第四章 营业税法

第四章营业税法目录第一节营业税基本原理

第二节纳税义务人与扣缴义务人

第三节税目与税率

第四节计税依据

第五节应纳税额的计算

第六节几种特殊经营行为的税务处理第七节税收优惠

第八节征收管理

九江学院会计学院自2012年1月1日上海率先启动营改增试点以来，营改增的试点地区已扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市。2013年4月上旬召开的国务院常务会议明确，自8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业的试点在全国范围内推开，同时适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点。九江学院会计学院第一节营业税基本原理

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

一、营业税的概念九江学院会计学院二、营业税计税方法

营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。九江学院会计学院三、营业税的作用

（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展

（三）促进企业改善经营管理九江学院会计学院四、营业税与增值税的关系

（1）征税范围完全相反，互相排斥。

（2）和价格的关系不一样。（3）计税方法不一样。九江学院会计学院第二节纳税义务人与扣缴义务人

一、纳税义务人

一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

九江学院会计学院提供应税劳务转让无形资产销售不动产的单位和个人境内九江学院会计学院二、扣缴义务人

1.委托发放贷款—最终发放人；2.建筑转包、分包—总承包人；3.演出由他人售票—售票人；4.保险的分保业务—初保人；5.境外纳税人在境内发生应税行为—代理人(受让人)；6.个人转让专利权、非专利技术、商标权及商誉—受让人；7.财政部规定的其他扣缴义务人。九江学院会计学院答案纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（）。

A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务

B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务

C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务

D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记

例题·多选题AD九江学院会计学院第三节税目（一）交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业的税目征税范围，包括通用航空业务，航空地面我、服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。区别：程租期租湿租九江学院会计学院（二）建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业等。自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。九江学院会计学院（三）金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。（四）邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。1．邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2．电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。九江学院会计学院（五）文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。1．文化业是指经营文化活动的业务，表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。2．体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。九江学院会计学院（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。九江学院会计学院（七）服务业1．服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。区别：期租湿租光租干租九江学院会计学院第三节税目与税率

（1）交通运输、建筑安装、邮电通信及文化体育，适用的税率为3%

（2）服务业、转让无形资产及销售不动产，适用的税率为5%（3）金融保险适用的税率为5%（4）娱乐业：台球、保龄球适用的税率为5%；其他则为20%九江学院会计学院第四节计税依据全额计征差额计征核定营业额要点九江学院会计学院一、计税依据的一般规定

营业额：包括收取的全部价款和价外费用

当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由时，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（3）按组成计税价格核定九江学院会计学院组成计税价格=计税营业成本或工程成本*（1十成本利润率）÷（1一营业税税率）

成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。九江学院会计学院二、计税依据的具体规定

（一）交通运输业

1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

3.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。

4.中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。九江学院会计学院1某长运公司2010年8月客运收入300000元，价外收取保险费、过路费和交通建设基金共计80000元，取得联运收入120000元，其中支付给其他运输公司70000元，该公司8月份应缴纳的营业税九江学院会计学院（二）建筑业

1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款3.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。

九江学院会计学院1某建筑工程总承包人承包一项建筑安装工程，工程总承包费3000万元，总承包人又将工程分包给几个分包人，分包价款分别为700万元、300万元和400万元。那么，该总承包人应纳和代扣代缴营业税2某建筑安装公司以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费40万元，管理费用5万元，辅助材料费用8万元，客户自行采购的装修材料价款100万元。该公司应缴纳的营业税九江学院会计学院1某公司自建同一标准的楼房两栋，总成本8000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入6500万元，营？九江学院会计学院答案下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。

A.建筑工程所使用的建筑材料价款

B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。

C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款

D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款

例题·多选题AC九江学院会计学院（三）金融保险业

（1）一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）。（2）外汇转贷业务营业额：中国银行系统营业额计算的规定；其他银行系统营业额计算的规定。（3）融资租赁：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本=货物购入原价+关税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出。（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）（4）金融商品转让业务：股票、债券、外汇、其他金融商品转让的价差收入。九江学院会计学院（5）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费，（包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，从中不得作任何扣除）（6）保险业务营业额：初保业务为收取的全部价款；储金业务：储金平均余额×一年期存款的月利率（储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）；逾期应收未收保费允许从营业额中减除；开展无赔偿奖励的，以实际收取的保费为营业额；将保险业务分保给境外保险人的，以余额作为营业额，同时扣缴境外再保险人应缴纳的营业税款。（7）逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过90天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。（8）外币应折合成人民币九江学院会计学院1某银行一般贷款业务，本季度贷款利息收入20万元，借款利息支出5万元，营？2某金融企业从事债券买卖业务，2011年5月购入A债券购入价50万元，支付相关费用税金0.5万元,B债券购入价80万元,支付相关费用税金0.8万元;当月又将债券卖处,A债券售出价55万元，相关税费0.55万元,B债券售出价78万元,相关税费0.78万元,营九江学院会计学院某商业银行2010年三季度吸收存款500万元，取得自有资金利息收入40万元，办理结算业务取得手续费收入20万元，销售账单、凭证、支票取得收入8万元，办理贴现取得收入15万元，转贴现业务取得收入10万元，转让某种债券的收入100万元，其买入价为80万元，代收水、电、煤气费180万元，支付给委托方价款173万元，出纳长款0.3万元，该银行应纳营业税为：应纳税款=（40+20+8+15+100-80+180-173）×5%=5.5（万元）注：转贴现收入是属于金融机构往来收入，不正营业税；出纳长款收入不征营业税。九江学院会计学院（四）邮电通信业务

1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。

2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

（五）文化体育业

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

（六）娱乐业

娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。九江学院会计学院某电信局2010年6月发生以下业务：（1）话费收入100万元；（2）为客户提供跨省的出租电路服务共收费50万元支付给相关电信部门价款20万元；（3）出售移动电话收入20万元；（4）销售有价电话卡30万元，财务上体现的销售折扣额为3万元；（5）电话机安装收入5万元；该电信局6月份应缴纳的营业税为：应纳税额=（100+50-20+20+30-3+5）×3%=5.46（万元）九江学院会计学院1某歌舞厅2010年3月份共取得门票收入54000元，点歌费3700元，提供烟酒饮料共收入20000元，（假如经当地税务机关确定，歌舞厅适用税率为15%）该歌舞厅本月应缴纳的营业税2某广告公司2010年9月取得广告业务收入100万元，广告代理收入50万元,收取广告赞助费10万元,营业成本为60万元，支付给电视台的广告发布费25万元，支付给报社的广告发布费12万元。该广告公司本月应缴纳的营业税九江学院会计学院1某旅行社组织团体旅游，境内组团旅游收入30万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费等共计18万元，组团境外旅游收入50万元，付给境外接团企业费用28万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入2万元，该旅行社应缴纳的营业税九江学院会计学院（七）服务业

（八）销售不动产或受让土地使用权

1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

九江学院会计学院（九）纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：

组成计税价格公式：

组成计税价格=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。

（十）营业额的其他规定

九江学院会计学院第五节应纳税额的计算

营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为：

应纳税额=营业额×税率

公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）九江学院会计学院第六节几种特殊经营行为的税务处理

一、兼营不同税目的应税行为

营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：

（1）分别核算，按各自税率计税

（2）未分别核算，从高适用税率九江学院会计学院二、混合销售行为既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。

以经营营业税应税劳务为主，交营业税九江学院会计学院三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：

（1）分别核算，分别交增值税、营业税

（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。九江学院会计学院四、营业税与增值税征税范围的划分1、建筑业务征税问题

基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工地的，征收营业税，不征收增值税。九江学院会计学院2、邮电业务征税问题(1)集邮商品的生产征收增值税.邮政部门销售集邮商品,征收营业税;邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税.(2)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位与个人发行报刊,征收增值税.(3)电信单位销售电信物品,征收营业税,其他单位销售电信物品,征收增值税.按纳税人性质不同来征收九江学院会计学院3、服务业征税问题（1）代购代销的征税问题①代购货物A、原票转交，只收取手续费,手续费为营业税征收范围；B、原票保留，另开发票并收手续费,手续费为价外费用，征收增值税。代购货物行为，凡同时具备以下条件，不论企业财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。九江学院会计学院②代销货物营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得手续费征税。A、原价出售，销项税与进项税相等，受托方不交增值税，仅仅对收取的手续费征收营业税.B、加价出售,加价出售与委托方原价结算，差额作为手续费，除交增值税外，差额仍再征营业税。加价出售与委托方原价结算，另外收取手续费，则手续费有两部分组成：一是销售货物差价（交增值税和营业税）；二是另收取的手续费（交营业税）九江学院会计学院（2）其他服务业与增值税的划分问题（3）燃气公司代有关部门收取的各项费用（包括管道煤气集资款<初装费>）属于增值税的价外费用，应当征收增值税，不征营业税。（4）随汽车销售提供的按揭服务和代办服务应当征收增值税，单独的按揭服务和代办服务征收营业税九江学院会计学院4、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题

（1）纳税人（同上）以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。

条件：

第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。九江学院会计学院第七节税收优惠

一、起