审计学-第十二章 筹资与投资循环实质性测试课件

第十二章筹资与投资循环实质性测试第一节筹资与投资循环的特性第二节投资业务实质性测试第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资活动的凭证与会计记录筹资活动1.债券2.股票3.债券契约4.股东名册5.公司债券存根簿6.承销或包销协议7.借款合同或协议8.有关记账凭证9.有关会计科目的明细账和总账投资活动1.股票或债券2.经纪人通知书3.债券契约4.企业的章程及有关协议5.投资协议6.有关记账凭证7.有关会计科目的明细账和总账二、筹资与投资循环的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动筹资与投资活动的主要业务活动筹资活动投资活动1.审批授权1.审批授权2.签订合同或协议2.取得证券或其他投资3.取得资金3.取得投资收益4.计算利息或股利4.转让证券或收回其他投资5.偿还本息或发放股利（3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符①盘点库存证券；②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。如实地盘核工作是在结账后进行的，注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额。如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。①清点或函证股票数量；②清点或函证债券数量；③通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资，还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查。（4）检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券，应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销，每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时，应重点检查摊销的方法是否合规，每期摊销额的计算是否正确无误。（5）检查投资收益对于长期股权投资收益的检查，应着重于以下几个方面：注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入；通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；采用权益法核算长期投资时，应主要检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益。还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，是否再次重复计入“投资收益”账户。（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。（7）检查长期投资的核算方法权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动，注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一，接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二，投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。为了检查上述问题，注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道获得。否则，注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系，函证获得所需要情况或数据。（10）检查本期发生的重大股权变动①对于当期（尤其是会计年度结束前）发生的重大股权转让，应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议，分析是否存在不等价交换，判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润，粉饰财务状况；②对于年度内取得股权的，应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时，是否以取得股权后发生的净损益为基础，③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象，股权转让涉及的款项是否已经支付或收取。（11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；C若长期投资超过净资产的50％，是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。二、交易性金融资产实质性测试三、持有至到期投资实质性测试四、可供出售金融资产实质性测试第三节借款业务实质性测试

一、短期借款实质性测试二、长期借款实质性测试6.复核短期借款利息。6.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。6.检查借款费用的会计处理是否正确。7.检查外币借款的折算。7.检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。8.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。8.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。9.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，以判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。10.检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。11.检查借款费用的会计处理是否正确。12.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。13.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。14.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。第四节所有者权益实质性测试

一、投入资本实质性测试1．股本和实收资本的实质性测试程序股本和实收资本的实质性测试程序股本实收资本1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资、各种出资方式的比例是否符合规定。2．索取或编制实收资本明细表。3.索取或自己编制股本明细表。3．检查出资期限和出资方式、出资额。4.检查股票的发行、收回等交易活动。4．检查投入资本的真实存在。5.函证发行在外的股票。5．检查实收资本的增减变化。6.检查股票发行费用的会计处理。6．检查外币出资时实收资本的折算。7.检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。7．检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到股款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制。因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数，又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况，故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录，在进行股本审计时，可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和对发行的股票存根，看其数额是否与股本账上数额相符。二、资本公积实质性测试三、盈余公积实质性测试资本公积和盈余公积的实质性测试程序资本公积盈余公积1．检查资本公积增减变动的内容及其依据。1.获取或编制盈余公积明细表。2．检查资本溢价或股本溢价。2.检查盈余公积的提取。3．检查接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠。3.检查盈余公积的使用。4．检查股权投资准备。4.检查盈余公积是否