审计第一篇课件

审计学

审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。课程特点实用性强：应用范围广枯燥：理论性内容为主需要一定基础：通常应在学习了基础会计、财务会计等课程之后学习。

审计学习导引背景：若干年后的你事业有成问题：打算投资于一家现有的机械加工厂困难：不了解该工厂的实际情况对策：？注册会计师如何开展审计鉴证审计——查账从何入手——审计目标鉴证程序——审计程序鉴证依据——审计证据如何获取证据——审计方法课程主要内容第一编审计环境第二编职业道德第三编审计基本原理第四编审计测试流程第五编交易和账户余额审计第六编特殊项目的考虑第七编完成审计工作和审计报告第八编其他相关业务第一编审计环境第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。（一）注册会计师审计的起源16世纪起源于意大利。商业城市、航海贸易发达→合伙经营方式出现→所有权与经营权的分离→聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作

（三）注册会计师审计的发展

1、形成阶段：

专业特征：审计对象由账目扩大到资产负债表；

审计目的是判断企业的信用状况；

审计方法由详细审计初步转向抽样审计；

报告使用者由原有的股东扩大到债权人。2、完善阶段：

专业特征：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；

审计目的是对会计报表发表意见；

审计的范围扩大到测试相关内控；

审计方法广泛采用抽样审计；

报告使用人扩大到证券交易所、金融、税务、潜在投资者；现代审计阶段（二次世界大战以后）

特点：审计跨国界发展

竞争激烈

专业特征：审计抽样方法普遍得到应用；

风险导向得到推广；

计算机辅助审计技术方法广泛采用；（四）注册会计师审计发展历程的启示

1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物

2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。中国注册会计师审计与鉴证的发展恢复发展阶段

以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志。规范发展阶段

以1994年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布和实施为标志。理解审计概念的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户二、审计的种类按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告外发布经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用三、审计方法的演进（一）账项基础审计（详细审计）

重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。在整个审计过程中，约75％的时间花费在合计和过账上。

（二）制度基础审计

注册会计师把审计的着眼点由会计报表扩大到了产生财务数据的内部控制。

（三）风险导向审计

注册会计师把审计的着眼点扩大到了风险因素。（固有风险、控制风险、检查风险）

第三节注册会计师审计与其他审计的关系

第二节注册会计师的业务范围

1、审计业务：是中国注册会计师的法定业务，非注册会计师、非在事务所执业的注册会计师不得办理。

⑴审查会计报表，出具审计报告；

⑵验证企业资本出具验资报告；

⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

⑷办理法律法规、行政法规规定其它审计业务，出具相应的审计报告。（4种）

2、审阅业务

3、其他鉴证业务（内部控制审核、预测性财务信息审核）（法定业务）

4、相关服务

（1）对财务信息执行商定程序

（2）代编财务信息

（3）税务服务

（4）管理咨询

（5）会计服务第三节会计师事务所会计师事务所的设立与审批独资、合伙、有限责任、有限责任合伙会计师事务所的设立条件第四节注册会计师协会中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会会员协会权力机构和常设办事机构地方注册会计师协会外国会计师职业组织和国际会计职业组织简介安然事件2001年10月16日，财务报表显示一直盈利的安然公司突然公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注。

安然公司财务亏损曝光后，遭到了媒体的猛烈抨击，其股票遭到投资者的抛售。2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿元美元跌至2亿美元。2001年12月2日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。安然的背后——安达信会计师事务所安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。正因为如此，人们对于安达信未能及时发现安然公司的舞弊行为表示疑问。

而2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑闻转化为会计丑闻。安达信成为人们谈论的焦点。

2002年3月14日，美国司法部向休斯顿联邦地区法院对安达信提起“妨碍司法”的犯罪指控。6月15日，陪审团得出审议结果:一致认定安达信阻碍政府调查的罪名成立。10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。经营失败、审计失败和审计风险经营失败，是指企业由于各种原因，而无法满足投资者的预期。（极端情况是破产倒闭）审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

中国注册会计师的法律责任注册会计师法》的规定《公司法》的规定《证券法》的规定《刑法》的规定注册会计师的抗辩事由民事责任行政责任刑事责任从公司丑闻到政治风暴——萨班斯法案出台SOX法案

最后修订完稿的SOX法案共分11章，第8至第11章主要是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任，比如，针对安达信销毁安然审计档案事件，专门制订相关法律，规定了销毁审计档案最高可判10年监禁、在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判20年监禁;为强化公司高管层对财务报告的责任，要求公司高管对财务报告的真实性宣誓，并就提供不实财务报告分别设定了10年或20年的刑事责任。

注册会计师如何避免法律诉讼

一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施

增强职业独立性保持应有的职业谨慎强化执业质量控制

二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施

⑴严格遵循职业道德和专业标准的要求；⑵建立、健全会计师事务所质量控制制度；⑶与委托人签订业务约定书；⑷审慎选择被审计单位；(5)深入了解被审计单位的业务(6)提取风险基金或购买责任保险(7)聘请书已注册会计师法律责任的律师第四章注册会计师执业准则中国注册会计师执业准体系注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业准则第一节注册会计师职业准则制定情况注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息……审计准则审阅准则其他鉴证业务准则注册会计师执业准则的作用为衡量和评价执业质量提供依据有助于规范审计工作有助于增强公众对注册会计师的信任有助于维护职业界的权益有助于推动理论研究和人才培养第二节注册会计师鉴证业务基本准则目的

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。内容

阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。中国注册会计师鉴证业务基本准则

一、鉴证业务定义、要素和目标

（一）鉴证业务的定义

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。

第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则（二）业务要素（三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告）

1、三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）

2、鉴证对象。（财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为）

3、标准

4、证据

5、鉴证报告

（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务

第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则（四）鉴证业务的目标

第二编注册会计师协会会员职业道德守则第五章职业道德基本原则和概念框架第二节注册会计师职业道德基本原则一、诚信诚实守信二、独立

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。

独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；

形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。三、客观、公正客观：按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正：公平、正直不偏袒。四、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力：CPA应当持续了解并掌握当前法律、技术和食物的发展变化啊啊啊，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。五、保密保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：

（1）取得客户的授权；

（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第三节cpa对职