企业会计讲座(特别全的)课件

工业企业会计知识讲座山东兴安会计师事务所电子邮箱：电话：，33219571

本讲座内容，仅针对工业企业编写。具体内容只是企业会计处理的部分经济业务，而非全部内容，未涉及到的内容，请依据企业会计制度、企业会计准则和税法的规定处理。

在业务内容的说明中，有关会计科目均应该列示明细科目，所说明的内容除特别指明外，均是指增值税一般纳税人的账务处理。2第一章会计科目设置依据工业企业的特点及核算需要，企业可以选择设置下列会计科目：资产类科目：现金，银行存款，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，坏账准备，应收补贴款（应收出口退税），待摊费用，在途物资，物资采购，原材料，产成品，库存商品，低值易耗品，自制半成品，材料成本差异，存货跌价准备，待处理财产损溢，长期股权投资，长期债权投资，固定资产，累计折旧，在建工程，固定资产清理，无形资产，长期待摊费用。3主要内容(一)存货的确认及意义(二)存货计量（取得和发出）(三)存货核算（实际成本法与计划成本法、特殊存货）(四)期末存货计价（期末盘存制度、清查、期末计价方法）第二章存货5一、存货的确认及意义（一）核算范围和确认标准

1、核算范围和确认标准—凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。如：在途商品。2、注意：

（1）委托代销商品作为委托方的存货处理。（2）同时也要求受托方将受托代销商品作为企业存货的范围，同时受托代销款作为存货的减项6（二）分类

材料在产品自制半成品产成品包装物低值易耗品委托加工物资外购商品7二、存货的计量（一）取得存货的计量（二）发出存货的计量9（一）取得存货的计量—即入账价值的确定

1、制造业外购存货实际成本买价＋运输费＋装卸费＋保险费＋包装费＋运输途中的合理损耗＋入库前的挑选整理费用＋按规定应当计入成本的税金＋其他费用。

102、自制存货

制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等。3、制造业委托外单位加工完成的存货

实际耗用的原材料或者半成品的成本+加工费、运输费、装卸费和保险费等+按规定应当计入成本的税金。

116、影响外购存货入账价值的因素（1）影响因素—现金折扣（2）购货现金折扣的具体会计处理方法主要有—总价法（我国）和净价法

13(二)发出存货计价—依据存货成本流转假设1、核心问题—是将实际成本在期末存货成本和销货（发出存货）成本之间按照一定的顺序进行分配。分配时，应遵循历史成本原则和配比原则，以正确确定期末存货成本和当期发出存货（销货）成本，进而准确计算当期的收益。

2、结果—产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。主要有：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、计划成本法等。3、案例14【案例1】某企业20×5年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料80Kg，7月27日车间领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。15（2）后进先出法

——与先进先出法相反，它是以后收进的存货应先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，而期末存货按最早的收货成本反映的方法。20×5摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

1003001012460013发出

1801221601001201012244018购入200132600

100120200101213504027发出

200701312

3440100501012160031合计500

62004505600100501012160017（3）加权平均法——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×5摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

13发出

18018购入20013260027发出

27031合计500

620045012540015012180018（4）移动平均法——又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。..A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.520×5摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

40011.5460013发出

18011.5207022011.5253018购入200132600

42012.21513027发出

27012.21329715012.21183331合计500

6200450

536715012.211833195、各种存货计价方法的影响及选择

（1）影响——对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。

（2）选择——应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。

项目方法先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额30000300003000030000发出材料成本5250560054005367利润总额24750244002460024633所得税8167.50805281188128.89净利润16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得税流出现金8167.50805281188128.8921三、存货的核算（一）实际成本法与计划成本法各自应设置的账户各自的账务处理，包括取得、发出的处理。计划成本法下：计算材料成本差异率及发出材料应负担的差异；月末结转发出材料应负担的差异的处理（二）特殊存货（低值易耗品和包装物等）（三）存货期末计价22（一）实际成本法与计划成本法**存货的实际成本法材料入库、发出均按实际成本计价核算1、各自应设置的账户（以外购材料为例）（1）实际成本法：原材料（实）、库存商品（产成品）、在途物资、应交税金（应交增值税——进项税额）、应付账款等科目。23（2）计划成本法：原材料（计）、物资采购（实）、材料成本差异、应交税金（应交增值税——进项税额）、应付账款等科目。**

“物资采购”：核算外购材料的实际采购成本①款已付或已承兑，入库材料的C实②款已付或已承兑，在途材料的C实①款已付或已承兑，已入库材料的C计③转出材料采购成本的节约差异②转出材料采购成本的超支差异余：期末在途材料的C实**

“材料成本差异”：核算材料C实和C计间的差异①转入入库材料的超支差异①转入入库材料的节约差异②结转发出材料的差异超支：蓝字节约：红字余：库存材料的超支差异余：库存材料的节约差异25**“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等：——按计划成本反映库存材料等物资的增、减、结存情况。2、计划成本法需注意几点（1）组成内容——应与实际成本的构成一致。（2）材料成本差异——材料实际成本与计划成本之差。A、超支差异——实际成本大于计划成本之差；B、节约差异——实际成本小于计划成本之差。（3）材料的实际成本=计划成本+超支差异（－节约差异）

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（4）

计算公式：

A、材料成本差异率=（期初结存材料＋本期入库材料）的成本差异÷（期初结存材料＋本期入库材料）计划成本×100%其中：正数（借方）——表示超支差异负数（贷方）——表示节约差异。

注意：入库材料的计划成本—不包括暂估入账材料的计划成本。

B、本期发出存货应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率27案例2之答案—实际成本法1月5日借：原材料10500应交税金—增(进)1700贷：银行存款122001月12日不做分录，月末再做。1月20日借：原材料48900应交税金—增(进)8313贷：银行存款572131月31日加权平均单位成本=（40800＋10500＋48900）÷（4000＋1000＋5000）=10.021月31日发出存货应负担的成本产品：500×10.02=5010车间：100×10.02=1002厂部：200×10.02=2004借：生产成本5010制造费用1002管理费用2004贷：原材料801629案例2之答案—计划成本法1月5日借：物资采购10500应交税金—增（进）1700贷：银行存款12200借：原材料10000材料成本差异500贷：物资采购105001月12日借：生产成本5000制造费用1000管理费用2000贷：原材料80001月20日借：物资采购48900应交税金—增（进）8313贷：银行存款57213301月20日借：原材料50000贷：物资采购48900材料成本差异11001月31日材料成本差异率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%

借：生产成本10制造费用2管理费用4贷：材料成本差异161月31日原材料实际成本=92000+184=92184800＋500－1100－1631（二）特殊存货1、低值易耗品（1）含义：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。（2）特点：共性——同属劳动资料

与固定资产相比价值低核算与管理区别使用期限较短同存货易损坏（3）核算取得时与原材料核算方法相同

使用时——考虑摊销方法摊销方法一次摊销法（常用）分次摊销法32

（4）案例

【案例3】某企业管理部门领用低值易耗品一批，计划成本1000元，成本差异率为2%，采用一次摊销法。借：管理费用1020贷：低值易耗品1000材料成本差异20【案例4】某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本6000元，可用6个月，采用分次摊销法。借：待摊费用6000贷：低值易耗品6000借：制造费用1000贷：待摊费用1000若：报废时收回残料500元借：原材料500贷：制造费用50033

2、包装物（1）含义：包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等（2）内容作为产品组成部分属于包装物范围随同商品出售不单独计价随同商品出售单独计价出租或出借各种包装材料——原材料不属于包装物范围用于储存和保管且不出售——固定资产或低值易耗品单独列作企业商品产品的自制包装物——库存商品34（3）核算

①生产领用——计入“生产成本”②随同商品出售不单独计价——计入营业费用借：生产成本/营业费用贷：包装物材料成本差异③随同商品出售单独计价——计入“其他业务收入”借：银行存款贷：其他业务收入应交税金——增（销）借：其他业务支出贷：包装物材料成本差异35④出租出借包装物

出租包装物——租金收入计入“其他业务收入”摊销包装物计入“其他业务支出”出借包装物——摊销包装物计入“营业费用”明细科目——库存已用包装物库存未用包装物出租包装物出借包装物包装物摊销等3、工程物资——不属于存货

36（三）、存货期末计价**存货数量的盘存方法1、定期盘存制，又称实地盘存制。在商品流通企业，称为“以存计销制”或“盘存计销制”；在工业企业又称为“以存计耗制”。2、永续盘存制，又称账面盘存制。

3、两种盘存制的比较

（1）定期盘存制的优缺点和适用性

（2）永续盘存制的优缺点及适用性

37**存货清查分两步：审批前和审批后的处理

1、盘盈审批前：借：原材料贷：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢贷：管理费用382、盘亏或毁损

审批前：借：待处理财产损溢贷：原材料

审批后：借：其他应收款（赔款）管理费用（管理不善造成）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢39如盘盈或盘亏的原材料，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。

即年末的“待处理财产损溢”科目应没有余额。40第三章销售收入与销售成本第一节销售收入（会计税法收入的区别开始）一.商品销售收入的确认及计量1.确认原则——下列条件均能满足时：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上的风险和报酬已经转移。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

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2.计量（1）入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生；（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务费用；（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售收入。423.按照税法的规定，应税收入确认时间为：（1）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；（2）采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；（3）采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；（4）将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天；43（5）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天；（6）将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；（7）将货物分配给股东，为货物移送的当天。

对属于上述七种情况，企业已把货物发出但未确认收入的，应写明原因，以书面材料报主管税务机关。444.税法有关视同销售的规定视同销售行为，应征收增值税，具体为：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

45（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人；由上述内容可以看出，增值税纳税申报表中的“应税销售收入”和会计上的“主营业务收入”并非是一回事。46在计算视同销售的增值税时，由于该种销售行为不能直接反映出销售额，主管税务机关有权核定其销售额，顺序为：

（1）、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

（2）、按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

（3）、用以上两种办法均不能确定其销售额的情况，可按组成计税价格确定销售额。

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

成本利润率为10%

47二、一般商品销售收入的核算（一）设置的会计科目

1.主营业务收入2.分期收款发出商品—专门用于核算分期收款发出产品（商品）的实际成本。3.委托代销商品—专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。4.发出商品—专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

48二、一般商品销售收入的核算借：应收账款595000贷：银行存款10000主营业务收入500000应交税金——增（销）85000（二）案例【案例1】A公司5月5日发给B厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续49二、一般商品销售收入的核算5.10.借：银行存款500000贷：预收账款5000005.28借：预收账款468000贷：主营业务收入400000应交税金—增（销）68000同时借：预收账款32000贷：银行存款32000【案例2】A公司5月10日向某商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向此商场预收货款500000元；5月28日按合同规定向此商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还此商场。50二、一般商品销售收入的核算【案例3】假设案例1A公司5月5日发给B厂的1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货公司交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。A公司会计处理：

5.5.借：发出商品350000贷：库存商品—甲350000将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款：借：应收帐款—B厂95000贷：应交税金—增85000银行存款100007.20.确认收入借：应收帐款—B厂500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本350000贷：发出商品35000051三、销售退回和折让（一）销货退回1、注意几点：

（1）收入确认前退回—将发出商品成本转回库存商品（2）收入确认后退回—无论本年或以前年度销售，一般：冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税金—应交增值税（销项）”。

52三销售退回及折让2.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回——冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例1】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。——本年度销售在本年度终了前退回借：银行存款

2340贷：主营业务收入

2000应交税金—增（销项）340

借：库存商品—甲产品1750贷：主营业务成本—甲产品175053三、销售退回和折让3.以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的——冲减退回年度的收入、成本、税金等；在财务报告报出前退回的——冲减报告年度的收入、成本、税金等。【案例2】A企业在于2005年12月7日销售一批甲商品，价款200000元，增值税34000元，成本165000元。该批商品因质量问题于2006年5月26日被退回，2005年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2006年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2006年度的收入、成本、税金等。借：应收帐款等234000

贷：主营业务收入200000应交税金—应交增值税(销项)34000

借：库存商品165000贷：主营业务成本16500054三、销售退回和折让（二）销售折让

按规定允许扣减当期销项税额—应同时冲减当期税金。【案例3】上述案例2中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。00.12.7：借：应收帐款234000贷：主营业务收入200000应交税金—增（销项）3400000.12.25折让时：借：应收帐款9360贷：主营业务收入8000应交税金­——增（销项）136000.12.30收款：借：银行存款224640贷：应收帐款22464055

关于销售退货与折让的处理购货方未退货时将发票销未作帐处理发票作废付货款且退给销售方售未作帐务方已作帐处理开红字发票折让时将发票销未作帐处理作废重开退给销售方售已作帐处理按折扣额重开票方按新旧票的差额冲当期收入和销项税额购货方已税购销开销货方扣销项税额付货款或索取务发给货填单货红已作帐务证明单机方转交方字购货方扣进项税额帐务处理关发票

关于销售退货与折让的处理购货方未退货时将发票销未作帐处理发票作废付货款且退给销售方售未作帐务方已作帐处理开红字发票折让时将发票销未作帐处理作废重开退给销售方售已作帐处理按折扣后金额重开票方同时依据旧票开红字发票冲减当期收入和销项税额购货方已税购销开销货方扣销项税额付货款或索取务发给货填单货红已作帐务证明单机方转交方字购货方扣进项税额帐务处理关发票

56四、特殊业务（一）代销——有视同买断和收取手续费两种

1.视同买断

（1）定义—委托方和受托方签订协议，委托方按协议 价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际 售价与协议价之间的差额归受托方所有。

（2）销售本质—代销，委托方将商品交付给受托方，商 品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。

（3）确认原则

交付商品时：委托方—不确认收入，受托方—不作购进商品处理；

销售后：受托方—按实际售价确认收入并开具代销清单。

委托方—收到代销清单时，确认收入。57四、特殊业务【案例1】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。B实际销售时，售价24000元，增值税4080元。要求：按视同买断进行处理。

58四、特殊业务(1)A企业

将商品交付B时借：委托代销商品12000贷：库存商品12000

收到代销清单时

借：应收账款—B23400贷：主营业务收入20000应交税金—增（销）3400借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000

收到B汇来的货款

借：银行存款23400贷：应收账款23400（2）

B企业

收到甲商品时

借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000

实际销售时

借：银行存款28080贷：主营业务收入24000应交税金—增（销）4080借：主营业务成本20000贷：受托代销商品20000借：代销商品款20000应交税金——增（进）3400贷：应付账款——A23400

将款项付给A时

借：应付账款——A23400贷：银行存款2340059四、特殊业务2、收取手续费

定义——即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。

主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。

确认原则

委托方：在收到代销清单后——确认收入；支付的手续费——计入“营业费用”。

受托方：在商品销售后，按应收取的手续费——确认收入。60四、特殊业务【案例2】假定案例1中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。61四、特殊业务（1）A企业

将甲商品交付B时借：委托代销商品12000贷：库存商品12000收到代销清单时

借：应收账款——B23400贷：主营业务收入20000应交税金—增（销）3400借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000借：营业费用2000贷：应收账款2000收到B汇来的货款

借：银行存款21400贷：应收账款21400（2）B企业收到甲商品时

借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000实际销售时

借：银行存款23400贷：应付账款20000应交税金—增（销）3400借：应交税金—增（进）3400贷：应付账款——A3400借：代销商品款20000贷：受托代销商品20000

将款项付给A时

借：应付账款——A23400贷：银行存款21400

主营业务收入200062四、特殊业务（二）分期收款销售收入确认原则——按照合同约定的收款日期分期确认【案例3】A企业采用分期收款方式向D企业销售产品10件，每件售价5万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本3万元，增值税率17%。试做会计分录。发出商品时借：分期收款发出商品300000贷：库存商品300000

取得第一次货款时借：银行存款146250贷：主营业务收入125000应交税金——增（销）21250结转销售成本借：主营业务成本75000:贷：分期收款发出商品75000

以后三次会计处理同上。63第二节主营业务成本1、定义企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本

2、内容（1）销售的产品在生产过程中所发生的生产成本；（2）购进商品的实际成本。（3）提供劳务过程中所发生的实际劳务成本。

3、设置“主营业务成本”账户4、计量实际成本法/计划成本法

64第二节主营业务成本采用计划成本核算库存商品的企业，平时的营业成本按计划成本结转，月度终了，计算并结转本月销售商品应分摊的成本差异，将已销商品的计划成本调整为实际成本。

采用实际成本核算库存商品的企业，平时的营业成本按实际成本结转。

65第二节主营业务成本【案例】甲企业本期销售甲产品数量合计460件，经计算销售产品单位成本为80元，产品销售成本合计36800元。会计分录如下：借：主营业务成本—甲产品36800贷：库存商品—甲产品36800每月末：借：本年利润36800贷：主营业务成本3680066第一节成本计算的意义、原理与要求一.成本计算的含义◆企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

记账

1080成本计算物资采购总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元

购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。第四章成本计算67二.成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的重要条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素

D衡量企业管理水平和各方面工作的重要指标68三.成本计算的意义

●可以考核企业成本计划的完成情况；

●可以反映和监督企业费用的支出水平；

●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。69四.成本计算的原理

●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理。包括：1．直接受益直接分配原理3．重要性原理A专门为某一受益对象发生的费用A由某些受益对象共同发生的费用2．共同益受益间接分配原理CB70五.成本计算的要求◆严格遵守成本列支范围和费用开支标准；◆严格区分支出、费用和成本界限；◆严格遵循权责发生制原则；◆认真做好成本核算基础工作；◆选择适当的成本计算方法。

71第二节成本计算的一般程序一.成本计算一般程序的含义

●确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。二.成本计算一般程序的内容3月4月5月一般为每月末收集与整理资料确定成本计算对象确定成本计算时间领料单制造费用分配表工资分配表工时消耗记录表收料单材料在产品产成品动力消耗记录表确定成本项目材料采购成本★买价★采购费用产品制造成本★直接材料★直接工资★其他直接支出★制造费用72

物资采购生产成本

╳╳╳╳╳╳材料采购成本计算表设置登记有关账户归集与分配费用直接计入或分配计入完工产品生产成本计算表编制成本计算表73三生产成本核算账务处理基本程序原材料辅助生产成本基本生产成本

应付工资待摊费用应付福利费预提费用

累计折旧制造费用产成品

银行存款营业费用管理费用本年利润财务费用74第二节生产费用的分配与核算一、材料费用的核算二、外购动力费的核算三、人工费用的核算四、制造费用的核算五、辅助费用的核算六、完工产品和在产品成本的分配75一、材料费用的核算（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”帐户。76（二）材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。772、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例系数比例产品产量比例重量比例体积比例等。784、分配的一般方法：（计算的基本公式）：（1）选择一定的分配标准（2）分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和（3）某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率79（1）定额消耗量比例分配法某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价80例：某企业生产甲、乙两种产品。本月共耗费原材料7200千克，其中：辅助车间耗费600千克，管理部门耗费600千克，每千克1.5元，共计10800元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。要求：分配原材料费用

81解：甲、乙产品共同耗费的原材料数量＝7200-600-600＝6000公斤甲产品的定额耗用量＝1200×3＝3600公斤乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1200公斤材料费用分配率＝6000/（3600＋1200）＝1.25

82

基本车间甲产品应分配的原材料数量＝3600×1.25＝4500公斤甲产品应分配的原材料费用=4500×1.5=6750元基本车间乙产品应分配的原材料数量＝1200×1.25＝1500公斤乙产品应分配的原材料费用=1500×1.5=2250元辅助生产车间应分配的原材料费用＝600×1.5＝900元管理部门应分配的原材料费用＝600×1.5＝900元83（三）材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。

84应借科目共同耗用原材料的分配直接领用的原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额消耗量（千克）分配率应分配材料费生产成本—基本生产成本甲产品直接材料12003360067506750乙产品直接材料8001.5120022502250合计8101.2590009000生产成本—辅助生产成本供电车间450450锅炉车间450450小计900900制造费用基本车间0管理费用900900合计9000180010800852、帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“生产成本—基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“生产成本—辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；86基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。87根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品—乙产品生产成本—辅助生产成本—Y车间制造费用—基本车间（材料费）管理费用—材料费营业费用—材料费贷：原材料—主要材料（A材料）88二、外购动力费的核算（一）外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。89（二）外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。90（三）外购动力费的帐务处理：将其费用计入相应的成本、费用帐户：1）产品生产用的动力费，应借记“生产成本—基本生产成本”帐户；2）辅助生产用的动力费，应借记“生产成本—辅助生产成本”帐户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；5）贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。91产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。

1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；

2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。92三、工资费用的核算（一）工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资93（二）工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。94（三）工资的计算1、计时工资的计算：（以月薪制为例）。

月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（倒扣法）

某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（正算法）

某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)

95日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：

日标准工资＝月标准工资÷30按20.92天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷20.92其中，20.92＝（365－104－10〕÷12在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。962、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率97（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。98（四）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。992、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“生产成本—基本生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“生产成本—辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。1003、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细帐；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率101例：某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品1960元、乙产品1640元。甲、乙产品计时工资共计8400元，生产工时分别为7200小时、4800小时。另外，车间管理人员工资1000元，辅助生产车间工资400元，厂部管理人员工资1000元。要求：（1）计算甲、乙产品生产工人工资费用。（2）编制工资费用分配的会计分录。102工资费用分配率

=

8400（7200+4800）

=0.7

甲产品应分配的计时工资费用=72000.7=5040元乙产品应分配的工资费用=48000.7=3360元103甲产品分配工资费用=1960+5040=7000元乙产品分配工资费用=1640+3360=5000元借：生产成本—基本生产成本——甲7000——乙5000生产成本—辅助生产成本400制造费用1000管理费用1000贷：应付工资14400104

（五）计提职工福利费的核算帐务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。105四、制造费用核算（一）制造费用的内容制造费用是企业生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费等。106（二）制造费用的归集和分配

企业发生的制造费用，按用途和发生地点，通过“制造费用”核算。1、计算方法在生产一种产品的车间，可直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，应将制造费用分配计入各种产品成本。常用的分配方法有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配。公式：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额、机器）公司之和某产品应负担的制造费用=该种产品使用工时数*分配率1072、例题某公司基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元，计算制造费用在甲、乙产品之间的分配。108制造费用分配表借方科目生产工时分配金额（分配率：0.41）生产成本—基本生产成本—甲产品—乙产品56000320002296013120合计8800036080借：生产成本—基本生产成本—甲产品22960—乙产品13120贷：制造费用36080109五、辅助生产费用的归集和分配（一）计算流程辅助生产发生的直接材料、直接人工费用，可以直接计入“生产成本—辅助生产成本”核算。辅助生产发生的间接费用，应先计入“制造费用”归集，然后分配转入“生产成本—辅助生产成本”。辅助生产车间完工的产品，从“生产成本—辅助生产成本”转入“生产成本—基本生产成本”110（二）、计算方法1、直接分配法辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产车间提供的产品或劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量2、交互分配法111（三）例题某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，两个车间归集的费用是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度，甲产品直接耗费220000度，乙产品直接耗费130000度，基本车间耗费4200度，管理部门耗费1800度；锅炉车间为生产甲乙产品共提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨，甲产品直接耗费3000吨，乙产品直接耗费2200吨，基本车间耗费30吨，管理部门耗费20吨。112借方科目生产成本—基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率（元/度）（89000/356000）0.25金额（元）550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率（元/吨）（21000/5250）4金额（吨）120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000113借：生产成本—基本生产成本—甲产品67000—乙产品41300制造费用—基本车间1170管理费用530贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间89000—锅炉车间21000114六、完工产品和在产品的成本分配（一）计算公式：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本（二）期末在产品数量的确定：通过在产品收发结存账簿进行日常核算，月末通过实物盘点和收发结存账面资料编制在产品盘点表。115六、完工产品和在产品的成本分配(三)分配方法：1、不计算在产品成本（在产品成本为零）2、在产品成本按年初数固定计算3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算4、约当产量法5、在产品成本按定额成本计算6、按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（