规定的幅度内确定一个执行税额。3)分类分级定额,即把征税对象划分为若干个类别和等级,对各类各级由低到高规定相应的税额,等级高的税额高,等级低的税额低,具有累进税的性质。名义税率与实际税率、边际税率与平均税率的概念名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率；实际税率是税收实际负担率。名义税率和实际税率之间由于存在税前的大量扣除、优惠、经济的通货膨胀等因素,会产生比较大的差异。边际税率是指最后一个计税单位所适用的税率；平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。1.1.2.4纳税环节纳税环节是指对处于运动过程中的课税对象，选择应当缴纳税款的环节。纳税环节的确定原则选择确定纳税环节的原则是：①有利于及时稳妥地集中税款；②符合纳税人纳税规律,便于征纳；③有利于经济发展和控制税源。1.1.2.5纳税期限纳税期限是税法规定的单位和个人缴纳税款的期限，它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。1.1.2.6减税、免税减税、免税是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励及照顾的一种规定。减税是对应纳税额少征收一部分；免税是对应纳税额全部予以免征。减税、免税包括以下三项内容：（1）起征点。起征点是课税对象达到征税数额开始征税的界限。（2）免征额。免征额是税法规定在课税对象总额中免予征税的数额,它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。（3）减税、免税的规定。1.1.2.7违章处理1.2税收制度和税法1.2.1税法概念和特点税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范的总和。税法,作为法律规范来说,它具有与国家法律体系中其他法律一样的共性。但是,由于税法所调整的法律关系对象的不同,它又是一个独立的法律,因而具有与其他法律不同的特征。（1）税与法的共存性。（2）税法关系主体的单方固定性。（3）税法关系主体之间权利和义务的不对等性。（4）税法结构的综合性。税制与税法的关系税法与税制存在密切的关系。有税必有法，每征一个新税种就要制定一个新税法；每变更一种税的税率,就要对税法做相应的调整；每停止征收一种税,就要废除一个税法。税法与税制的目的、本质、性质及作用等方面的内容是一致的。税制决定税法,税法为税制服务。1.2.2税法的作用税法的作用是税法在一定社会经济条件下所具体表现出来的效果。这种作用必须经过税收法律、法令、条例、施行细则等具体表现形式才能得以实现。税法是税收的法律形式及其保证，人们对税收的理解主要是对税法的理解。没有税法,就无法进行税收分配。强调税收的作用,从某种意义上说,就是强调税法的作用。税法的作用可以从它的社会经济作用和法律规范作用这两个方面理解。1、税法的社会经济作用（1）税法是国家取得财政收入的法律保证。（2）税法是国家实现宏观调控经济政策的工具。（3）税法是正确处理税收分配关系的准绳。（4）税法在国际交往中是贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段。2、税法的法律规范作用（1）税法的指引作用。税法为税收法律关系主体的行为提供了一个模式、标准和方向。（2）税法的评价作用。作为法律规范,税法具有判断、衡量税收法律关系主体的行为是否合法的作用。（3）税法的强制作用。这个作用是由对违反税法的行为进行制裁而产生的一种要求，它是税收强制性的法律根据。（4）税法的教育作用。这个作用是指通过税法的实施而对以后税收法律关系主体的行为所产生的影响。（5）税法的预测作用。税收法律关系主体可以预测到在涉税经济活动中自身所承担的税收法律责任和享有的权利。1.2.3税法的渊源税法的渊源是指税法的各种具体表现形式。目前，我国现行税法的渊源大致有以下几种。1、宪法宪法是国家的根本大法,具有最高的法律效力，其他法律、法规等必须以宪法为根据,否则便是无效的。2、税收基本法律基本法律是仅次于《宪法》的国家主要法律，是根据国家大法《宪法》由全国人民代表大会制定的。3、税收法律4、税收行政法规5、税法解释6、税收条约有关税收方面的国际条约一般称为“国际税收协定”。1.2.4税收法律关系税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。税收法律关系作为特殊社会分配关系的反映，除了具有一般法律关系共有的特征以外，还具有自己的特征：（1）税收法律关系中的一方必须是国家（在具体的税收法律关系中，国家税务机关代表国家行使征税权），而另一方可以是不同的自然人和法人。（2）税收法律关系中的权利义务不对等。（3）税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质。（4）税收法律关系更为直接地体现国家的意志。税收法律关系要素与其他法律关系一样，税收法律关系也包括主体、客体、内容三个要素。（1）税收法律关系的主体。（2）税收法律关系的客体。税收法律关系的客体一般可分为三类：①实物,主要是指纳税人以实物形式履行纳税义务；②货币，这是税收法律关系中最主要、最常见的客体，以货币形式纳税是现代税收的主要形式，征纳税主体之间的权利义务是以货币形式表现出来的，统称税款；③行为，作为税收法律关系客体的行为是指税收征收管理中征纳主体双方的行为表现。（3）税收法律关系的内容。1）征税主体的权利和义务。2）纳税主体的权利和义务。税收法律关系的产生、变更和终止税收法律关系的产生是指在税收法律关系主体之间形成权利义务关系。税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的产生，从而使税收法律关系的主体、内容和客体发生了变化。税收法律关系的终止是指税收法律关系主体之间的权利和义务关系的终止。税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指国家通过行政、法律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履行。税收法律关系的保护方法是多种多样的,主要包括行政手段和司法手段:①税务机关通过税收征收管理,建立税务登记制度,账簿、凭证管理制度,纳税申报制度等,为保证纳税人依法纳税和税务机关依法征税奠定良好的基础;②税务机关在税款征收方面,有权根据具体情况,依法核定应纳税额,对纳税人的申报数额进行合理调整;③税务机关有权扣押纳税人相应的商品、货物,责成纳税人提供纳税担保,采取税收保全措施;④税务机关通过税务检查,对违章行为进行行政处罚,对构成犯罪的依法追究刑事责任;⑤通过税务行政复议和诉讼,保证税法的正确执行。总之,对税收法律关系的保护的最终实现,是落实在违法行为人承担的法律责任上,其法律责任从行政责任、经济责任和刑事责任三方面体现出来。1.2.5税收法律体系税收实体法

税收实体法是指拥有税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利与义务的产生、变更和消灭的法律。税收实体法又称“税收主体法”，是税收法律体系的重要组成部分。税收实体法由税法名称、纳税主体、纳税客体、纳税标准、纳税环节、纳税期限和税收优惠等要素组成。税收程序法

税收程序法是指拥有税收立法权的立法主体为保证税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，以规范税收征纳行为的法律规范。税收处罚法税收处罚法是指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。（1）税收行政处罚。（2）税收刑事处罚。税收争讼法的组成（1）税收争议法。税收争议法是指拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。（2）税收诉讼法。1）税收行政诉讼法。2）税收刑事诉讼法。1.3税收分类1.3.1按税收缴纳形式分类按缴纳形式的不同，可将税种分为力役税、实物税和货币税。1.3.2按税收计征标准分类按税收计征标准的不同，可将税种分为从价税和从量税。1.3.3按税收管理和受益权限划分按税收管理和受益权限的不同，可将税种划分为中央税、地方税及中央和地方共享税。1.3.4按税收负担能否转嫁划分按照税收负担的最终归宿，即税负能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税。1.3.5按税收与价格的组成关系划分按税收与价格的关系，可将税种分为价内税和价外税。1.3.6按课税对象的性质划分按征税对象的性质划分，可将税种分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。按课税对象性质对五类税种的划分1、流转税是以商品或劳务流转额为征税对象的税种的统称。2、所得税是以所得额为课税对象的税种的统称。3、资源税是以资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种的统称。4、财产税是以财产价值为课税对象的税种的统称。5、行为税是以某些特定的行为作为课税对象的税种的统称。1.4税制体系1.4.1税制体系的概念税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况,将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确、辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。由于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问题，所以也称税制结构或税收体系。1.4.2影响税制体系设置的主要因素1、社会经济发展水平社会经济发展水平是影响并决定税收体系的最基本因素，这里的社会经济发展水平主要是指社会生产力发展水平，以及由社会生产力发展水平所决定的经济结构。2、国家政策取向税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务。3、税收管理水平一国的税收管理水平对该国税制体系的设置也会产生影响。1.4.3不同类型的税收体系及其主要特点综观世界各国的税收体系，主要有以下五种类型可供选择，即以流转税为主体税种的税收体系，以所得税为主体税种的税收体系，以资源税为主体税种的税收体系，以低税结构为特征的“避税港”税收体系以及以流转税和所得税并重的双主体税收体系。（1）以流转税为主体税种的税收体系及其主要特点。该类税收体系的表现是：在税制体系中，流转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。（2）以所得税为主体税种的税收体系及其主要特点。这类税收体系的表现是：在税制体系中，所得税居主导地位,在整个税制中发挥主导作用。