三、要素费用的归集和分配

成本管理会计——

要素费用的归集和分配

李玫玫要素费用的归集和分配1产品成本核算的要求和程序2生产费用要素概述3材料费用的归集和分配

4外购动力费的归集和分配5固定资产折旧费和修理费的归集和分配6工资费用的归集和分配7其他费用的归集和分配1.产品成本核算的要求和程序成本核算要求划分收益性支出与资本性、营业外支出界限划分生产费用与期间费用界限划分各会计期间费用的界限划分各产品间的费用划分完工产品与在产品界限根据管理要求设置成本核算对象和选用适当的成本核算方法。1.产品成本核算的要求和程序要素费用分类外购材料外购燃料和动力工资及福利费折旧费利息支出税金其他费用1.产品成本核算的要求和程序成本项目分类直接材料燃料及动力直接人工制造费用废品损失停工损失其他1.产品成本核算的要求和程序成本核算基本程序要素费用归集与产品成本计算两阶段要素费用归集将要素费用分别归集到产品成本项目中产品成本计算计算各产品在产品成本计算各产品完工产品成本1.产品成本核算的要求和程序制造业成本核算具体程序确定成本核算对象（成本核算对象决定成本计算方法）设置成本项目（根据管理上的要求设置）设置成本核算账户要素费用归集和登记账簿完工产品与在产品间费用分配结转完工厂品成本1.产品成本核算的要求和程序成本核算明细账户生产成本明细账户按成本核算对象设置，一般为多栏式账页，或定制账页。制造费用明细账户一般与生产成本明细账户一致，按费用项目设置多栏式或三栏式。废品损失和停工损失明细账可以与生产成本明细账户一致，也可以不设置明细账。其他均单独设账1.产品成本核算的要求和程序生产特点与管理要求对成本核算的影响企业生产类型（按工艺过程）单步骤生产（发电等）多步骤生产连续式多步骤生产（不分步骤核算）连续式多步骤生产（分步骤核算）装配式多步骤生产（不分步骤核算）装配式多步骤生产（分步骤核算）连续生产示意图第一步骤第二步骤第三步骤原材料投入产品产出自制半成品自制半成品装配式企业示意图产品总装零部件生产零部件生产零部件生产完工产品自制半成品1.产品成本核算的要求和程序生产特点与管理要求对成本核算的影响企业生产类型（按生产组织）大量大批生产成批生产单件小批生产成本管理要求的影响成本信息需求结合成本责任中心的考核1.产品成本核算的要求和程序成本核算的主要会计科目基本生产成本辅助生产成本制造费用废品损失销售费用、管理费用、财务费用

基本生产成本

为进行基本转出的完工生产而发生入库的产品的各种费用成本

在产品成本

辅助生产成本

为进行辅助转出的完工生产而发生入库的产品的各种费用成本或转出的劳务成本

在产品成本

制造费用实际发生的分配转出的制造费用制造费用

废品损失

不可修复费残料回收的品的生产成价值、应收本、可修复赔款、转出废品的修复废品净损失费用

2.生产费用要素概述2.1生产要素按经济内容的分类2.2生产费用和产品成本的联系与区别2.3生产要素费用的分配

2.1生产费用按经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费折旧费其他支出2.2生产费用和产品成本的联系与区别联系经济内容基本一致，都是耗费企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础区别包括的范围不同计算的基础不同2.3生产要素费用的分配产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本生产要素费用分配图示企业本期发生的全部生产要素费用产品成本费用非产品成本费用（期间费用）本月产品成本费用非本月产品成本费用直接费用间接费用甲产品乙产品丙产品……应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用3.材料费用的归集和分配3.1材料费用的归集3.2材料费用的分配3.3材料费用分配的账务处理3.4燃料费用的分配3.1材料费用的归集材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先，做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次，计量材料的消耗情况第三，确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法确定发出材料的成本3.2材料费用的分配材料费用的分配原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”间接材料费用的分配方法定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法3.3材料费用分配的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时 结转材料成本差异时借：生产成本 借：生产成本制造费用 制造费用管理费用 管理费用 贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差） （节约差）3.4燃料费用的分配企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项目如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配4.外购动力费的归集和分配外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本——基本生产成本”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本——辅助生产成本”科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目5.固定资产折旧费和修理费的归集和分配5.1固定资产折旧费的归集和分配5.2固定资产修理费的归集和分配5.1固定资产折旧费的归集和分配企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用固定资产折旧费用的分配生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务成本”科目5.2固定资产修理费的归集和分配固定资产修理费用的归集固定资产中小修理费用较小，一般记入当月的成本费用中中小修理一般由辅助生产车间完成，所以修理费用先归集计入“生产成本——辅助生产成本”科目固定资产修理费用的分配月末根据各个部门应负担的修理劳务的多少，分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目如果由基本生产车间自行完成本部门的修理劳务，则将发生的修理费用直接计入“制造费用”科目6.工资费用的归集和分配6.1工资费用包括的内容6.2工资费用不包括的内容6.3工资费用的分类6.4工资费用的计算6.5工资费用的分配与账务处理6.1工资费用包括的内容计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资6.2工资费用不包括的内容根据国家有关规定颁发的创造发明奖劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出出差伙食补助支付给承租人的风险性补偿收入购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入……6.3工资费用的分类工资费用包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分生产工人的工资计入“生产成本”科目其他人员的工资车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目销售机构人员的工资，应记入“销售费用”科目工程人员的工资，应记入“在建工程”科目6.4工资费用的计算工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面（1）应付计时工资的计算计时工资是指企业按照职工的劳动时间和计时工资标准支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间（月、日或小时）内应得的工资额。

日工资标准的计算方法：

①日工资率（标准）计算

②按月工资制（即倒扣法）计算①日工资率（标准）计算

日工资率，也叫日工资，日平均工资，日工资标准，是指职工每日应得的平均工资额。第一，按每月平均法定工作天数21天计算。其计算公式为：日工资率=月工资标准（亦称“月工资率”）÷20.92天注：21天是根据全年365天，减去102天双休日和国家法定的11天节假日。

采用这种方法计算日工资率时，双休日和节假日不付工资（缺勤期间的双休日和节假日不算缺勤，不扣工资）。第二，按每月平均日历天数30天计算。其计算公式为：日工资率=月工资标准（亦称“月工资率”）÷30天

注：30天是由求得

采用这种方法计算日工资率时，双体日和节假日照付工资（缺勤期间的双休日和节假日也算缺勤，照扣工资）②按月工资制（即倒扣法）计算

应付计时工资=月工资标准-应扣缺勤工资注：不管当月的日历天数是多少，职工每月都可以得到相同的全勤月工资。如果全年全勤，则能得到12个月的全勤月工资。如果有缺勤，缺勤工资应从全勤月工资中扣除。上式中：应扣缺勤工资=（缺勤天数+病假天数×扣款比例）×日工资率

例：接上例资料，职工甲6月份出勤18天，请病假2天，事假2天，星期休假8天，病假扣款比例为20%。月工资末780元。（1）若日工资率按20.92天计算时：应付甲6月份的计时工资=780-（2+2×20%）×37.28=690.53元（2）若日工资率按30天计算时：应付甲6月份的计时工资=780-（2+2×20%）×26=717.60元（2）计件工资的计算计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资①个人计件工资的计算应付计件工资＝（合格品数量＋料废数量）×计件单价计件单价＝某等级工资标准÷产量定额或＝某产品定额工时×某等级小时工资率②集体计件工资的计算按计件工资和计时工资的比例分配某职工应付计件工资＝该职工应付计时工资×计件工资分配率应付计时工资＝实际工作小时数×小时工资率计件工资分配率＝集体应付计件工资总额÷集体应付计时工资总额按实际工作天数计算分配每人每天应付计件工资＝集体计件工资总额÷集体实际工作天数之和某职工应付计件工资＝该职工实际工作天数×每人每天应付计件工资两种分配方法之比较：前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况，后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况（3）奖金的计算支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算（4）津贴和补贴的计算为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴按国家规定的种类和标准计算（5）加班加点工资的计算按规定支付给职工的加班工资和加点工资计算公式应付加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付标准（系数）（6）特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算应付工资和实发工资的计算

应付工资＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资

实发工资＝应发工资－代扣款项6.5工资费的分配与账务处理工资费的分配企业当期应付职工工资总额通过“应付职工薪酬”科目核算包括当月在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等应发给职工的款项不包括医药费、困难补助、退休金等不在工资总额计算的各种款项“应付职工薪酬”科目期末一般无余额应付工资的账务处理借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬7.其他费用的归集和分配其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”科目计算分配的程序1、计算各种产品原材料定额消耗量；2、计算单位产品的原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；3、计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；4、计算出各种产品应分配的原材料实际费用。某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。计算甲、乙两种产品应分配的原材料费用。例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37，620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲