第三章复式记帐原理

会计学第三章复式记帐方法第一节复式记帐原理一、记帐方法单式记帐对发生的经济业务一般只在一个账户登记。一般以现金为主体记帐复式记帐对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中登记Double-EntryAccounting例：⑴用现金150元支付办公费。⑵销售产品600元，收现金500元，其余购买人暂欠。⑶收回购买人欠款100元现金。⑷产品生产领用原材料800元。单式记帐复式记帐例⑴“现金”-150元“管理费用”+150元，“现金”-150元例⑵“现金”+500，“现金”+500，“应收帐款”+100“应收帐款”+100“营业收入”+600例⑶“现金”+100“现金”+100“应收帐款”-100“应收帐款”-100例⑷”-----”“生产成本”+800，“原材料”-800第二节借贷记账法一、什么是借贷记账法？以“借”和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。二、借贷记账法的由来⑴起源于12-15世纪的意大利⑵借贷二字源于高利贷＊借—DebtorDebit债务人记“借方”＊贷---CreditorCredit债权人记贷方⑶借贷二字失去原有字义，仅是一种符⑷日本人将De和Cr译成“借”、“贷”⑸中国人谢霖1905年从日本介绍到中国1、借贷记账法下的账户结构

总帐年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日原材料总帐2009年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11上年结转借4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生及余额70000200009000021期初余额90000

借方账户名称贷方丁字账户、T型账户账户的结构借方记什么？贷方记什么？账户的余额在哪个方向？资产=负债+所有者权益

借方记增加贷方记减少借方记减少贷方记增加借方记减少贷方记增加资产类账户负债类账户所有者去权益账户余额一般在借方余额一般在贷方余额一般在贷方收入与费用账户的结构如何？资产+费用=负债+所有者权益+收入

借方记增加贷方记减少

借方记减少贷方记增加

费用账户收入账户余额一般在借方余额一般在贷方资产+费用=负债+所有者权益+收入借++---贷--+++资产费用=所有者权益负债收入利润借增贷减借增贷减贷增借减贷增借减贷增借减贷增借减2、记账规则--“有借必有贷，借贷必相等”资产增加记借方资产减少记贷方负债、所用者权益增加记贷方负债、所用者权益减少记借方①②③④借贷记账法

以“借”和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。三、试算平衡--通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确的一种方法。全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计依据是什么？依据是什么？

试算平衡表单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款应收帐款原材料固定资产无形资产应付帐款短期借款长期借款实收资本……合计AT总分类帐户发生额对照表2009年12月31号账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金70016005001800银行存款25005002002800库存商品600400350650实收资本26002600盈余公积15501550应付票据300300应付帐款800500400700预收帐款4004000应付工资100100营业费用4504500营业收入100010000合计380038005850585052505250试算平衡后，能否肯定记账没有错？四、平行登记1、什么是平行登记？对发生的每一笔经济业务，一方面要在有关的总分类帐户中进行登记，另一方面要在所属的明细分类帐户中同时进行登记。＊依据相同＊方向相同＊余额相等总分类账户和明细分类账户的联系+原材料-①2000③4000②5000④700010000+甲材料-①2000③10001000+乙材料-②5000③3000④700090001、购进甲材料2000元2、购进乙材料5000元3、领用甲材料1000元，乙材料3000元4、购进乙材料7000元看一看平行登记的结果

应收帐款

9000应收帐款–张三应收帐款-李四应收帐款-王五200060001000

库存商品库存商品-A库存商品-B库存商品-C80万30万40万10万实收资本实收资本-甲实收资本-乙实收资本-丙

150万30万50万70万2、如何检验平行登记正确与否？总帐期末余额=各明细分类帐户余额之和总帐借方发生额=各明细分类帐户借方发生额之和总帐贷方发生额=各明细分类帐户贷方发生额之和五、会计分录指明经济业务应记科目名称、登记方向和登记金额的一种特殊记录，简称“分录”简单分录复合分录

记账凭证第1号2010年4月1日摘要科目借方金额贷方金额√总帐科目明细科目收到华联投资5万，银行存款50000原材料1万原材料10000实收资本华联60000合计60006000会计主管记账出纳复核制单

记账凭证第2号2010年4月1日摘要科目借方金额贷方金额√总帐科目明细科目向银行贷款2年期7银行存款100000万，半年期3万长期借款70000短期借款30000合计100000100000会计主管记账出纳复核制单

记账凭证第3号2010年4月1日摘要科目借方金额贷方金额√总帐科目明细科目转帐购买机器9万固定资产机器设备90000银行存款90000合计9000090000会计主管记账出纳复核制单非常有必要对会计分录进行简化借：固定资产—机器设备90000

贷：银行存款90000简单会计分录—一借一贷的分录，即涉及两个科目的分录借：银行存款50000借：固定资产40000借：无形资产50000

贷：实收资本—合师院140000复合会计分录—一借多贷的分录或一贷多借，即涉及三个或三以上科目的分录借：固定资产50000

贷：银行存款10000

贷：现金5000

贷：应付账款—机械厂35000账户的对应关系--账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系。借：固定资产20000

贷：银行存款20000借：银行存款20000

贷：长期借款20000对应账户—具有对应关系的帐户（对方科目）不正确的分录：平头分录平行分录借贷不等借：银行存款20000贷：长期借款20000借：银行存款20000贷：长期借款20000借：银行存款20000贷：长期借款25000第三节会计循环什么是会计循环？—就是会计工作的步骤经济业务发生原始凭证记账凭证账簿会计报表简单加工格式化初级载体归类记录信息披露再次确认归类在实际工作中的会计循环原始凭证记账凭证

账簿试算平衡账项调整会计报告在业务发生时，取得和填制确认借贷方向、将业务格式化登记总帐、明细帐、日记帐检验会计记录与过账有无差错按权责发生制原则进行调整资产负债表、利润表、现金流量表、附注及说明账项调整按权责发生制原则进行调整根据权责发生制的要求，对一些收入、费用进行调整(1)确认应计收入(2)确认应计费用(3)待摊、预提的摊销(4)折旧的计提(5)费用的分配

例题：（公司本月发生下列业务）1、发行股票100万，1：2.5发行；2、购买一台机器，价值5万，转帐付款；3、购买一台机器，价值6万，款未付；4、购买一座房子，价值8万，转帐支付5万；5、向银行贷款20万，二年期；6、向银行贷款30万，半年期；7、收到“长江”的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万）；8、现金支付筹办员工的工资2万；9、发行债券200万，四年期；10、现金支付员工培训费9000元；11、一公司无偿向我捐助一批原材料，价值5万；12、“好运”公司负责一部分筹办工作，计花费15万，作为投资入股。

登记结果：银行存款固定资产长期待摊费用210万

50万20万

XX借款实收资本资本公积

30万100万150万资产负债表资产金额负债及所有者权益金额银行存款210万短期借款30万固定资产50万实收资本100万长期待摊费用20万资本公积150万资产合计280万权益合计280万例题：孔先生出资创办了一家电器维修店名为“孔老二电器医院”1、1日，孔先生出资现金5000元，开办电器维修店；2、1日，以现金预付营业部租金600元；3、3日，以现金购维修用电子元件甲200只，计500元，零配件乙100个，计800元；4、5日，以现金支付办公用品费80元；5、12日，收到客户电器维修费现金1500元；6、13日，将现金4500元，送存银行；7、15日，从供应商A处赊购电子元件甲100只，计250元，零配件乙125个，计1000元；8、17日，从银行提现金1600元备用；9、18日，以现金支付供应商A货款1000元；10、22日，从供应商B处购进电子元件甲450只，计1125元，425元以现金支付，其余暂欠；11、27日，收到客户电器维修费现金1300元；12、28日，以现金750元偿还欠款，供应商A250元，供应商B500元；13、28日，以现金支付本月电费120元。月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项：14、（1）与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200元；15、（2）本月应付员工工资250元，约定次月5日支付；16、（3）本月应交营业税150元；17、（4）摊销营业部租金100元；18、（5）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲14件，单价25元，计350元，耗用零配件乙50个，单价8元，计400元，两项合计750元。一、编制会计分录1、借：库存现金500010、借：原材料1125

贷：实收资本5000贷：库存现金4252、借：待摊费用600应付账款700

贷：库存现金60011、借：库存现金13003、借：原材料1300贷：主营业务收入1300

贷：库存现金130012、借：应付账款7504、借：营业费用80贷：库存现金750

贷：库存现金8013、借：营业费用1205、借：库存现金1500贷：库存现金120

贷：主营业务收入150014、借：应收账款2006、借：银行存款4500贷：主营业务收入200

贷：库存现金450015、借：营业费用2507、借：原材料1250贷：应付职工薪酬250

贷：应付账款125016、借：主营业务税金及附加1508、借：库存现金1600贷：应交税金150

贷：银行存款160017、借：营业费用1009、借：应付账款1000贷：待摊费用100

贷：库存现金100018、借：主营业务成本750

贷：原材料750二、登记账户库存现金原材料营业费用（1）5000（2）600（3）1300（18）750（4）80（20）550（5）1500（3）1300（7）1250（13）120（8）1600（4）80（10）1125（15）250（11）1300（6）45003675750（17）100

（9）10002925550550

（10）425

（12）750

（13）12094008775625

待摊费用主营业务成本银行存款（2）600（17）100（18）750（19）750（6）4500（8）1600600100750750450016005002900

应收账款应付账户实收资本（14）200（9）1000（7）1250（1）5000200（12）750（10）7005000200175019505000200

应付职工薪酬主营业务收入应交税金（15）250（19）3000（5）1500（16）150250（11）1300150250（14）20015030003000

主营业务税金及附加本年利润

（16）150（21）150

（20）550

（19）3000

150150

（19）750

（21）150

145030001550资产负债表资产金额负债及所有者权益金额库存现金625应付账款200银行存款2900应付职工薪酬250应收账款200应交税金150原材料2925实收资本5000待摊费用500未分配利润1550合计7150合计7150利润表项目金额营业收入3000减：营业成本营业费用营业税金750550150营业利润1550我们来做一次实账练习“黑白”公司创办于2009年2月1日，本月发生下列业务：1、1日，收到“长江”的技术投资10万、汽车20万、甲材料100吨，单价2000元，价值20万；2、2日，购买“电子科大”的技术30万，款未付；3、5日，向银行贷款200万，三年期；4、5日，用银行存款50万购买一幢房子；5、5日，提现20000元以备日常开支；6、8日，转账支付电子科大的技术款10万；7、12日，向“长钢”厂购买甲材料100吨，单价2000元，款未付；8、15日，向“钢管厂”购买乙材料10万米，单价5元，款未付；9、20日，转账支付12日欠“长钢”厂货款10万。要求：1、编制会计分录2、登记相关总分类账户和明细分类账户3、编制“资产负债表”4、写一份关于“黑白”公司的资产负债表结构的分析报告（1）公司总资产有多少，其结构如何？（2）公司有哪些股东，各自的投资额度和投资比例如何？（3）公司的债务有多少？长期债务和流动负债各是多少？（4）公司目前的债权人有哪些？各自的债权额多少？（5）公司存货所占用的资金是多少？资产负债表资产金额负债及所有者权益金额库存现金应付账款银行存款短期借款应收账款长期借款原材料实收资本原材料。。。。。。合计合计常见错误摘要科目借方金额贷方金额√总帐科目明细科目收到“华联“的咨询费银行存款华联1200其他业务收入华联1200合计120012001日，收到长江的技术投资10万，汽车20万，原材料20万摘要科目借方金额贷方金额√总帐科目明细科目长江技术、汽车、无形资产长江100000材料投资固定资产长江200000原材料长江200000实收资本长江500000合计500000500000第四章企业基本业务的核算第一节企业主要经济业务筹办阶段供应阶段生产阶段销售阶段其他业务利润核算及分配阶段在实际工作中的会计循环原始凭证记账凭证

账簿试算平衡账项调整会计报告在业务发生时，取得和填制确认借贷方向、将业务格式化登记总帐、明细帐、日记帐检验会计记录与过账有无差错按权责发生制原则进行调整资产负债表、利润表、现金流量表、附注及说明第二节资金筹办业务一、核算内容1、接受投资（发行股票）2、举债3、购买设备4、企业筹办业务二、涉及的主要科目（账户）实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款、短期借款、应付债券、资本公积、无形资产、长期待摊费用。。。。。。“实收资本”“股本”①减少实收资本①收到投入的资本②资本公积转为股本③盈余公积转为股本④投资人追加投资实收资本数收到投资：实收资本200万（1）收到投资200万

300万（2）收到投资300万

100万（3）收到投资100万

600万

银行存款固定资产无形资产

实收资本银行存款固定资产

××××××××

长期借款库存现金

××××××××

销售收入原材料

××××××××××××××××

××××××××××

实收资本库存现金其他应收款

××××××××

主营业务收入管理费用

××××××××

银行存款原材料

××××××××

余额××

银行存款原材料主营业务成本

××××××××

应付账款管理费用

××××××××

实收资本×××

××××××××

余额××接受捐赠赊购购买短期借款——为了维持正常生产经营资金或抵偿某项债务而向银行和其它金融机构借入的期限在一年以内的借款。

短期借款－＋偿还的本金借入的本金

××

长期借款－＋偿还的本息借入的本金和利息

××利息不在该账户核算

应付债券

－＋

偿还发行

××

资本公积

资本公积的减少数资本公积的增加数①转为股本①资本溢价②弥补亏损②股票溢价③接受捐赠④豁免债务。。。。。。是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定程序转为资本。

实收资本资本公积银行存款

××××××××

利润分配