新会计准则讲座

新会计准则讲座汤云为2006年5月中国会计准则的重大发展财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始会计准则国际趋同大势引言会计准则国际化的三大驱动力量国际组织的态度世界各国的趋同态势会计准则国际趋同的调查问卷中国政府的积极姿态会计准则国际化的三大驱动力量资本市场的全球化经贸活动的国际化跨国界收购兼并大行其道主板境外上市外资股公司名录

序号股票代码公司名称英文名称上市日期10168青岛啤酒股份有限公司TsingtaoBreweryCoLtd1993-7-1520338中国石化上海石油化工股份有限公司SinopecShanghaiPetrochemicalCoLtd1993-7-2630187北人印刷机械股份有限公司BeirenPrintingMachineryHoldingsLtd1993-8-640317广州广船国际股份有限公司GuangzhouShipyardInternationalCoLtd1993-8-650323马鞍山钢铁股份有限公司MaanshanIron&SteelCoLtd1993-11-360300交大昆机科技股份有限公司JiaodaKunjiHigh-TechCoLtd1993-12-771033中国石化仪征化纤股份有限公司SinopecYizhengChemicalFibreCoLtd1994-3-2981065天津创业环保股份有限公司TianjinCapitalEnvironmentalProtectionCoLtd1994-5-1791072东方电机股份有限公司DongfangElectricalMachineryCoLtd1994-6-6101108洛阳玻璃股份有限公司LuoyangGlassCoLtd1994-7-8…79939中国建设银行股份有限公司ChinaConstructionBankCorporation2005-10-2780489东风汽车集团股份有限公司DongfengMotorGroupCoLtd2005-12-7813378厦门国际港务股份有限公司XiamenInternationalPortCoLtd2005-12-19

数据截止日期为2005年12月31日创业板境外上市外资股公司名录

序号股票代码公司名称英文名称上市日期18102上海复旦微电子股份有限公司ShanghaiFudanMicroelectronicsCoLtd2000-8-428095北京北大青鸟环宇科技股份有限公司BeijingBeidaJadeBirdUniversalSci-TechCoLtd2000-7-2738069北京同仁堂科技股份有限公司TongRenTangTechnologiesCoLtd2000-10-3148135成都托普科技股份有限公司ChengduTopSci-TechCoLtd*2001-3-3058045江苏南大苏富特软件股份有限公司JiangsuNandasoftCoLtd2001-4-2468049吉林省辉南长龙生化药业股份有限公司JilinProvinceHuinanChanglongBio-pharmacyCoLtd2001-5-2478188牡丹汽车股份有限公司MudanAutomobileSharesCoLtd2001-12-1888157首都信息发展股份有限公司CapinfoCoLtd2001-12-2198197吉林东北虎药业股份有限公司NortheastTigerPharmaceuticalCoLtd2002-2-28108106浙江浙大网新兰德股份有限公司ZhedaLandeScitechLtd2002-5-3………398251上海栋华石油化工股份有限公司ShanghaiDonghuaPetrochemicalCoLtd2005-7-13408329深圳海王英特龙生物技术股份有限公司ShenzhenNeptunusInterlongBio-TechniqueCoLtd2005-9-12418058山东罗新药业股份有限公司ShandongLuoxinPharmacyStockCoLtd2005-12-9数据截至日期为2005年12月31日

国际组织的支持(1)世界贸易组织(WTO)1996年大会声明，鼓励“由国际会计准则委员会（IASC）、国际会计师联合会（IFAC）、证券委员会国际组织（IOSCO）等成功地在会计领域建立国际通行准则”欧盟委员会(EU)

欧盟委员会采取新的财务报告战略,要求所有在监管市场中上市的欧盟公司,包括银行、保险公司和中小型公司等,必须按照国际会计准则编制合并报表,此要求将涉及大约7000多家上市的欧盟公司。亚太经合组织(APEC)1996年企业讲坛上与会国家表示支持通过高质量的国际会计准则实现会计的国际化并将它作为所有亚太国家的通用会计指导原则

国际组织的支持(2)七国财长和央行行长会议（G7）声明：我们呼吁国际会计准则委员会在1999年初能够完成一揽子国际认可的会计准则建议，IOSCO、IAIS和BasleCommittee应及时地完成对这些准则的审阅，我们承诺尽力保证我们这些国家的民间会计协会遵循这些原则、准则和最佳实务的规则，我们呼吁参加全球资本市场的所有国家同样地承诺遵循这些认可的规则和准则。证券委员会国际组织(IOSCO)2005年重申了对IFRS作为跨国发行和上市的高质量国际准则的支持，并强烈建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS。同时，针对那些允许采用IFRS但同时要求调整至本国准则的国家，技术委员会鼓励这些国家考虑这种调整是否还有必要。主要国家采纳国际会计准则状况（1）国家状况美国财务会计准则委员会2004年和国际会计准则理事会正式达成了协议，朝着全球会计准则趋同的目标合作。FASB与IASB共同发布了一份谅解备忘录，开始正式将美国会计准则与国际会计准则的趋同作为双方的义务。英国会计准则委员会（1）致力于制定和实施国际财务报告准则；（2）影响欧盟对会计准则的政策，包括批准认可IFRS；（3）实现英国会计准则与IFRS的趋同；（4）在缺乏国际财务报告解释公告的情况下提供应用IFRS的指南。澳大利亚财务报告委员会在2002年7月3日正式发布公告，澳大利亚报告主体在2005年1月1日起采纳IAS和IFRS主要国家采纳国际会计准则状况（2）国家状况加拿大会计准则委员会对公众公司而言，主要的方向是转向会计准则的全球趋同，即在预计5年的过渡期内使加拿大会计准则与IFRS趋同，过渡期结束之后废止加拿大会计准则。意大利部长级理事会立法上市公司：合并财务报表自2005年起强制实施IFRS，单独财务报表自2006年起强制实施IFRS，但允许提前采用；俄罗斯杜马2004年11月，俄罗斯杜马曾初步通过一项草案，要求拥有一家以上子公司的企业自2004年或2005年起采用IFRS编制财务报表。后因为企业和政府对于采用IFRS均未做好充分准备，因此实施IFRS的计划被推迟。

国际财务报告准则的全球影响

目前

2005

总数允许采用的国家/地区

21 21 要求采用的国家/地区

(针对全部国内公司)

32 3365要求采用的国家/地区

(针对部分国内公司)

5

-

5

58

33

91会计准则的国际趋同报告

---2002年全球调查（一）

问题一：是否有直接采用或是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划？在59个被调查的国际或地区中，95%有意向国际财务报告趋同，表明国际财务报告准则的地位已得到国际的公认。会计准则的国际趋同报告

---2002年全球调查（二）

问题二：拟采取何种方式进行趋同？（1）采用国际财务报告准则替代本国的会计准则（仅仅对国际财务报告准则未涉及的方面制定相应的补充规定）--58%（2）以国际财务报告准则作为本国会计准则制定的基础—22%（3）在可能和可行的前提下，消除本国会计准则和国际财务报告准则之间的差异---20%会计准则的国际趋同报告

---2002年全球调查（三）问题三：到目前为止存在哪些阻碍趋同的障碍？（1）准则过于复杂—超过一半的国家这样认为（2）国家会计体系受税收的影响程度—近一半国家持这种观点（3）本国准则与国际财务报告准则的某些规则有冲突—22个国家或地区（4）缺乏对首次应用国际财务报告准则的指导–大约占三分之一的国家或地区(5)资本市场的局限—17个国家持这种观点(6)投资者不希望更改本国的准则—12个国家或地区(7)能否及时通畅地将国际财务报告准则翻译成本国的语言—10个国家或地区中国会计准则国际趋同的基本态度赞成趋同是进步,是方向,中国会计准则应当顺应会计准则国际趋同的发展趋势强调趋同不等于相同认为趋同需要一个过程,它将是一个各国求同存异,趋同化异的渐进过程强调趋同应当是一种互动中国会计准则委员会与国际会计准则理事会达成共识明确了双方对会计国际趋同的基本观点明确了中国会计准则与国际会计报告准则基本实现趋同国际会计准则理事会希望中国作出贡献双方决定进一步加强交流和合作,促进会计准则的国际趋同编写新准则的操作方法凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则而中国尚未制定有相应会计准则的,只要中国已经有了相关交易或者事项,就应当制定相应的中国会计准则;只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事项没有本质上的差别,或者中国的经济环境已经具备条件,那么中国将采用相应的国际财务报告准则所规范的原则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容.1.

存货14.

收入27.

石油天然气开采2.

长期股权投资15.

建造合同28.

会计政策、会计估计变更和差错更正3.

投资性房地产16.

政府补助29.

资产负债表日后事项

4.

固定资产17.

借款费用30.

财务报表列报5.

生物资产18.

所得税31.

现金流量表6.

无形资产19.

外币折算32.

中期财务报告7.

非货币性资产交换20.

企业合并33.

合并财务报表8.

资产减值21.

租赁34.

每股收益9.

职工薪酬22.

金融工具确认和计量35.

分部报告10.

企业年金基金23.

金融资产转移36.

关联方披露11.

股份支付24.

套期保值37.

金融工具列报12.

债务重组25.

原保险合同38.

首次执行企业会计准则13.

或有事项26.

再保险合同具体会计准则一览表4确认和计量准则特殊行业准则报告和披露准则基本准则资产负债表日后事项债务重组收入长期股权投资建造合同会计政策、会计估计变更和差错更正非货币性资产交换或有事项无形资产借款费用租赁存货固定资产外币折算资产减值企业合并投资性房地产所得税政府补助职工薪酬股份支付关联方披露中期财务报告现金流量表再保险合同每股收益合并财务报表分部报告财务报表列报生物资产金融工具确认和计量企业年金基金原保险合同石油天然气开采套期保值金融工具列报金融资产转移首次执行企业会计准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新的中国会计准则体系下表列示了中国新会计准则如何与国际财务报告准则相对应。序号企业会计准则相对应的/讨论相同或类似事项的国际财务报告准则企业会计准则-基本准则编报财务报表的框架1.存货IAS2存货2.长期股权投资*注一3.投资性房地产IAS40投资性房地产4.固定资产IAS16物业、厂房及设备5.生物资产IAS41农业6.无形资产IAS38无形资产7.非货币性资产交换*注二8.资产减值IAS36资产减值9.职工薪酬IAS19雇员福利10.企业年金基金IAS26退休福利计划的会计和报告11.股份支付IFRS2基于股权的支付12.债务重组*注二13.或有事项IAS37准备、或有负债和或有资产14.收入IAS18收入15.建造合同IAS11建造合同16.政府补助IAS20政府补助会计和政府援助的披露17.借款费用IAS23借款费用18.所得税IAS12所得税19.外币折算IAS21外币汇率变动的影响20.企业合并IFRS3企业合并21.租赁IAS17租赁22.金融工具确认和计量IAS39金融工具：确认和计量附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表*注一：长期股权投资在国际财务报告准则中分别由IAS27“合并和单独财务报表”，IAS28“于联营企业的投资”，IAS31“合营中的权益”，IAS39“金融工具：确认和计量”准则规范。*注二：国际财务报告准则中并没有单独的对应准则。序号企业会计准则相对应的/讨论相同或类似事项的国际财务报告准则23.金融资产转移IAS39金融工具：确认和计量24.套期保值IAS39金融工具：确认和计量25.原保险合同IFRS4保险合同（*注三）26.再保险合同IFRS4保险合同（*注三）27.石油天然气开采IFRS6矿产资源的勘探和评价（*注四）28.会计政策、会计估计变更和差错更正IAS8会计政策、会计估计变更及差错29.资产负债表日后事项IAS10资产负债表日后事项30.财务报表列报IAS1财务报表列报31.现金流量表IAS7现金流量表32.中期财务报告IAS34中期财务报告33.合并财务报表IAS27合并和单独财务报表34.每股收益IAS33每股收益35.分部报告IAS14分部报告36.关联方披露IAS24关联方披露37.金融工具列报IAS32金融工具：列报和披露IFRS7金融工具：披露38.首次执行企业会计准则IFRS1首次采用国际财务报告准则中国新会计准则与国际财务报告准则对应表（续）*注三：IFRS4

给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理。*注四：IFRS6

规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理。

现行国际财务报告准则中尚无对应中国新会计准则的内容IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营IAS29在恶性通货膨胀经济中的财务报告新会计准则的特点新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同引进公允价值计量要求规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算为特殊行业制定了相关准则披露要求更为严格具体一，引进了国际财务报准则的许多

新概念，新方法

新准则国际趋同的一个明显特点是大胆引进了许多在国际财务报告准则中所应用的新概念。对我国原准则中与国际财务报告准则不同的计量方法作了较大幅度的调整，使之尽可能地符合国际惯例。1，金融工具新概念

我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法。这次我们引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和某些长期股权投资。对金融资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类，例如将金融资产分为“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；持有至到期的投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产”等四类。还对每一类金融资产的计量方法作了具体的规定。规范了金融工具的分类、确认和计量广泛的涵盖范围，包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债权投资和某些长期股权投资金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法金融资产的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为该类的金融资产）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资：按实际利率法，以摊余成本计量贷款和应收款项：按实际利率法，以摊余成本计量可供出售金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益金融负债的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为该类的金融负债）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益其他金融负债：按实际利率法，以摊余成本计量企业会计准则第22号——金融工具确认和计量16第一部分：新发布的会计准则2，投资性房地产新概念这也是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产中核算（土地使用权在“无形资产”中核算）并用历史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对其计量作了选择性的规定。

引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量模式一经确定，不能随意变更企业会计准则第3号——投资性房地产3，股份支付

过去的会计准则和会计制度从未对股份支付业务做出过明确的规范，对股权激励的会计处理散见于各种相关文件的规定中。鉴于我国经济生活中已经出现了不同形式的股权激励，这次大胆借鉴了国际财务报告准则的内容（须知国际财务报告准则中的“基于股权的支付”也是新近才公布的准则），首次规范了企业以自身股份为基础进行支付的业务。并将其分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两类，其内容与国际财务报告准则“基于股权的支付”大体类似。要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（注：会计处理有重大差异）交易的确认：当企业获得服务时，确认股份支付交易以权益结算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）：要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加若换取职工提供的服务，以授予日权益工具的公允价值来计量授予后可立即行权的，在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积存在可行权条件的，在预计等待期（赋权期）内的每个资产负债表日，以当时对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用，相应增加资本公积；如后续估计有变化，应持续进行相应调整，直至在可行权日，将其调整至实际可行权的权益工具数量若换取其他方服务：其他方服务的公允价值能够可靠计量，以其取得日服务的公允价值为基础计量其他方服务的公允价值不能可靠计量，以其取得日权益工具的公允价值计量以现金结算的股份支付（例如股票增值权）：以承担负债的公允价值计量在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益企业会计准则第11号——股份支付224，修正非货币性资产交换的计量在原来的准则中，对于非货币性资产交换中换入的资产，是用换出资产的账面价值计量的。当初主要是为了防止企业利用非货币性资产的交换创造虚假收益，但这种计量方法和国际惯例不同。这次在公布新准则时，做出了重大的修正。即当非货币性资产交换具有商业实质的时候，以公允价值计量（详见下文）。国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则与和“物业、厂房和设备”的有关条款的原则基本一致。引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联方交易可能使资产交换不具有商业实质企业会计准则第7号—非货币性资产交换（修订）5，修正债务重组收益的计量债务重组”准则在这次公布新准则也做出了重大的修正，使之与国际财务报告准则相一致。即是将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债及如资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致企业会计准则第12号—债务重组（修订）二，公允价值计量的大量应用

在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。1，金融工具的计量

在前文提到的四类金融工具中，对第一类金融工具要求按公允价值计量，且公允价值的变动计入当期损益。对第三类可供出售的金融资产，也要求按公允价值计量，但公允价值的变动要计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益。规范了金融工具的分类、确认和计量广泛的涵盖范围，包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债权投资和某些长期股权投资金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法金融资产的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为该类的金融资产）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资：按实际利率法，以摊余成本计量贷款和应收款项：按实际利率法，以摊余成本计量可供出售金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益金融负债的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为该类的金融负债）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益其他金融负债：按实际利率法，以摊余成本计量企业会计准则第22号——金融工具确认和计量16第一部分：新发布的会计准则2，企业合并中公允价值的计量

这次新公布的“企业合并”准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。第一类基本上用权益结合法处理，第二类基本上用购买法处理，即是在购买日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债均按公允价值确认。规范了企业合并的基本会计处理方法，对非同一控制下的企业合并引入公允价值的计量要求将企业合并定义为将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，而业务的合并比照处理将企业合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法处理非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法处理企业会计准则第20号——企业合并3，投资性房地产的公允价值计量

作为一种备选方案，对投资性房地产可以公允价值计量，一旦选用这种模式，就不再提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量模式一经确定，不能随意变更企业会计准则第3号——投资性房地产4，非货币性资产交换

非货币性资产交换如果具有商业性实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，换入资产按公允价值作为入账基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益。引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联方交易可能使资产交换不具有商业实质企业会计准则第7号—非货币性资产交换（修订）5，债务重组债务重组时，债务人将重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计入当期损益；债权人受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账。作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致企业会计准则第12号—债务重组（修订）6，股份支付

在股权激励计划中，如果是以权益计算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加。要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（注：会计处理有重大差异）交易的确认：当企业获得服务时，确认股份支付交易以权益结算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）：要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加若换取职工提供的服务，以授予日权益工具的公允价值来计量授予后可立即行权的，在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积存在可行权条件的，在预计等待期（赋权期）内的每个资产负债表日，以当时对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用，相应增加资本公积；如后续估计有变化，应持续进行相应调整，直至在可行权日，将其调整至实际可行权的权益工具数量若换取其他方服务：其他方服务的公允价值能够可靠计量，以其取得日服务的公允价值为基础计量其他方服务的公允价值不能可靠计量，以其取得日权益工具的公允价值计量以现金结算的股份支付（例如股票增值权）：以承担负债的公允价值计量在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益企业会计准则第11号——股份支付22三，考虑中国的特殊情况中国国有企业受到同一控制的问题

仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；同一控制下的企业合并原则上采用权益结合法；非同一控制下的企业合并原则上按照购买法处理资产减值的转回处理

国际准则允许资产减值在一定条件下转回，但新的“资产减值”准则要求固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。但需要注意的是，这一要求并不适用于在“存货”、“金融工具”准则范围内的存货、应收账款、银行贷款，以及某些类型的投资。退休福利计划的会计和报告

国际会计准则涉及设定提存计划与设定收益计划，而新准则没有涉及有关的设定受益计划关联方关系的定义进一步扩大，包括：母公司关键管理人员及与其关系密切的家庭成员

主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业增加或澄清了某些具体的披露要求仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方企业会计准则第36号—关联方披露（修订）准则规范了资产减值的确认、计量和信息披露，引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引，且不允许减值的转回本准则的范围并不包括存货、金融资产等其他会计准则已规范的减值事项要求企业在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象。如存在减值迹象，则进一步估计其可收回金额，并据以确定减值损失可收回金额资产的可收回金额低于其账面价值时，确认资产减值损失，计入当期损益资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回引入了“资产组”的概念商誉应分摊至资产组或资产组组合，即便不存在减值迹象，也应至少每年进行减值测试规定了资产减值的具体披露要求企业会计准则第8号——资产减值规范了企业年金基金的确认、计量及财务报表列报企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金企业年金基金应作为独立的会计主体进行确认、计量和列报具体规范了企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理，以及资产负债表、净资产变动表及其附注的内容企业年金基金所持有的各类投资以公允价值计量企业会计准则第10号——企业年金基金四，提供了与新会计准则

的衔接办法

规范了首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，对执行新会计准则导致的某些会计政策变更，给出了特别的衔接条款首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南确认和计量在首次执行日，企业应对所有资产、负债和所有者权益按照新会计准则进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。除有特别规定以外，其他项目不应追溯调整长期股权投资：除对股权投资差额进行某些调整外，以账面价值作为首次执行日的认定成本股份支付：对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按确定的公允价值，将应计入之前等待期的成本费用金额调整留存收益所得税：对暂时性差异进行追溯调整，影