第五章机器设备价值评估

第五章机器设备价值评估

概述

机器设备评估的市场法

机器设备评估的收益法机器设备评估的成本法第一节

第二节

第三节

第四节本章内容第一节概述一、机器设备的含义及其特点机器设备的含义《资产评估准则——机器设备》对机器设备的定义人类利用机械原理以及其他科学原理制造的、特定主体拥有或者控制的有形资产，包括机器、仪器、器械、装置、附属的特殊建筑物等使用年限超过一年，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形态的机器、设备、仪器、工具等。由金属或其他材料组成，由若干零部件装配起来，在一种或几种动力驱动下，能够完成生产、加工、运行等功能或效用的装置。机器设备的资产价值的评估需要考虑技术的角度会计的角度第一节概述1机器设备作为主要劳动手段，属于会计学中的固定资产，具有单位价值高、使用期限长的特点2价值补偿和实物更新不一致3工程技术性强、专业门类多一、机器设备的含义及其特点机器设备的特点第一节概述二、机器设备的分类机器设备分类的目的考虑机器设备的技术特点，为评估中的专业技术检测创造条件有利于收集市场和其他方面的相关资料，有效地选择参照物适应评估委托方的要求，与财务会计处理的惯例相适应第一节概述二、机器设备的分类1按国家固定资产分类标准分类出于清产核资以及国有固定资产管理的标准化、科学化、信息化的需要而编制的，1994年发布了《固定资产分类与代码》土地、房屋及构筑物通用设备专用设备交通运输设备电气设备电子产品及通信设备仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器文艺体育设备图书文物及陈列品家具用具及其他类固定资产机器设备其他资产第一节概述二、机器设备的分类2按会计核算的需要分类在会计核算中，根据固定资产的经济用途、使用情况和所有权综合将固定资产分为以下6大类：生产经营机器设备未使用机器设备非生产经营机器设备不需用机器设备租出机器设备融资租入机器设备第一节概述二、机器设备的分类3按机器设备的组合形式分类机器设备在使用过程中通常讲不同功用的设备进行分配组合，以完成某种生产工艺活动。为了实现特定功能，由若干机器设备组成的有机整体以独立形态存在、可以单独发挥作用或者以单台的形式进行销售的机器设备按机器设备的组合形式分类单台机器设备机器设备组合第一节概述二、机器设备的分类4按机器设备的来源分类国内购置设备国外引进设备按机器设备的来源分类自制设备外购设备第一节概述二、机器设备的分类5按机器设备价值大小分类一般是指每台价值大于5万元的机器设备按机器设备的大小分类A类设备一般是指每台价值在5千~5万元的机器设备B类设备一般是指每台价值在5千元以下的机器设备C类设备第一节概述三、确定机器设备评估范围时应注意的问题1机器设备和土地、房屋及构筑物有些设备安装附着在土地、房屋及构筑物上，它们对后者的功能会有很大影响许多物业为了方便、适用或具有多种功能，除土地、房屋结构外还需配置水、电、汽、电信、智能等附属设备许多加工设备都有设备基础等构筑物，在续用条件下不能将设备基础漏评第一节概述三、确定机器设备评估范围时应注意的问题2机器设备和无形资产无形资产可含在设备内评估设备和无形资产分开评估机器设备和无形资产评估注意事项单台机器设备机器设备组合3机器设备和流动资产第一节概述四、机器设备评估的特点1以技术检测为基础2通常以单台、单件为评估对象3根据具体情况选择相应的评估方法4要考虑被评估机器设备的使用状态及预期用途5合理确定被评估机器设备贬值因素设备专业负责人的初核五、机器设备评估的基本程序整理评估工作底稿指导委托方提供机器设备评估的基础资料清查核实待评估机器设备机器设备评估过程评估准备现场评估评定估算撰写评估说明及评估报告评估报告的审核和报送制定具体的评估工作计划收集评估中所需数据资料对待评估机器设备进行鉴定按机器设备评估的重要性对设备进行分类评分析评价评估结果撰写评估说明及评估报告复核人的审核评估机构法定代表人的签发将评估报告送达委托方及有关管理部门选择适宜评估方法加强对被评估设备的了解考虑法律法规对评估价值的影响无法确定评估价值予以披露防止漏评重评选择合适参数，科学评估方法调整评估结果明确评估目的明确评估基本事项明确评估对象明确评估价值类型明确评估基准日第二节机器设备评估的市场法一、市场法的适用范围和前提条件要有一个充分发达活跃的机器设备公开交易市场，这是运用市场法估价的基本前提能找到与被评估机器设备相同或类似的参照物全新机器设备市场，它是常规性的生产资料市场二手设备市场，即设备的旧货市场设备的拍卖市场在设备市场中与被评估对象完全相同资产是很难找到的，一般选择与被评估设备作为参照物第二节机器设备评估的市场法二、运用市场法评估机器设备的基本步骤1对评估对象进行鉴定，获取评估对象的基本资料2进行市场调查，选取市场参照物3对比分析差异因素，并调整差异4计算评估价值点5确定评估差误率并计算评估价值的取值区间第二节机器设备评估的市场法三、运用市场法评估机器设备的具体方法1直接匹配法根据被评估对象相同或基本相同的市场参照物的交易资料,通过与被评估设备的直接比较，得到两者的基本特征修正系数或基本特征差额，从而直接调整得出被评估设备价值的方法。计算公式：评估值=参考物的市场价格×（1±差异调整系数）可比因素基本相同，仅个别因素存在差异评估值=参考物的市场价格±差异调整额第二节机器设备评估的市场法三、运用市场法评估机器设备的具体方法2类比调整法利用与被评估设备相似的、且已经在市场上成交的设备的交易数据，通过对被评估设备与参照物之间可比因素的对比分析，并按照一定的方法对其差异做出调整，从而确定被评估设备价值的一种方法。计算公式：评估值价值=参考物的交易价格±被评估设备与参照物差异的量化合计金额主要包括前个别因素、交易因素、时间因素和地域因素第二节机器设备评估的市场法三、运用市场法评估机器设备的具体方法3价值比率法通过大量市场交易数据的统计分析，掌握相似的市场参照物的交易价格与相关财务指标的价值比率关系，用此乘以被评估对象相关财务以确定被评估机器设备价值。计算公式：评估值价值=被评估对象的相关财务指标×参照物的价值比率资产评估价值=评估对象现行合理成本×（参照物成交价格参照物现行合理成本÷）第三节机器设备评估的收益法一、收益法的适用范围和前提条件1适用范围对于生产线、成套化工设备以及可以单独作业的车辆等具有独立获利能力的机器设备可采用收益法核算2前提条件要求该机器设备应具有独立的生产能力和获利能力，其获利能力、净利润或净现金流量能够被合理评估能够确定机器设备合理的折现率单项机器设备通常不采用收益法评估对于单台机器设备评估通常是不适用的第三节机器设备评估的收益法二、收益法的具体运用采用收益法对机器设备进行评估时，应合理确定其尚可使用年限、各年的收益或现金流、折现率。计算公式：式中：P——评估值；Ai——被评估设备第j年的预测现金流；i——折现率；n——机器设备的受益年限。

式中：P——评估值；A——被评估设备年预测现金流；i——折现率；n——机器设备的受益年限。

当在收益期内各年的现金流相等时，其公式可以转换为：第四节机器设备评估的成本法机器设备评估的成本法也称重置成本法，是根据被评估机器设备全新状态下的重置成本，扣减实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，来确定机器设备评估价值的一种评估方法。计算公式：机器设备评估价值=重置成本—实体性贬值—功能性贬值—经济性贬值或：机器设备评估价值=重置成本×成新率—功能性贬值—经济性贬值第四节机器设备评估的成本法一、成本法的适用范围和前提条件一切以资产重置、补偿为目的的资产业务均适用。继续使用前提下的机器设备属于评估范畴非继续使用前提下若待评估机器设备无市场参照物，可按重置成本法评估思路加以评估，但对成本构成项目需要作必要调整，以取得非续用重估价值。含合理利润、相关税费等间接成本和因资金占用所发生的资金成本购置和购建设备所发生的必要的、合理的直接成本第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算按现行价格构建一台不论何种类型，但能提供同样服务和功能的新设备替代现有设备所需的成本按现行价格构建一台实际上完全相同的设备所需的成本机器设备的重置成本复原重置成本更新重置成本技术进步较慢或新购建的设备自制非标设备适用情况第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算1设置本体的重置成本设备的购买价格或建造成本，不包括运输、安装费用。直接法根据市场交易数据确定设备本体的重置成本的方法。目前仍在生产和销售的大部分通用设备，其市场价格资料是比较容易取得的设备。第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算1设置本体的重置成本物价指数法以设备的历史成本为基础，根据同类机器设备的物价变动指数，来确定机器设备本体的现行重置成本的方法。计算公式：技术进步速度快，且技术进步对设备价格影响较大的设备不宜采用此法设备本体重置成本=设备的历史成本×（评估基准日的定基物价指数÷设备购建时的定基物价指数）或设备本体重置成本=设备的历史成本×设备购建时至评估

基准日环比物价指数第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算1设置本体的重置成本重置核算法通过分别测算机器设备的各项成本费用来确定设备本体重置成本的方法。用于确定非标准、自制设备的重置成本根据设备的性质特点，有依据设备材料费用来确定设备本体重置成本的估价方法，也有依据设备人工费用来确定本体重置成本的估价方法第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算1设置本体的重置成本综合估价法根据设备的某一项或某几项最主要的费用，计算出设备的成本费用，并考虑企业利润、税金和设计费用等来估测设备的本体的重置成本。计算公式：设备本体的重置成本=（主材费÷成本主材费用率+主要外购件费）×（1+成本利润率）×（1+非标准设备的设计费用÷非标准设备的生产数量）综合税率）×（1+第四节机器设备评估的成本法综合估价法1、主材费设备中所占的重量和价值比例较大的一种或几种材料。计算公式：2、主要外购件费主要外购件如果价值比重很小，可以综合成本在成本主材费率中考虑，而不再单独列为主要外购件。主要外购件如果单列则计算公式：第四节机器设备评估的成本法综合估价法3、综合税率包括增值税税率、城市维护建设税税率和教育费附加率等。计算公式：第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算1设置本体的重置成本重量估价法用设备的重量乘以综合费率，同时考虑利润和税金来确定设备本体的重置成本，并根据设备的复杂系数进行适当调整。综合费率根据相似设备的统计资料确定。计算公式：设备本体的重置成本=设备的净重×综合费用率+合理利润+税金设备本体的重置成本=设备的净重×综合费用率×（1+利润率）×（1+综合税率）或第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算1设置本体的重置成本功能价值类比法根据被评估设备的具体情况，寻找评估基准日同类设备的市价或重置成本，然后根据参照设备与被评估设备生产能力的差异，比较调整得到被评估设备的重置成本。计算公式：设备本体的重置成本=参照物设备现行成本×（被评估设备生产能力÷参照物设备生产能力）a式中：a——为规模指数，它用来反映资产成本与其功能价值之间的指数关系。a的取值一般在0.4—1.2之间。第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算2设备的运杂费国产设备运杂费从生产厂家或供货商到安装地点所发生的装卸、运输、采购、保管、保险及其他有关费用。计算公式：国产设备运杂费=国产设备原价×国产设备运杂费率根据设备的生产地点、使用地点以及重量、体积、运输方式，根据铁路、公路、航运、航空等运输部门的运输计费标准计算按照设备的原价的一定比率作为设备的运杂费率，以此来计算设备的运杂费计算方法一计算方法二第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算2设备的运杂费进口设备国内运杂费进口设备从出口国运抵我国后，从所到达的港口、车站、机场等地，将设备运至使用目的地现场发生的港口费用、装卸费用运输费用、保管费用、国内运输保险费用等各项运杂费，不包括在运输超限设备时发生的特殊设施费。计算公式：进口设备国内运杂费=进口设备到岸价×进口设备国内运杂费率根据有关运输部门的运输计费标准计算，根据进口设备国内运杂费率计算，其计算公式：海运方式陆运方式第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算3设备安装费设备的安装工程范围所有机器设备、电子设备、电气设备的装配、安装工程锅炉及其他各种工业锅窑的砌筑工程设备附属设施的安装工程设备附属管线的敷设为测定安装工作质量进行的单机试运转和系统联动无负荷试运转设备及附属设施、管线的绝缘、防腐、油漆、保温等工程第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算3设备安装费国产设备安装费计算公式：国产设备安装费=国产设备原价×国产设备安装费率进口设备安装费计算公式：进口设备安装费=相似国产设备原价×国产设备安装费率或进口设备安装费=进口设备到岸价×进口设备安装费率大于第四节机器设备评估的成本法二、重置成本的估算3设备安装费基础费设备的基础是为安装设备而建造的特殊建筑。设备基础费是指建造设备基础所发生的人工费、材料费、机械费及全部用费。计算公式：进口设备基础费=国产设备原价×国产设备基础费率或进口设备基础费=进口设备到岸价×进口设备基础费率按国产设备基础费率的30%~70%选取计税基础为设备到岸价第四节机器设备评估的成本法计费基础为设备到岸价+关税+消费税计税基础为关税完税价+关税按设备的重量、体积及海运公司的收费标准计算按设备离岸价和海运费之和乘以一定的费率计算进口设备从属费用国外运费国外运输保险费关税消费税车辆购置附加费按设备离岸价的一定比率计算费率根据保险公司费率表确定。一般在0.4%左右计税基础为关税完税价+关税+消费税按设备离岸价乘以一定的费率计算求得增值税银行财务费关税=设备到岸价×关税税率消费税=（关税完税价+关税）/（1—消费税税率）×消费税税率增值税=（关税完税价+关税+消费税）×增值税税率我国现行银行财务费率一般为0.4%~0.5%进出口公司的进口费率一般为1%~1.5%车辆购置附加费=（设备到岸价+关税+消费税）×费率进口设备从属费用第四节机器设备评估的成本法三、实体性贬值的估算设备实体性贬值是有形损耗，它是由于使用中的磨损和自然力的作用造成的机器设备的贬值。计算公式：可以用设备实质性贬值率与成新率来反映实体性贬值率=设备的实体性贬值÷设备重置成本=1—成新率成新率=考虑设备实体性贬值的现行价值÷设备重置成本=1—实体性贬值率观察法使用年限法修复费用法估测方法：第四节机器设备评估的成本法三、实体性贬值的估算1观测法采用观察法的估算设备实体性贬值率或成新率时，要观察和收集以下信息：观察法收集信息设备的现时技术状况设备的实际已使用时间设备的正常负荷率设备的维修保养状况设备的维修保养状况设备的原始制造质量设备的重大故障（事故）经历设备的大修、技改情况设备的工作环境和条件设备的外观和完整性第四节机器设备评估的成本法三、实体性贬值的估算2年限法从使用寿命角度来估算贬值，也称为使用年限法和寿命比率法计算公式：实体性贬值率=已使用寿命总使用年限=已使用年限÷（已使用年限+尚可使用年限）若考虑残值，则计算公式：实体性贬值率==已使用年限÷（已使用年限+尚可使用年限）已使用年限÷总使用年限×（1—残值率）×（1—残值率）第四节机器设备评估的成本法三、实体性贬值的估算2年限法机器设备从开始使用到因经济上不合算而停止使用所经历的时间主要取决于机器设备的自身质量与运行过程中的使用、保养和正常维修情况机器设备使用寿命物理寿命经济寿命取决于社会技术进步和技术更新的速度和周期技术寿命通常首先选择经济寿命作为总使用年限在保证机器设备评估值的各经济技术参数前后一致、协调的前提下，可采用这两种寿命作为设备的总使用寿命第四节机器设备评估的成本法三、实体性贬值的估算2年限法简单年限法假定机器设备的投资是一次完成的，没有更新改造和追加投资等情况的发生。计算公式：实际使用年限=名义使用年限×设备利用率1机器设备已使用年限的确定机器设备从开始使用到评估基准日的日历时间设备利用率＜1，实际使用年限＜名义使用年限设备利用率＞1，实际使用年限＞名义使用年限第四节机器设备评估的成本法简单年限法2机器设备尚可使用年限的确定从评估基准日开始到机器设备停止使用所经历的时间，即机器设备的剩余使用寿命。又称为技术鉴定法，是应用于工程技术手段现场检测设备的各项性能指标，确定设备的磨损程度，并向现场操作人员和设备管理人员调查，了解设备的使用状况、维修保养状况，凭专业知识判断确定尚可使用年限参照机器设备的会计折旧的年限，扣除已使用年限即为机器设备的尚可使用年限确定尚可使用年限的方法折旧年限法预期年限法又称退役年限法是根据企业已退役的机器设备使用寿命年限的记录，按加权平均法确定机器设备的平均寿命年限，并以此作为被评估机器设备的总寿命年限，扣除已使用年限后即得尚可使用年限寿命年限平均法机器设备尚可使用年限=折旧年限—已使用年限第四节机器设备评估的成本法三、实体性贬值的估算2年限法综合年限法根据机器设备投资是否分次完成或机器设备是否进行过更新改造和追加投资，以及机器设备的不同构成部分的剩余寿命不相等一些情况，经综合分析判断，并采用加权平均计算法，确定被评估机器设备的已使用年限和尚可使用年限。综合已使用年限的确定综合尚可使用年限的确定第四节机器设备评估的成本法三、实体性贬值的估算3修复费用法以修复机器设备的功能使之达到全新状态所需要支出的金额，作为估测被修复机器设备实体性贬值的一种方法。使用前提：设备实体性贬值是可补偿性的，用于修复实体性贬值的费用就是设备的实体性贬值。可修复性损耗不可修复性损耗计算公式：实体性贬值率=（可修复实体性贬值+不可修复实体性贬值）÷设备复原重置成本第四节机器设备评估的成本法四、功能性贬值的估算由于技术进步的结果而引起的资产价值的贬值。分析比较被评估机器设备的超额运营成本因素功能性贬值的估算超额投资成本造成的功能性贬值的估算超额运营成本形成的功能性贬值的估算功能性贬值=设备复原重置成本—设备更新重置成本确定被评估设备的尚可使用年限，计算每年的超额运营成本计算超额运营成本确定折现率，计算净超额运营成本的折现值第四节机器设备评估的成本法五、经济性贬值的估算由于外部因素引起的贬值。经济性贬值的因素：市场竞争的加剧产品需求减少，设备开工不足，生产能力相对过剩原材料、能源等提价，造成成本提高，生产产品售价没有相应提高国家有关能源、环境保护等限制或削弱产权的法律、法规使产品生产成本提高或设备强制报废设备使用寿命缩短收益减少设备利用率下降经济性贬值具体表现：第四节机器设备评估的成本法五、经济性贬值的估算1因设备使用寿命缩短而造成的经济性贬值的估算在被评估设备产生环境保护法管制的污染时，必须考虑法规对被评估设备价值的影响，否则评估结果不能全面反映被评估设备的价值。使用年限法来估算经济性贬值率=已使用寿命总使用年限=已使用年限÷（已使用年限+